本文關鍵詞：市場導向公允價值審計研究

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【摘要】：從2007年開始我國實行的新會計準則中公允價值概念得到了廣泛的應用,公允價值計量屬性的廣泛應用在提高會計信息相關性的同時給審計工作提出了巨大的挑戰(zhàn)。面對這一難題我國理論研究者和審計實務工作者都還比較陌生,公允價值審計理論研究成果少實踐經(jīng)驗不足導致我國在對公允價值進行審計時問題層出不窮。 本文采用規(guī)范研究和案例研究的方法,介紹了公允價值審計的基本理論,深入分析公允價值審計所存在的問題。資產負債的公允價值在無交易作為基礎的情況下,管理層主要依據(jù)相關市場的信息來進行估價,這對于注冊會計師來說無疑會帶來巨大的審計困難。本文借鑒國外的先進研究成果并結合我國的具體會計審計發(fā)展情況,就我國存在的公允價值審計問題進行深入分析,提出了市場導向公允價值審計方法。市場導向公允價值審計根據(jù)公允價值會計信息流的特點,將市場對審計對象公允價值計量項目的影響作為審計的核心因素,通過考查審計對象所在相關市場的變化和審計對象的特點,從而判斷管理層是否存在不適當?shù)呢攧請蟾媾�。市場導向公允價值審計的基本方式有串聯(lián)審計與并聯(lián)審計,串聯(lián)審計是以企業(yè)會計信息流轉過程為基礎所進行的審計,并聯(lián)審計是注冊會計師不通過企業(yè)已經(jīng)建立的會計信息流轉過程而采用另外的方式對財務報告作出評價的審計方式。市場導向公允價值審計的技術路徑為審計對象-市場環(huán)境-參數(shù)級次-審計方式-審計結論。審計對象是指企業(yè)以公允價值計量的資產或負債項目,通過考查審計對象以其市場環(huán)境了解審計的具體情況,確定公允價值估計所使用的參數(shù)級次,進而綜合考慮選用哪一種審計方式,在得出審計結論之前這些過程可能要反復進行。 本文應用了上市公司漢王科技2010年財務報表資產減值項目的審計來說明市場導向公允價值審計方法的具體應用。漢王科技的主營業(yè)務是電紙書,2010年在財務報表中并沒有計提任何的資產減值,但在2011年的財務報告中計提了1.6億元的資產減值。本案例中審計對象是沒有計提減值的2010年末電紙書存貨,通過考察當時電紙書的市場環(huán)境確定參數(shù)級次主要為二級,并選擇并聯(lián)審計方式,在案例分析的過程中反復考慮電紙書2010年底以前國際市場、國內市場、生產電紙書主要原材料主場以及相關可替代市場的情況,反復考慮漢王電紙書生產銷售情況和當時的財務狀況。經(jīng)過分析本文發(fā)現(xiàn)在2010年末由于IPAD平板電腦的強勢沖擊電紙書國際市場與國內市場上的售價除漢王科技之外均出現(xiàn)了25%左右幅度的降價。電紙書主要原材料電子屏幕存在大規(guī)模量產所帶來的降價風險,而原材料占電紙書營業(yè)成本的大部分。與漢王科技電紙書定位于高價位不同,從2010年8月份進入電紙書市場的盛大電紙書Bambook以1000元以內的低價位迅速贏得市場占據(jù)了第二大市場份額。市場研究機構表明消費者對于電紙書的價位可接受程度普遍不高。2010年第三季度公司的營業(yè)利潤已經(jīng)由正轉負,至2010年末漢王科技管理層較年初增加了大量存貨,在第四季度擴大銷售信用額度以保住市場份額,這種短期行為使公司一進入2011年第一季度在銷售量和銷售額上就出現(xiàn)了大幅下滑,進一步表明了在2010年末公司的經(jīng)營環(huán)境之惡化。綜合各方面的情況分析,最終本文得出漢王科技在2010年底應當計提電紙書業(yè)務相關資產減值的結論。本文在案例分析中說明了市場導向公允價值審計的具體使用方法,也進一步證明了該方法的優(yōu)越性。 本文的主要貢獻在于針對上市公司中注冊會計師獨立審計中所遇到的公允價值計量項目提出了市場導向公允價值審計的技術方法。在案例的分析中也首次對漢王科技有限公司2010年的財務報告提出質疑,并論證了其報告中所存在的重大不適當報告內容。由于本人的學識有限,市場導向公允價值的審計方法在三級市場估計參數(shù)的應用中還存在一定的受限,該方法的論證過程與結論還存在不少值得進一步完善的地方,案例在分析的過程中考慮的因素不是很全面。
【關鍵詞】：市場導向 公允價值審計 漢王科技 減值
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F239.4
【目錄】：

• 摘要4-6
• ABSTRACT6-11
• 1. 導論11-15
• 1.1 研究背景11-12
• 1.2 研究的意義12-13
• 1.3 研究思路、方法與內容框架13-15
• 2. 公允價值審計基本理論15-28
• 2.1 文獻綜述15-20
• 2.1.1 國內文獻綜述15-17
• 2.1.2 國外文獻綜述17-20
• 2.1.3 文獻評述20
• 2.2 公允價值審計基本理論20-24
• 2.2.1 公允價值計量屬性與金額的確定20-22
• 2.2.2 公允價值審計的基本含義22-23
• 2.2.3 公允價值審計的一般方法23-24
• 2.3 我國公允價值審計相關準則24-28
• 2.3.1 我國公允價值計量準則24-26
• 2.3.2 我國公允價值獨立審計準則26-28
• 3. 公允價值審計存在的問題分析28-34
• 3.1 公允價值審計存在的問題28
• 3.2 公允價值會計信息流特點28-30
• 3.3 公允價值會計舞弊30-31
• 3.4 公允價值審計困難的原因31-34
• 3.4.1 市場環(huán)境紛繁復雜31
• 3.4.2 公允價值計量方法不明確31-32
• 3.4.3 缺乏有效的市場價格形成機制32-34
• 4. 市場導向公允價值審計技術方法34-47
• 4.1 公允價值審計國際經(jīng)驗34-36
• 4.2 公允價值級次理論與審計36-37
• 4.3 市場導向公允價值審計概念37-39
• 4.4 市場導向公允價值審計方式39-42
• 4.4.1 串聯(lián)審計方式39-40
• 4.4.2 并聯(lián)審計方式40-41
• 4.4.3 內部控制審計41-42
• 4.5 市場導向公允價值審計的技術路徑42-45
• 4.6 市場導向公允價值審計實務方法綜合評述45-47
• 5. 漢王科技案例分析——基于市場導向公允價值審計技術方法47-67
• 5.1 漢王科技公司簡介47-49
• 5.2 漢王科技市場導向公允價值審計過程49-64
• 5.2.1 審計對象49-50
• 5.2.2 市場環(huán)境50-52
• 5.2.3 參數(shù)級次52-53
• 5.2.4 審計方式53-64
• 5.2.5 審計結論64
• 5.3 漢王科技公允價值審計案例分析總結64-67
• 6. 結論67-71
• 6.1 研究結論67-68
• 6.2 政策建議68-70
• 6.3 研究的局限性與展望70-71
• 參考文獻71-76
• 后記76-77
• 致謝77

【參考文獻】

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本文編號：752679