摘要：中央轉(zhuǎn)移支付是中央和地方之間、各地區(qū)之間提供公共服務(wù)能力的重要調(diào)整手段，通過(guò)中央轉(zhuǎn)移可以調(diào)節(jié)地方政府財(cái)政初次分配基礎(chǔ)上的再分配，，落實(shí)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的政策，本文通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)移支付存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了改革對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付預(yù)算管理的審計(jì)、建立系統(tǒng)的專(zhuān)項(xiàng)撥款績(jī)效審計(jì)環(huán)節(jié)以及整合審計(jì)資源，加大對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)力度三個(gè)方法，以解決審計(jì)工作中存在的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：公共財(cái)政 中央轉(zhuǎn)移支付 審計(jì) 績(jī)效 資金預(yù)算

　　中央轉(zhuǎn)移支付是指中央政府通過(guò)中央財(cái)政預(yù)算安排對(duì)下級(jí)政府進(jìn)行無(wú)償?shù)馁Y金撥付，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，體現(xiàn)國(guó)家意志。隨著我國(guó)公共財(cái)政制度改革步伐的加快，中央轉(zhuǎn)移支付制度的作用日益凸顯，對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)在審計(jì)工作中也占據(jù)了重要的地位。在公共財(cái)政的框架下，我國(guó)對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)工作開(kāi)展的時(shí)間還較短，其中還蘊(yùn)含著許多問(wèn)題與矛盾，如何解決這些問(wèn)題，也成為我們審計(jì)人員所急需解決的問(wèn)題。
　　一、公共財(cái)政框架下中央轉(zhuǎn)移支付及審計(jì)中所暴露的問(wèn)題
　　目前，我國(guó)的財(cái)政審計(jì)已將社會(huì)主義公共財(cái)政作為主要審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了由收支審計(jì)并重向支出審計(jì)為主，以及由主要審計(jì)中央本級(jí)支出向中央本級(jí)與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重的兩個(gè)轉(zhuǎn)變，中央補(bǔ)助地方支出審計(jì)已經(jīng)成為財(cái)政審計(jì)工作的核心內(nèi)容。但在實(shí)際審計(jì)工作中，還存在著許多問(wèn)題，主要有如下三點(diǎn)：
　�。ㄒ唬┺D(zhuǎn)移支付制度不健全導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)管困難
　　中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)中的問(wèn)題是與轉(zhuǎn)移支付的制度缺陷密不可分的。中央轉(zhuǎn)移支付存在以下三項(xiàng)系統(tǒng)性的漏洞，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)困難：轉(zhuǎn)移支付的項(xiàng)目設(shè)置不合理。由于中央轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目的種類(lèi)繁多，導(dǎo)致“政出多門(mén)”的問(wèn)題長(zhǎng)期存在，一些專(zhuān)項(xiàng)資金的運(yùn)用已和最初的政策不相符合，在審計(jì)工作中我們發(fā)現(xiàn)，部分部門(mén)通過(guò)同一項(xiàng)目向多個(gè)上級(jí)分管部門(mén)申報(bào)多項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金的現(xiàn)象普遍存在；轉(zhuǎn)移支付的資金撥付程序有待完善。一些上級(jí)財(cái)政部門(mén)出現(xiàn)不及時(shí)撥付轉(zhuǎn)移支付資金，造成了下級(jí)單位年底資金結(jié)存，此外還出現(xiàn)部分單位截留資金已做他同的情況；轉(zhuǎn)移資金的結(jié)余管理出現(xiàn)了問(wèn)題。在審計(jì)的過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，一些資金使用單位沒(méi)有及時(shí)正確的反映轉(zhuǎn)移資金的結(jié)轉(zhuǎn)情況，部分專(zhuān)項(xiàng)資金出現(xiàn)長(zhǎng)期結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，導(dǎo)致資金長(zhǎng)期閑置或者被挪用。
　�。ǘ┲醒朕D(zhuǎn)移支付審計(jì)的績(jī)效審計(jì)不健全
　　績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目管理和實(shí)用轉(zhuǎn)移支付資金的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，通過(guò)績(jī)效審計(jì)，可以查明中央轉(zhuǎn)移支付資金是否以有效的方式進(jìn)行運(yùn)作，在績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展之前，需要構(gòu)建一整套績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)人員通過(guò)這一套評(píng)價(jià)體系，可以從根本上調(diào)查處轉(zhuǎn)移支付資金使用不當(dāng)?shù)脑�，從而解決資金運(yùn)用的效用低下問(wèn)題。但在現(xiàn)階段，我們的審計(jì)部門(mén)雖然已經(jīng)建立了一套完整的績(jī)效綜合評(píng)價(jià)體系，但由于中央轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在不健全的地方，同時(shí)在審計(jì)的過(guò)程中也缺乏開(kāi)展轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的相關(guān)的資源資料，以及缺乏科學(xué)的指導(dǎo)與評(píng)價(jià)依據(jù)，因此審計(jì)部門(mén)還沒(méi)有對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金的適用情況開(kāi)展全面科學(xué)的績(jī)效審計(jì)。
