本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響——來(lái)自中國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

審計(jì)理論研究

內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

———來(lái)自中國(guó)Ａ股上市公司的數(shù)據(jù)

蓋　地，盛常艷

（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究中心，天津�。常埃埃玻玻玻�

［摘　要］利用我國(guó)Ａ股上市公司２００９年和２０１０年的數(shù)據(jù)，從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。相對(duì)于一般內(nèi)部控制缺陷而言，特定內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響更大。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，修正內(nèi)部控制缺陷可以降低審計(jì)收費(fèi)，但效果不顯著。這證實(shí)了公司減少內(nèi)部控制缺陷、完善內(nèi)部控制，有利于降低審計(jì)收費(fèi)。［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；會(huì)計(jì)信息披露；財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量［中圖分類號(hào)］Ｆ２３９．４３　　［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］Ａ　�。畚恼戮幪�(hào)］１００４４８３３（２０１３）０３００２１０７

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求上市公司評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀并披露評(píng)價(jià)報(bào)告。從上市公司披露的報(bào)告我們可以看出，管理層基于不同的動(dòng)機(jī)，在是否公開(kāi)披露公司存在的內(nèi)部控制缺陷、以何種形式披露以及披露程度等問(wèn)題上具有很大的自主決策權(quán)。內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用是維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，預(yù)防重大的投資損失。公司內(nèi)部控制運(yùn)行狀況直接影響公司投資、籌資等重大決策，公司外部利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、潛在投資者和社會(huì)公眾）已逐漸關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、制度完善、運(yùn)行機(jī)制、運(yùn)行狀況和效果影響等，力求掌握信息進(jìn)而做出決策。

于２００４年指出，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在實(shí)質(zhì)性缺美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（簡(jiǎn)稱ＰＣＡＯＢ）

陷時(shí)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較高。在內(nèi)部控制體系比較薄弱的情況下，公司可能存在制度不完善、員工缺乏勤勉、無(wú)法準(zhǔn)確核算成本收益等問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量降低，財(cái)務(wù)信息不可靠。內(nèi)部控制是防止公司財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的第一道“防線”，而審計(jì)師則是另一道基于投資者保護(hù)的減少錯(cuò)報(bào)的“防線”。為了有效地分配資源，審計(jì)師基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，將更多資源分配到可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。因此，如果審計(jì)師將更高的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶，那么審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)增加而提高。審計(jì)測(cè)試不能發(fā)現(xiàn)所有可能的錯(cuò)報(bào)（如管理層勾結(jié)的欺詐行為），因此審計(jì)師有必要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的公司提高費(fèi)率，以此補(bǔ)償增加的訴訟保險(xiǎn)費(fèi)用，并建立足夠的資金儲(chǔ)備［］。

許多研究都證明了公司內(nèi)部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險(xiǎn)增加之間的關(guān)系，并證明了內(nèi)部控制缺陷代表著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的風(fēng)險(xiǎn)。以往的這些研究結(jié)論是否意味著內(nèi)部控制缺陷會(huì)

從截面視角探討上對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響呢？本文利用我國(guó)Ａ股上市公司２００９年和２０１０年的數(shù)據(jù)，

市公司存在的內(nèi)部控制缺陷是否會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)，并將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行具體分類，研究不同類別的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差異；同時(shí)，本文還從跨期視角研究公司修正內(nèi)部控制缺陷后對(duì)審計(jì)

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一、引言

［收稿日期］２０１２１１０８

［作者簡(jiǎn)介］１９４５），男，河北行唐人，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究中心主任，教授，博士生導(dǎo)師，從事稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究；盛常艷（，，女，天津人，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院博士研究生，從事資本市場(chǎng)稅務(wù)、審計(jì)與內(nèi)部控制研究。１９８３—）

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  本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響——來(lái)自中國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。