本文關鍵詞：簽字注冊會計師個體特征與審計質(zhì)量研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：審計作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟的核心中介服務之一,最初緣于授權(quán)管理經(jīng)濟活動的需要而產(chǎn)生。無論是傳統(tǒng)審計,還是現(xiàn)代審計,受托經(jīng)濟責任關系皆是其產(chǎn)生的客觀基礎。伴隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展及社會分工的不斷細化,不同性質(zhì)的受托經(jīng)濟責任關系又進一步地將審計角色分別定格為國家政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和注冊會計師審計。就注冊會計師審計而言,注冊會計師是所有者與代理者之間關系的橋梁,他們作為秉承獨立的第三方,負責把脈企業(yè)的財務報告,評價管理當局的職責履行情況,旨在通過發(fā)表審計意見的方式,提高企業(yè)財務會計信息質(zhì)量,保護所有者的合法權(quán)益,維護正常的市場經(jīng)濟秩序。各國家(或地區(qū))的審計實踐表明,注冊會計師審計的職業(yè)功能發(fā)揮仰仗其執(zhí)業(yè)結(jié)果的公允性,而這一切又與審計實務的直接執(zhí)行者——注冊會計師的個體特征密切相關。那么,在“人智密集”型的審計服務行業(yè),簽字注冊會計師個體特征究竟如何影響專業(yè)勝任能力與審計獨立性,進而影響審計策略及審計程序的執(zhí)行效果,最終影響審計結(jié)果的呈現(xiàn)及其質(zhì)量?其作用機理又是怎樣的?為探索這些科學問題,國外學者關于注冊會計師審計相關問題的研究在近些年來呈現(xiàn)出了一種趨勢,且這種趨勢日漸明朗,即研究的視角從會計師事務所整體的層次逐步推進到了事務所分所的層次,然后有進一步向注冊會計師個體的層次延伸的傾向。但遺憾的是,國內(nèi)學者在這方面的研究稍顯滯后與不足。事實上,就審計服務而言,執(zhí)業(yè)個體(簽字注冊會計師)的異質(zhì)性比事務所(或分所)的異質(zhì)性更重要,更具實質(zhì)性內(nèi)涵。此外,目前為數(shù)不多的基于注冊會計師個體視角的文獻研究也存在一個共同的特點,大都只是關注到了簽字注冊會計師的性別、學歷及政治信仰等基本的人口特征,卻往往忽略了另外一個層面的重要個體特征,即注冊會計師審計實際上是一項動態(tài)執(zhí)業(yè)活動,他(她)在執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的個體執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)集中度及客戶經(jīng)濟依賴等一系列動態(tài)變化的執(zhí)業(yè)特征,會影響審計策略及審計程序的執(zhí)行效率,影響審計獨立性,最終影響審計業(yè)務質(zhì)量。鑒于在簽字注冊會計師層次對個體特征與審計質(zhì)量之相關關系展開研究的理論與實踐需要,本文擬結(jié)合我國特定的證券市場環(huán)境及制度背景,立足于審計報告簽字注冊會計師個體的視角,對簽字注冊會計師個體的人口特征、執(zhí)業(yè)特征與審計質(zhì)量之間的關系展開研究。首先,在相關文獻回顧的基礎上,理論闡述簽字注冊會計師個體特征對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的作用機理,分析這一作用過程的影響因素及約束條件,進而構(gòu)建簽字注冊會計師個體特征與審計質(zhì)量之間關系的理論原型。然后,將這一理論原型嵌入我國特定的審計市場環(huán)境及法律制度背景,進而得到基于我國特定經(jīng)濟環(huán)境和制度背景的簽字注冊會計師個體特征與審計質(zhì)量之間關系的檢驗模型。最后,根據(jù)上述理論原型與檢驗模型,選取2007年至2013年我國滬、深兩市的A股上市公司及其財務報告主審會計師事務所、簽字注冊會計師為初始研究樣本,分別在不同類型的簽字注冊會計師個體特征角度予以理論分析和實證檢驗,最終形成具體的研究結(jié)論。整體而言,本文理論分析與實證研究得到的研究結(jié)論主要包括四個方面。第一,關于簽字注冊會計師個體的人口特征與審計質(zhì)量。以教育經(jīng)歷(學歷與專業(yè))、性別及年齡等作為簽字注冊會計師個體人口特征的切入點,構(gòu)建數(shù)學檢驗模型,實證分析個體人口特征對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。實證研究的結(jié)果顯示：(1)在全樣本視角下,簽字注冊會計師個體的學歷越高、所學專業(yè)與財務越相關,審計專業(yè)勝任能力也就越強,審計服務質(zhì)量也越高；然而,簽字注冊會計師個體的性別、年齡對審計質(zhì)量并未產(chǎn)生顯著影響,也即不同性別的注冊會計師之間在審計風險規(guī)避態(tài)度或職業(yè)謹慎性方面并無顯著性差別并導致審計服務質(zhì)量的不同,而且簽字注冊會計師的年齡并不能完全反映個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗積累或?qū)徲媽I(yè)勝任能力并對審計質(zhì)量產(chǎn)生實質(zhì)性影響。