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現(xiàn)代企業(yè)如何借助資本運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)合理避稅

發(fā)布日期： 2016-01-04 發(fā)布：  

  2015年24期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：現(xiàn)代企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基本單位，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)產(chǎn)權(quán)得到了進(jìn)一步明晰，企業(yè)更加關(guān)注自身利益的得失情況，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。企業(yè)的成本費(fèi)用包含很多內(nèi)容，其中稅收是一項(xiàng)重要內(nèi)容，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的重要途徑。本文將站在資本運(yùn)營(yíng)的角度談稅收籌劃問(wèn)題。
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　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 借助 資本運(yùn)營(yíng) 合理避稅
　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，在微利時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到了威脅，企業(yè)必須不斷提升自身十里河競(jìng)爭(zhēng)力才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝其他企業(yè)。但是，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提升是通過(guò)企業(yè)不斷擴(kuò)大的市場(chǎng)份額、不斷降低的成本費(fèi)用等來(lái)得以實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的成本費(fèi)用包含很多內(nèi)容，而稅收是其中最主要的一項(xiàng)，稅負(fù)的高低直接對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益的提升起著重要影響。運(yùn)用資本運(yùn)營(yíng)進(jìn)行合理避稅已經(jīng)成為各企業(yè)的普遍愿望。
　　一、企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的基本特征
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　　眾所周知，商品的運(yùn)營(yíng)主要是各企業(yè)通過(guò)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)，在實(shí)現(xiàn)了銷售利潤(rùn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化實(shí)現(xiàn)的。而企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)則是通過(guò)企業(yè)的資本作為主要的運(yùn)營(yíng)對(duì)象，在資本的不斷循環(huán)、往復(fù)運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)資本的增值，并最終獲得資本收益的最大化。在企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)中，資本通過(guò)整合、裂變、流動(dòng)、合理配置等不同的方式，以最少的資本投入來(lái)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。這里所說(shuō)的資本運(yùn)營(yíng)主要是為了追求新價(jià)值的增加，而并不是一種資產(chǎn)規(guī)模的簡(jiǎn)單變化。資本運(yùn)營(yíng)的有效性是保證這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本前提。
　�。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)性
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面對(duì)的環(huán)境越來(lái)越具有不確定性，這也就引發(fā)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了進(jìn)一步確保企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性，將資本進(jìn)行有效的、科學(xué)的組合能夠有效的幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這也就要求現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)必須采取分散的方式來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)。另外，一旦企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)由隱藏的形式轉(zhuǎn)化為既成事實(shí)的情況，那么企業(yè)就必須采取一定的手段將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生為企業(yè)帶來(lái)的損失控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)損失的最小化。為了保證現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的正常，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁是必要的，企業(yè)在不斷改善、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部條件的情況下，不斷強(qiáng)化自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并不斷擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)的范圍，從而減少企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后遭受的損失。
　�。ㄈ┎淮_定性
　　企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)需要一定的市場(chǎng)條件，即：通過(guò)市場(chǎng)的檢驗(yàn)。另外，企業(yè)資本的角逐、產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)主體的選擇、資本的買賣等都離不開市場(chǎng)的檢驗(yàn)與支撐�？梢�(jiàn)，資本運(yùn)營(yíng)的本質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)資金活動(dòng)的影響，一旦失去了自由而完善的資本市場(chǎng)那么資本的運(yùn)營(yíng)將無(wú)法完美實(shí)現(xiàn)。例如：在那些發(fā)展存在缺陷的資本市場(chǎng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在資本市場(chǎng)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重影響了資本價(jià)值的增值。再例如：在資本的運(yùn)營(yíng)中，經(jīng)常出現(xiàn)合并、兼并等活動(dòng)，但是這些活動(dòng)的完成離不開嚴(yán)格的、完善的、清晰的法律約束，否則將出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。
　　（四）開放性
　　在改革開放初期，我國(guó)的金融市場(chǎng)并不完善，還是以商品生產(chǎn)作為主要內(nèi)容，在這種環(huán)境下的資本也只能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，資本的運(yùn)營(yíng)逐漸趨于完善，規(guī)模更大的、速度更快的資本充斥著市場(chǎng)。面對(duì)新形勢(shì)，很多作用大量資金的企業(yè)集團(tuán)需要將自己的資本轉(zhuǎn)化為利益，由此產(chǎn)生餓了私人股本基金。并隨著投資規(guī)模、投資熱情的高漲而愈演愈烈。因此，為了更好地規(guī)避資本經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)了衍生金融工具交易、證券組合投資這兩種風(fēng)險(xiǎn)管理方式。
　　二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅的資本運(yùn)營(yíng)方式