　�。ㄈ└采w面不足，缺乏對(duì)全部資金進(jìn)行監(jiān)督
　　對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的覆蓋面不足，缺乏對(duì)全部資金進(jìn)行監(jiān)督，這主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的權(quán)責(zé)劃分存在漏洞，審計(jì)署的組織與分工還存在不合理的現(xiàn)象，無(wú)法對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付的所有資金進(jìn)行設(shè)計(jì)，有些地方審計(jì)部門(mén)也沒(méi)有將中央轉(zhuǎn)移支付的資金納入預(yù)算審計(jì)框架；缺乏對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付流程的詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)署的特派辦在流程審計(jì)過(guò)程中主要關(guān)注的是中央資金撥付、管理以及使用的環(huán)節(jié)，而對(duì)資金的籌集與結(jié)余等環(huán)節(jié)關(guān)注不多，容易造成審計(jì)漏洞；對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付制度了解不夠。由于我們審計(jì)過(guò)程中，主要側(cè)重與對(duì)具體單位和具體項(xiàng)目的審計(jì)，而缺乏對(duì)于中央轉(zhuǎn)移支付制度的整體性研究，當(dāng)前我們轉(zhuǎn)移支付資金管理部門(mén)還沒(méi)有一個(gè)完善的內(nèi)部控制，因此對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)還缺乏使用內(nèi)部控制的具體框架。
　　二、解決中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)問(wèn)題的建議
　　在現(xiàn)階段，我們審計(jì)部門(mén)通常采用四種方式對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行審計(jì)，即績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)以及基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。但僅僅通過(guò)這四種方式還不能完全解決公共財(cái)政框架下中央轉(zhuǎn)移支付資金使用中所存在的問(wèn)題，因此，若要解決其中的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下三個(gè)方面著手：
　�。ㄒ唬└母飳�(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算管理的審計(jì)
　　在《預(yù)算法》中明確提及對(duì)各級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金必須納入政府預(yù)算管理的體系之中，并將執(zhí)行的情況向本級(jí)人大報(bào)告。這是從制度上保障對(duì)轉(zhuǎn)移支付審查監(jiān)督的最基本要求，但是在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，一些地方財(cái)政部門(mén)通過(guò)各種方式，將一些中央轉(zhuǎn)移支付資金單獨(dú)設(shè)項(xiàng)，不納入預(yù)算管理。因此為了確定中央轉(zhuǎn)移支付資金是否被納入預(yù)算管理當(dāng)中，審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)本級(jí)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。其中，對(duì)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)的審計(jì)至關(guān)重要，可以發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)逃避預(yù)算的狀況，因?yàn)轭A(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)要依據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況而定，在一般情況下，各地的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)所涉及的金額都非常的少，假如出現(xiàn)大額的結(jié)轉(zhuǎn)，很可能就與問(wèn)題有關(guān)。在確定本地財(cái)政部門(mén)未將中央轉(zhuǎn)移支付資金列入預(yù)算的情況下，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該將預(yù)算的收支金額以及轉(zhuǎn)移支付的金額進(jìn)行匯總，通過(guò)比較其決算數(shù)與合計(jì)數(shù)，就可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)是否將中央轉(zhuǎn)移支付資金的收支情況向本級(jí)人大做了報(bào)告。
　�。ǘ┙⑾到y(tǒng)的專(zhuān)項(xiàng)撥款績(jī)效審計(jì)環(huán)節(jié)