無論是在“單方面”人口特征檢驗模型中還是在“整合”人口特征檢驗模型中,上述結(jié)論都是成立的。(2)進一步地,區(qū)分客戶公司盈余操縱的方向之后,簽字注冊會計師個體的教育經(jīng)歷特征(學歷與專業(yè))能夠顯著影響客戶公司管理層的正向盈余操縱行為,但對負向盈余操縱的抑制作用不明顯。(3)在穩(wěn)健性測試中,對審計質(zhì)量、簽字注冊會計師的人口特征進行其他替代度量,然后消除會計師事務所變更因素可能產(chǎn)生的干擾,得到的研究結(jié)論與主測試部分基本一致。第二,關于簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計質(zhì)量。以簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗作為審計專業(yè)勝任能力的切入點,考察個體執(zhí)業(yè)經(jīng)驗對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。研究結(jié)果顯示：(1)在全樣本視角下,簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗越豐富,對客戶審計風險的識別與把握能力越強,越能夠準確地判斷客戶財務報告錯報或漏報區(qū)域,設計并實施恰當?shù)膶徲嫵绦?確保審計報告質(zhì)量。(2)在進一步考慮簽字注冊會計師的審計獨立性的情況下,在數(shù)學檢驗模型中繼續(xù)納入簽字注冊會計師的審計任期因素之后,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計任期的交互效應對審計質(zhì)量產(chǎn)生了“干擾型交互作用”,而非“增強型交互作用”,這與審計任期同時影響“特定客戶審計經(jīng)驗”和“審計獨立性”有著密切關系。(3)在區(qū)分盈余操縱的方向之后,簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗能夠有效抑制被審計單位管理層的正向盈余操縱行為,對負向盈余操縱的抑制作用則不明顯；而且,個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計任期的交互效應也僅存在于客戶的正向盈余操縱行為方面。(4)通過穩(wěn)健性測試,分別對審計質(zhì)量、簽字注冊會計師的個體執(zhí)業(yè)經(jīng)驗進行其他替代度量,然后消除會計師事務所變更因素可能產(chǎn)生的干擾,進行多元回歸分析的結(jié)果與主測試基本一致。第三,關于簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)集中度與審計質(zhì)量。以簽字注冊會計師的執(zhí)業(yè)集中度作為個體執(zhí)業(yè)特征的切入點,考察其對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。研究結(jié)果顯示：(1)在全樣本視角下,簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)集中度越高,對客戶所屬行業(yè)的審計知識越熟悉,該行業(yè)相關的特定審計經(jīng)驗積累也相對更加豐富,對該特定行業(yè)的審計風險的防范與控制能力越強,并最終有助于確保審計質(zhì)量。(2)進一步地,在檢驗模型中繼續(xù)納入簽字注冊會計師的審計任期因素之后,執(zhí)業(yè)集中度與審計任期的交互效應對審計質(zhì)量產(chǎn)生了“干擾型交互作用”,這也說明簽字注冊會計師的審計任期是個體專業(yè)勝任能力和審計獨立性的一種綜合體現(xiàn),而且審計任期與審計質(zhì)量之間也并非簡單的線性相關關系。(3)在區(qū)分盈余操縱的方向之后,簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)集中度越高,越有助于抑制客戶管理層的正向盈余操縱行為,但對負向盈余操縱的抑制作用不顯著；而且,個體的執(zhí)業(yè)集中度與審計任期之間的“干擾型交互作用”也僅存在于客戶的正向盈余操縱行為中。(4)在穩(wěn)健性測試,采用Kothari et al. (2005)模型計算的操縱性應計并對審計質(zhì)量進行替代度量,采用簽字注冊會計師累計在某行業(yè)審計的客戶數(shù)作為執(zhí)業(yè)集中度的替代度量,消除會計師事務所變更因素可能產(chǎn)生的干擾,分別進行多元回歸分析的結(jié)果與主測試部分的結(jié)果基本一致。第四,關于簽字注冊會計師個體的客戶重要性與審計質(zhì)量。以簽字注冊會計師個體對客戶的經(jīng)濟依賴程度計算的“客戶重要性”作為審計獨立性的考察切入點,實證分析“客戶重要性”對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。