一、舊有的權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計計量變革中的觀念變革
　　隨著會計計量方法的不斷變革，會計觀念也隨之變革，傳統(tǒng)的歷史成本計量方法受到了挑戰(zhàn)。上世紀(jì)七八十年代以來，現(xiàn)代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求發(fā)生了較大的變化，全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出。隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢的巨大變化，信息技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)被大量的采用，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，會計信息使用者對會計信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來越高。
　　一是傳統(tǒng)會計觀念認(rèn)為，企業(yè)必須作為參與交易的一方，強(qiáng)調(diào)以商品和勞務(wù)的銷售作為確認(rèn)營業(yè)收入的依據(jù)。由于強(qiáng)調(diào)這一點，自然認(rèn)為歷史成本是資產(chǎn)計價最切實可行的基礎(chǔ)，它為會計記錄提供了客觀和可靠的證據(jù)。然而，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，即使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過去沒有實際發(fā)生，銷售業(yè)務(wù)沒有出現(xiàn)，價值計量仍可成為資產(chǎn)計量的工具。自創(chuàng)商譽的確認(rèn)計量就不是以企業(yè)購并業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提，衍生金融工具的初始計量依據(jù)僅是證明風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給企業(yè)的合約并不是實際的交易，其再計量的依據(jù)也不是實際交易，而是未實現(xiàn)的市場公允價值。
　　二是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)收入是一定時期內(nèi)提供商品或勞務(wù)而流入企業(yè)的資產(chǎn)。假如資產(chǎn)的價值不能客觀地計量，那么就不應(yīng)視為已經(jīng)發(fā)生了營業(yè)收入。然而，在現(xiàn)代會計業(yè)務(wù)中，有許多未來現(xiàn)金流入的價值是不確定的，只能通過預(yù)測估算的方法確定其價值。可見，資產(chǎn)價值的可計量性作為收入實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)又有一定的松動。
　　二、傳統(tǒng)財務(wù)報表要素定義的觀念變革
　　傳統(tǒng)財務(wù)報表要素的定義是對過去交易或事項結(jié)果的確認(rèn)，盡管著眼點在未來，但所關(guān)注和要確認(rèn)的信息卻是歷史信息。所以，采用成本計量來反映會計要素的具體數(shù)額與傳統(tǒng)會計要素定義互相匹配。傳統(tǒng)會計要素定義強(qiáng)調(diào)下面幾點，首先，會計要素起源于過去的交易；其次，未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的方向確定；另外，未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的金額確定。在現(xiàn)代會計環(huán)境下，一些重要的交易與事項并不能滿足或同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。因為大多數(shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的履行，其立足點是將來而非過去，過去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費或保證金，而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來發(fā)生。未來經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出方向很難確定。如在雙向期權(quán)交易中合同買方既可以行使買方期權(quán)，也可以行使賣方期權(quán)，因此，某種經(jīng)濟(jì)資源既可能是流出也可能是流入。其它的如自創(chuàng)商譽、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會計要素定義。如果將這些交易和事項拒絕于財務(wù)報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。這樣對財務(wù)報表要素重新定義的要求便產(chǎn)生了。
　　三、會計中傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則的缺陷
　　穩(wěn)健主義在強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健的同時喪失了會計信息的可靠性和相關(guān)性。首先，在穩(wěn)健主義原則下，人們只傾向確認(rèn)或有負(fù)債或損失，不確認(rèn)或有資產(chǎn)；只接受具有歷史成本的資產(chǎn)計量，而不接受對資產(chǎn)價值的預(yù)測和估計；忽視能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入這一資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)價值的可驗證性，因而將對企業(yè)會計信息使用者有巨大價值的會計信息拒絕于會計報告之外。再者，只反映不確定的損失，不反映不確定的收益。例如，對應(yīng)收賬款的壞賬損失可以提取備抵資金，而對物價變動引起的資產(chǎn)持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映，這種以犧牲會計數(shù)據(jù)的真實性為代價的穩(wěn)健主義，筆耕文化推薦期刊，在會計信息使用者對“充分揭示”和 “重要性”原則要求甚高的今天，是不合時宜的，而且在穩(wěn)健的背后潛藏著極大的投資決策風(fēng)險。

 

本文編號：6741