　　專(zhuān)項(xiàng)撥款是中央轉(zhuǎn)移支付資金的主要形式，也是在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題最多、審計(jì)難度最大的資金撥款，因此要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)撥款的審計(jì)力度，應(yīng)該著手從建立系統(tǒng)的專(zhuān)項(xiàng)撥款績(jī)效審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行考慮，建立對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付專(zhuān)項(xiàng)資金的全程追蹤問(wèn)效機(jī)制，包括以下四個(gè)方面：審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金的申報(bào)立項(xiàng)環(huán)節(jié)。主要審計(jì)項(xiàng)目的申報(bào)是否符合規(guī)定程序、項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告以及經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金的分配使用環(huán)節(jié)。主要審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金的撥付是否能及時(shí)到位，程序是否合乎規(guī)范，資金的分配是否科學(xué)且與申報(bào)的內(nèi)容一致以及資金的使用是否依照項(xiàng)目的進(jìn)度，有無(wú)擠占挪用的問(wèn)題；審計(jì)完工環(huán)節(jié)。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的具體驗(yàn)收情況進(jìn)行排查以及通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查等方法判定項(xiàng)目所產(chǎn)生的社會(huì)效益；后續(xù)跟蹤環(huán)節(jié)的審計(jì)。后續(xù)跟蹤審計(jì)是對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)中最重要的部分，我們可以對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)是否存在資產(chǎn)閑置以及報(bào)廢損毀的浪費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，來(lái)追蹤項(xiàng)目是否合乎規(guī)范。
　�。ㄈ┱蠈徲�(jì)資源，加大對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)力度
　　建立定期全面審計(jì)制度，對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付定期開(kāi)展全面詳細(xì)的審計(jì)，對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付體制、資金管理、分配方案、支付項(xiàng)目、資金使用以及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等情況進(jìn)行詳細(xì)的排查，圍繞公共財(cái)政制度，建立財(cái)政審計(jì)的大框架，以及對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的事前、事中監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)重要的轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目定期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。同時(shí)將地方審計(jì)機(jī)關(guān)的資源進(jìn)行整合，逐步建立中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)與地方轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的有機(jī)連接框架，探索出臺(tái)一體化審計(jì)方案，將地方性轉(zhuǎn)移支付也納入審計(jì)的總框架下。在對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的工作中，我們審計(jì)人員要依靠“頂層與基層相結(jié)合”的方法，先通過(guò)了解國(guó)家設(shè)置轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目的背景以及所有程序，對(duì)資金有關(guān)的各單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，然后到直接使用中央轉(zhuǎn)移支付資金的基層單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)，了解轉(zhuǎn)移支付資金的具體運(yùn)作方式，從轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目的源頭上，從程序和制度上揭露存在的問(wèn)題。
　　三、結(jié)束語(yǔ)
　　黨的十八大以及十八屆三中全會(huì)提出要增強(qiáng)政府的治理能力，而中央轉(zhuǎn)移支付制度作為調(diào)整中央與地方政府財(cái)政關(guān)系最重要的工具，成為了提高政府公共服務(wù)能力、落實(shí)宏觀(guān)調(diào)控、推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及提升政府治理能力的重要手段。通過(guò)解決公共財(cái)政框架下的中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)中所反映出的問(wèn)題，加強(qiáng)審計(jì)改革，可以使得中央轉(zhuǎn)移支付發(fā)揮更好的效用，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。