　　資本運(yùn)營(yíng)是一項(xiàng)較為繁瑣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理避稅而涉及的方案具有較強(qiáng)的針對(duì)性。因此，必須針對(duì)不同情況將資本運(yùn)營(yíng)運(yùn)用到合理避稅的過(guò)程中。
　�。ㄒ唬┝私鈬�(guó)家宏觀政策實(shí)現(xiàn)合理避稅
　　這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握國(guó)家的相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，了解國(guó)家的相關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性的根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向。另外，企業(yè)合理避稅并不是要單純地減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資本，對(duì)社會(huì)的回報(bào)也很重要。這樣做不僅能提升企業(yè)的社會(huì)形象，更能夠創(chuàng)建企業(yè)的文化氛圍，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。
　�。ǘ┻x擇并購(gòu)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅
　　這就要求企業(yè)必須在國(guó)家的相關(guān)稅收政策多下功夫、多做研究。我國(guó)制定的稅法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有一定的導(dǎo)向作用，我國(guó)對(duì)一些行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展都會(huì)提出一些稅收方面的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)較高、資產(chǎn)較充實(shí)時(shí)，就可以通過(guò)并購(gòu)的方式來(lái)享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。例如：我國(guó)對(duì)一些老少變窮地區(qū)經(jīng)常采取稅收優(yōu)惠的政策，那么企業(yè)就可以根據(jù)這點(diǎn)來(lái)選擇并購(gòu)企業(yè)，，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以自利得與損失上下功夫。這主要是由于目前全球很多地區(qū)在處理利得和損失上存在著不一致性，本來(lái)企業(yè)出現(xiàn)損失應(yīng)該盡快歸還企業(yè)，但是大多數(shù)情況都是在以后的年度中予以彌補(bǔ)，例如：某一個(gè)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況較好、處于盈利中，而另一個(gè)企業(yè)則由于經(jīng)營(yíng)不善而出現(xiàn)虧損，那么這兩家企業(yè)就可以出現(xiàn)了資本運(yùn)營(yíng)的可能性，從而合理避稅。
　�。ㄈ┎扇『侠淼闹Ц斗絻r(jià)格行合理避稅
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)更為注重的是對(duì)整個(gè)集團(tuán)的整體利益的追求，從而進(jìn)行價(jià)格協(xié)商。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的主要目標(biāo)，關(guān)聯(lián)交易中，集團(tuán)企業(yè)為了將利潤(rùn)均攤或進(jìn)行轉(zhuǎn)移，交易雙方商定一個(gè)低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的基本前提是：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的兩個(gè)企業(yè)，并使用不同的稅率，集團(tuán)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)。但是，這種行為應(yīng)盡可能的避免出現(xiàn)觸犯稅法而引起稅務(wù)調(diào)整的問(wèn)題，否則就得不償失了。例如：某集團(tuán)企業(yè)作為國(guó)家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的所得稅率優(yōu)惠，與其相關(guān)聯(lián)的某控股有限公司作為獨(dú)立的核算主體，只能按照25%的稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅，那么該集團(tuán)企業(yè)利用這一稅率差，可以提高銷售價(jià)格，將本應(yīng)屬于本集團(tuán)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。
　�。ㄋ模┻x擇資本運(yùn)營(yíng)融資方式進(jìn)行合理避稅
　　目前，各集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)貸款融資的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅已經(jīng)十分普遍。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)在借款融資時(shí)產(chǎn)生利息可以作為費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣，這一規(guī)定為企業(yè)通過(guò)增加利息費(fèi)用調(diào)整企業(yè)所得稅的稅前抵扣項(xiàng)、減少應(yīng)納稅所得額、減輕企業(yè)的稅負(fù)提供了便利條件。例如：某跨國(guó)企業(yè)通過(guò)設(shè)立金融機(jī)構(gòu)以中介的形式為其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款。在提供貸款的過(guò)程中，該跨國(guó)企業(yè)可以自行對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)按照低于市場(chǎng)利率水平的形式收取貸款利息，也可以選擇不收取貸款利息，這種方式有效的降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用，增強(qiáng)了集團(tuán)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　�。ㄎ澹┩ㄟ^(guò)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的籌劃進(jìn)行合理避稅
　　資本的運(yùn)營(yíng)與企業(yè)所處的行業(yè)有很大關(guān)系，例如：企業(yè)發(fā)生的橫向并購(gòu)而產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅就是企業(yè)為了達(dá)到減少競(jìng)爭(zhēng)壓力、擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模的目的而采取的合理避稅，這能夠?qū)崿F(xiàn)行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)同效應(yīng)。不難看出，這種經(jīng)營(yíng)狀況下，企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)范圍并沒(méi)有改變，因此其稅種和繳稅環(huán)節(jié)也就無(wú)法改變，進(jìn)行避稅籌劃的可能性降低。再例如：企業(yè)之間發(fā)生的縱向并購(gòu)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少外部交易成本的目的而采取的，企業(yè)的稅收成本在外部交易實(shí)現(xiàn)后而降低，將出現(xiàn)納稅延期的現(xiàn)象，從而使企業(yè)能夠占用更多的資金。再例如：國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)采取了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以據(jù)此實(shí)現(xiàn)合理避稅。
　　總之，資本運(yùn)營(yíng)是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)要想通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅，必須要擁有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員、做到稅企和諧，這些是確保企業(yè)合理避稅的基本前提。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　[3]邱海娟.企業(yè)合理避稅探析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2015

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