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論大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響

學(xué)位類(lèi)型：同等學(xué)力 論文作者：姬燕燕 培養(yǎng)學(xué)院：國(guó)際商學(xué)院 專(zhuān)業(yè)名稱(chēng)：會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師：湯谷良教授 2015 年 5 月學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū) 本人完全了解對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文 的規(guī)定，同意如下各項(xiàng)內(nèi)容：按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷 本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，并采 用影印、縮

印、掃描、數(shù)字化或其它手段保存論文；學(xué)校有權(quán)提 供目錄檢索以及提供本學(xué)位論文全文或部分的閱覽服務(wù)；學(xué)校有 權(quán)按照有關(guān)規(guī)定向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或者機(jī)構(gòu)送交論文；學(xué)校可以采 用影印、縮印或者其它方式合理使用學(xué)位論文，或?qū)W(xué)位論文的 內(nèi)容編入相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)供檢索；保密的學(xué)位論文在解密后遵守此規(guī) 定。 學(xué)位論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名: > ( 『年『月曰 年 f 月 、m

論大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響

學(xué)位類(lèi)型：同等學(xué)力 論文作者：姬燕燕 培養(yǎng)學(xué)院：國(guó)際商學(xué)院 專(zhuān)業(yè)名稱(chēng)：會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師：湯谷良教授 2015 年 5 月

The big data era's impact on accounting and auditing

學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明

本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下， 獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中己經(jīng)注明引用的內(nèi)容外， 本論文不含任何其他個(gè)人或集體己經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。 對(duì)本文所涉及的研究工作做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均己在文 中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律責(zé)任由本人承 擔(dān)。 特此聲明 學(xué)位論文作者簽名:年 T 月 ^ 曰 2.4 對(duì)于我公司而言，大數(shù)據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)的影響 ....................... 12 2.4.1 對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)做戰(zhàn)略性的規(guī)劃 ........................................ 12 2.4.2 整合結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息化程度 ................ 13 2.4.3 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)間 ............................................ 14 2.5 大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施 ............................. 16 2.5.1 大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) ............................................ 16 2.5.2 應(yīng)對(duì)措施 ........................................................ 17 第 3 章大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施 ................ 17 3.1 大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)的影響 ....................................... 17 3.1.1 審計(jì)方法 ........................................................ 18 3.1.2 審計(jì)方式 ........................................................ 19 3.1.3 審計(jì)成果的應(yīng)用與審計(jì)整改的后續(xù)落實(shí) .............................. 19 3.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)在面臨大數(shù)據(jù)時(shí)代的應(yīng)對(duì)策略 ......................... 20 3.2.1 清晰了解并認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的艱巨性、復(fù)雜性 .................. 20 3.2.2 加大對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)投入 ........................................ 21 3.2.3 從以往的大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中汲取經(jīng)驗(yàn) ................................ 21 3.3 對(duì)于我公司而言，大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)的影響 ....................... 21

3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 第 4 4.1

加強(qiáng)財(cái)政收支審計(jì) ................................................ 21 電商平臺(tái)業(yè)務(wù)的審計(jì) .............................................. 22 改變審計(jì)報(bào)告模式及審計(jì)內(nèi)容 ...................................... 22 由原有的數(shù)字審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計(jì) ................................ 23 章研究創(chuàng)新與展望 .................................. 25

大數(shù)據(jù)的復(fù)雜程度遠(yuǎn)超于人們想象 ............................. 25 4.2 數(shù)據(jù)的安全與隱私 ........................................... 26 4.3 大數(shù)據(jù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)需更好融合 ................... 26 4.3.1 構(gòu)建會(huì)計(jì)分析型大數(shù)據(jù)企業(yè) ........................................ 26 Abstract Coming in large data, the traditional accounting and auditing profession, no matter from the accounting information, management accounting functions, or from the audit target and audit method, are subject to the unprecedented impact, also gives accounting and auditing industry has brought a new "industrial revolution". This article mainly from three aspects in financial accounting, management accounting and auditing, in-depth analysis of the influence of the era of big data, and coping strategies for these effects are given are analyzed. At the same time, in the thorough examination of the influence, the timely introduction of the concept of data assets and data mining, the data assets and data mining model structure to carry on the comprehensive elaboration, through the model and instance, will the profound influence of the large data brings to the accounting, auditing, and corresponding countermeasures of comprehensive explanation. In addition, in the era of big data, the cloud platform, combining the concept of cloud computing and Internet of things, the introduction of concept and theory, the big data platform by OCR model, on the other side under the background of big data, accounting and auditing research methods.

