本文關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

[摘 要] 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法無法有效管理和防范風(fēng)險(xiǎn)，基于此，我國(guó)企業(yè)迫切需要應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，本文從完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，推行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審的具體措施方面提出相關(guān)建議。

　　[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；具體措施
　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 021
　　[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）13- 0040- 02
　　0 引 言
　　內(nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的經(jīng)營(yíng)效率，并采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高效率，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)界定為在審計(jì)的全過程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為目的，實(shí)施審計(jì)程序，并進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出意見。
　　1 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
　　1.1 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種現(xiàn)代的審計(jì)模式，集查錯(cuò)防弊、增加企業(yè)價(jià)值于一體，整個(gè)過程中需要審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析，這就要求審計(jì)人員既要懂得財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，又要熟悉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)人員的學(xué)歷層次較低，獲得正規(guī)院校畢業(yè)學(xué)歷的較少，混文憑、走捷徑的現(xiàn)象較多，使得審計(jì)人員的審計(jì)理論水平、業(yè)務(wù)能力較低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在履行職責(zé)時(shí)缺乏客觀和公眾性，容易淪為單位內(nèi)部各利益團(tuán)體相互打擊的工具。
　　1.2 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏獨(dú)立性，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)多由管理層或大股東把持，人員相互之間缺少制約關(guān)系，人員構(gòu)成過于單一，沒有起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)人員，在進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)時(shí)存在較多顧慮，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)審批的經(jīng)營(yíng)行為違反相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定時(shí)審計(jì)人員往往聽之任之。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源受制于單位，很大程度上取決于單位管理層，隨意性較大，導(dǎo)致很多審計(jì)項(xiàng)目由于經(jīng)費(fèi)缺乏而無法開展。
　　1.3 內(nèi)部審計(jì)范圍小、技術(shù)方法落后
　　西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，并且主要以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)為輔，而我國(guó)多數(shù)企業(yè)的審計(jì)依然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，關(guān)注點(diǎn)依然是財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的改善，風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方面尚欠缺。審計(jì)技術(shù)方法比較落后，在應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面應(yīng)用較少，審計(jì)方法較傳統(tǒng)。
　　1.4 內(nèi)部審計(jì)問題存在的原因分析
　　造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后的現(xiàn)象存在多方面的原因。從歷史來說，我國(guó)大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在有關(guān)政府部門的干預(yù)下建立的，這導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面要接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)開展審計(jì)工作，一方面又要在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置來說，我國(guó)企業(yè)普遍采用內(nèi)審機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)平行設(shè)置的方式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作，削弱了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，并且內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能從全局的角度出發(fā)選擇審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)開展過程中也較易受到各管理層的影響和干涉。內(nèi)審人員多是財(cái)會(huì)人員改行，缺少管理、金融等多方面的知識(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)較低。
　　2 我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性分析
　　2.1 日益增加的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
　　隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展既面臨巨大機(jī)遇又面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越復(fù)雜多變，其面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)越來越重要。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估及管理放到重要位置，，在確定審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的同時(shí)，了解影響經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，對(duì)重風(fēng)險(xiǎn)部門及環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制，這種審計(jì)模式利于管理者了解風(fēng)險(xiǎn)信息，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中主動(dòng)控制和排解風(fēng)險(xiǎn)，利于企業(yè)的發(fā)展壯大。
　　2.2 傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷
　　我國(guó)大部分企業(yè)還是停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)或制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，很少有開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的企業(yè)。而賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要側(cè)重在對(duì)會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上，存在審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、審計(jì)內(nèi)容狹窄等問題。制度基礎(chǔ)審計(jì)主要通過制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，并向管理層提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議措施。比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有所優(yōu)化，但也存在控制系統(tǒng)僵化，審計(jì)作用滯后，審計(jì)結(jié)論脫離企業(yè)目標(biāo)等問題，審計(jì)人員容易陷入脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)僅評(píng)價(jià)控制制度的問題中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有效的規(guī)避了這些問題，立足風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)增值。
　　2.3 內(nèi)部審計(jì)面臨的生存危機(jī)
　　內(nèi)部審計(jì)目前的審計(jì)模式落后，而與此同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入了自己的工作并且不斷地?cái)U(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本，也不斷地削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或?qū)?nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)對(duì)外承包，使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展愈加困難。
　　3 開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議
　　3.1 結(jié)合我國(guó)國(guó)情逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
　　根據(jù)不同的情況選用不同的審計(jì)模式，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想。在我國(guó)，目前可以考慮采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和混合內(nèi)部審計(jì)模式�；旌夏Ｊ街饕▋煞N，以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔和以賬項(xiàng)基礎(chǔ)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔兩種。
　　對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)范圍比較狹窄，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一的中小企業(yè)，通常賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)就可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)比較大的小企業(yè)，甚至一些規(guī)模比較大的家族企業(yè)，人治行為嚴(yán)重，內(nèi)控制很不健全，應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想和方法，使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的混合模式。對(duì)生產(chǎn)規(guī)模比較大，經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜且交易繁多的大中型企業(yè)，考慮使用以制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部為輔的混合內(nèi)部審計(jì)模式。
　　3.2 探索和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序
　　3.2.1 制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃
　　從成本、利潤(rùn)中心和投資中心、各業(yè)務(wù)系統(tǒng)等方面確定審計(jì)項(xiàng)目，并根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的說明，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇其中部分或全部事項(xiàng)作為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平的因素。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將每個(gè)項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)分解為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營(yíng)管理水平，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等子風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步向下分解，對(duì)分解的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，最后對(duì)總風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納。將經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的項(xiàng)目按照總風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行排序，確定優(yōu)先項(xiàng)目，并合理分配審計(jì)資源。最后編制年度審計(jì)計(jì)劃書。
　　3.2.2 進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)
　　計(jì)劃階段，主要是通過初步的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尋找并確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及重要審計(jì)范圍，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，具體步驟同與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序相同，首先獲取相關(guān)資料并確定審計(jì)范圍，了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，最后擬訂審計(jì)計(jì)劃。
　　實(shí)施階段主要是通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃獲取審計(jì)證據(jù)。報(bào)告階段整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿并撰寫審計(jì)報(bào)告。
　　3.3 推行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的具體措施
　　提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)技術(shù)方法。依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，并配備熟悉各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，建立健全內(nèi)審人員的考試和考核制度，提升其專業(yè)水平。修訂內(nèi)審準(zhǔn)則。吸收國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則的現(xiàn)有成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，考慮引入“ 風(fēng)險(xiǎn)管理”“ 增加價(jià)值”“ 控制自我評(píng)估” 等概念。在審計(jì)準(zhǔn)則的制定中明確專業(yè)勝任能力，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且準(zhǔn)則制定時(shí)要更具體和詳細(xì)，有可操作性。
　　主要參考文獻(xiàn)
　　[1]周慶西，謝偉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（3）：44-47.
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標(biāo)簽： 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

  本文關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。