研究結(jié)果顯示：(1)在全樣本視角下,簽字注冊會計師個體的客戶重要性水平越高,意味著對該客戶的經(jīng)濟依賴程度越大,也就越有可能被該客戶“綁架”進而損害甚至喪失實質(zhì)上的審計獨立性,并最終損害審計質(zhì)量。(2)進一步地,在檢驗模型中繼續(xù)納入“大所”聲譽維護機制之后,“大所”聲譽維護機制能夠有效調(diào)節(jié)客戶重要性與審計質(zhì)量之間的負相關關系。(3)在區(qū)分盈余操縱的方向之后,客戶重要性對盈余操縱行為的影響以及“大所”聲譽維護機制對客戶重要性與審計質(zhì)量之間關系的調(diào)節(jié)效應,主要體現(xiàn)在客戶的正向盈余操縱行為中。(4)在穩(wěn)健性測試部分,采用Kothari et al.(2005)模型計算的操縱性應計并對審計質(zhì)量進行替代度量,以客戶總資產(chǎn)為基礎計算客戶重要性水平,將“大所”聲譽維護機制(BIG)的界定標準從國際“四大”事務所擴展到“十大”事務所,消除會計師事務所變更因素可能產(chǎn)生的影響,分別進行多元回歸分析的結(jié)果與主測試基本一致。綜上所述,本文結(jié)合我國特定的審計市場環(huán)境及制度背景,理論分析簽字注冊會計師個體特征對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的作用路徑,并選取我國上市公司為研究樣本,構(gòu)建數(shù)學模型進行實證檢驗,實證分析注冊會計師個體的人口特征、執(zhí)業(yè)特征對個體執(zhí)業(yè)活動及審計業(yè)務質(zhì)量產(chǎn)生的影響,以期有助于會計信息使用者更加準確地解讀注冊會計師審計行為,以及注冊會計師個體特征在這一行為過程中產(chǎn)生的作用。具體而言,本文的研究意義體現(xiàn)在三個方面：其一,本文將研究視角從以往研究中的會計師事務所(總所或分所)層面推進到注冊會計師個體層面,繼而討論注冊會計師審計中的若干重要問題,這不但體現(xiàn)了注冊會計師審計行業(yè)“以人為本”的行業(yè)特點,也充分考慮了簽字注冊會計師作為具備完全民事行為能力的執(zhí)業(yè)個體在執(zhí)業(yè)活動中表現(xiàn)出來的個體特征異質(zhì)性。其二,從簽字注冊會計師個體的性別、年齡、教育程度及專業(yè)背景等角度出發(fā),考察這些個體人口特征對審計質(zhì)量的影響,這不僅能夠在執(zhí)業(yè)個體人口特征的視角補充注冊會計師審計問題的相關文獻,而且能夠為該領域的研究提供來自中國的理論邏輯和經(jīng)驗證據(jù)；從簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)集中度及客戶重要性水平等角度出發(fā),考察這些個體執(zhí)業(yè)特征對審計質(zhì)量的影響,能夠為此類問題的研究提供一個更為具象的、動態(tài)的檢驗視角和邏輯思路。其三,本文研究同樣具有重要的政策參考價值,這有助于行業(yè)監(jiān)管部門更加準確地解讀注冊會計師個體特征對執(zhí)業(yè)活動的影響機理,認識審計產(chǎn)品的輸出及最終呈現(xiàn)過程,進而有助于行業(yè)監(jiān)管部門制定科學合理的監(jiān)管政策,保證注冊會計師的職業(yè)服務在正確的軌道上高效運行,促進注冊會計師行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
【關鍵詞】：簽字注冊會計師 人口特征 執(zhí)業(yè)特征 審計質(zhì)量
【學位授予單位】：江西財經(jīng)大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2015
【分類號】：F233;F239.2
【目錄】：

• 摘要10-14
• abstract14-18
• 1 導論18-25
• 1.1 研究背景與意義18-20
• 1.1.1 研究背景18-19
• 1.1.2 研究意義19-20
• 1.2 研究目標與內(nèi)容20-22
• 1.2.1 研究目標20-21
• 1.2.2 研究內(nèi)容21-22
• 1.3 研究思路與方法22-23
• 1.3.1 研究思路22
• 1.3.2 研究方法22-23
• 1.4 研究創(chuàng)新與不足23-25
• 1.4.1 研究創(chuàng)新23-24
• 1.4.2 研究不足24-25
• 2 文獻綜述25-35
• 2.1 簽字注冊會計師個體人口特征與審計質(zhì)量25-28
• 2.1.1 教育經(jīng)歷特征26
• 2.1.2 性別特征26-27
• 2.1.3 年齡特征27
• 2.1.4 所內(nèi)級別特征27-28
• 2.1.5 政治面貌特征28
• 2.2 簽字注冊會計師個體執(zhí)業(yè)特征與審計質(zhì)量28-33
• 2.2.1 執(zhí)業(yè)經(jīng)驗特征28-30
• 2.2.2 執(zhí)業(yè)集中度特征30-31
• 2.2.3 客戶重要性特征31-33
• 2.3 文獻評述33-35
• 3 簽字注冊會計師個體特征與審計質(zhì)量的理論概述35-46
• 3.1 基本概念的界定35-40
• 3.1.1 審計質(zhì)量的概念及其度量35-37
• 3.1.2 簽字注冊會計師個體人口特征與度量37-38
• 3.1.3 簽字注冊會計師個體執(zhí)業(yè)特征與度量38-40
• 3.2 簽字注冊會計師個體特征與審計質(zhì)量之間關系的理論依據(jù)40-42
• 3.2.1 高層梯隊理論40
• 3.2.2 學習效應理論40-41
• 3.2.3 資產(chǎn)專用性理論41-42
• 3.2.4 “深口袋”理論42
• 3.3 簽字注冊會計師個體特征與審計質(zhì)量之間關系的分析42-46
• 3.3.1 個體人口特征與審計質(zhì)量之間關系的分析42-44
• 3.3.2 個體執(zhí)業(yè)特征與審計質(zhì)量之間關系的分析44-46
• 4 簽字注冊會計師個體的人口特征與審計質(zhì)量之間關系的實證檢驗46-73
• 4.1 理論分析與假設提出46-48
• 4.2 變量定義與模型構(gòu)建48-54
• 4.2.1 變量定義48-53
• 4.2.2 模型構(gòu)建53-54
• 4.3 實證分析與結(jié)果描述54-71
• 4.3.1 樣本選擇54-55
• 4.3.2 描述性統(tǒng)計55-56
• 4.3.3 相關性分析56-59
• 4.3.4 多元回歸分析59-61
• 4.3.5 進一步測試61-64
• 4.3.6 穩(wěn)健性測試64-71
• 4.4 本章小結(jié)71-73
• 5 簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計質(zhì)量之間關系的實證檢驗73-88
• 5.1 理論分析與假設提出73-74
• 5.2 變量定義與模型構(gòu)建74-76
• 5.2.1 變量定義74-75
• 5.2.2 模型構(gòu)建75-76
• 5.3 實證分析與結(jié)果描述76-86
• 5.3.1 樣本選擇76
• 5.3.2 描述性統(tǒng)計76-77
• 5.3.3 相關性分析77-79
• 5.3.4 多元回歸分析79-80
• 5.3.5 進一步測試80-81
• 5.3.6 穩(wěn)健性測試81-86
• 5.4 本章小結(jié)86-88
• 6 簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)集中度與審計質(zhì)量之間關系的實證檢驗88-103
• 6.1 理論分析與假設提出88-89
• 6.2 變量定義與模型構(gòu)建89-90
• 6.2.1 變量定義89-90
• 6.2.2 模型構(gòu)建90
• 6.3 實證分析與結(jié)果描述90-101
• 6.3.1 樣本選擇90-91
• 6.3.2 描述性統(tǒng)計91-92
• 6.3.3 相關性分析92-94
• 6.3.4 多元回歸分析94-95
• 6.3.5 進一步測試95-96
• 6.3.6 穩(wěn)健性測試96-101
• 6.4 本章小結(jié)101-103
• 7 簽字注冊會計師個體的客戶重要性與審計質(zhì)量之間關系的實證檢驗103-125
• 7.1 理論分析與假設提出103-104
• 7.2 變量定義與模型構(gòu)建104-106
• 7.2.1 變量定義104-106
• 7.2.2 模型構(gòu)建106
• 7.3 實證分析與結(jié)果描述106-124
• 7.3.1 樣本選擇106-107
• 7.3.2 描述性統(tǒng)計107
• 7.3.3 相關性分析107-110
• 7.3.4 多元回歸分析110-112
• 7.3.5 進一步測試112-113
• 7.3.6 穩(wěn)健性測試113-124
• 7.4 本章小結(jié)124-125
• 8 研究結(jié)論及政策建議125-134
• 8.1 研究結(jié)論與展望125-129
• 8.1.1 本文研究結(jié)論125-127
• 8.1.2 未來研究方向127-129
• 8.2 政策建議129-134
• 8.2.1 加強注冊會計師個人綜合素質(zhì)提升129-131
• 8.2.2 加強注冊會計師個人執(zhí)業(yè)行為監(jiān)管131-132
• 8.2.3 完善會計師事務所治理機制132-134
• 參考文獻134-141
• 后記141-142
• 科研成果142

【參考文獻】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前10條

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10 李爽;吳溪;;簽字注冊會計師的自然輪換狀態(tài)與強制輪換政策的初步影響[J];會計研究;2006年01期

  本文關鍵詞：簽字注冊會計師個體特征與審計質(zhì)量研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：508280