Keywords：Big data，Accounting，Auditing

摘要 在大數(shù)據(jù)來(lái)臨之際，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)和審計(jì)行業(yè)，無(wú)論從會(huì)計(jì)信息化、管理會(huì) 計(jì)職能，還是從審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)方法上，都受到了前所未有的沖擊，也給予會(huì)計(jì) 行業(yè)和審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了一次全新的“工業(yè)革命” 。本文主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì) 計(jì)和審計(jì)三個(gè)方面，全面深入的剖析大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)其的影響，并針對(duì)這些影響所 給出的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了分析。同時(shí)，在全面剖析影響中，適時(shí)引入了數(shù)據(jù)資產(chǎn)、 數(shù)據(jù)挖掘等概念，在對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)和數(shù)據(jù)挖掘的模型結(jié)構(gòu)進(jìn)行了全面闡述，通過(guò)模 型及實(shí)例，將大數(shù)據(jù)給會(huì)計(jì)、審計(jì)帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響及相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行了全方位的說(shuō) 明。此外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，將云平臺(tái)、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)概念相結(jié)合，引入大數(shù)據(jù) 平臺(tái)概念及理論，借由 OCR 模型，從另一個(gè)側(cè)面闡述大數(shù)據(jù)背景下，會(huì)計(jì)及審計(jì) 的研究方法。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)，審計(jì) 1 第 1 章引言 1.1 研究原因、方法 由于大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，給了會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)關(guān)一次全新的、徹底的“工業(yè)革 命” ，其海量的數(shù)據(jù)、冗長(zhǎng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、看似毫無(wú)規(guī)律可循的內(nèi)部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性， 給經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)了一定的困難。同時(shí)，由于非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的結(jié)合， 也使得經(jīng)營(yíng)決策的深度和廣度上上升到了一個(gè)水平。同時(shí)，也為會(huì)計(jì)、審計(jì)的理 論完善、技術(shù)創(chuàng)新，提供了條件，也在研究方法上提出了更多、更高的要求。因 此引入大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)和數(shù)據(jù)挖掘概念，就變得勢(shì)在必行了。 在大數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)和數(shù)據(jù)挖掘的背景下，如何將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)與之相 結(jié)合，并發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、審計(jì)目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支撐； 通過(guò)什么樣的方式能夠高效的獲取有用信息；以及如何能夠在大數(shù)據(jù)時(shí)代轉(zhuǎn)變會(huì) 計(jì)審計(jì)職能，是本文研究的原因。 本文從大數(shù)據(jù)概念、特征、目前學(xué)術(shù)研究幾個(gè)層面入手，著重對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的影響進(jìn)行了深入剖析，也提供了應(yīng)對(duì)的策略 供參考。同時(shí)，在全面剖析影響中，適時(shí)引入了數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)挖掘等概念，在 對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)和數(shù)據(jù)挖掘的模型結(jié)構(gòu)進(jìn)行了全面闡述，通過(guò)模型及實(shí)例，將大數(shù)據(jù) 給會(huì)計(jì)、審計(jì)帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響及相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行了全方位的說(shuō)明。此外，在大數(shù)據(jù) 時(shí)代，將云平臺(tái)、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)概念相結(jié)合，引入大數(shù)據(jù)平臺(tái)概念及理論，借 由 OCR 模型，從另一個(gè)側(cè)面闡述大數(shù)據(jù)背景下，會(huì)計(jì)及審計(jì)的研究方法。 在過(guò)去幾年來(lái)，不斷的有國(guó)內(nèi)外的一些學(xué)者，提出大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)研究方 法的創(chuàng)新理論和實(shí)踐意義。本文作者在統(tǒng)合已有的理論和實(shí)踐意義的基礎(chǔ)上，提 出了：確認(rèn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并利用 OCR 技術(shù)，拓展會(huì)計(jì)信息化程度，為會(huì)計(jì)信息化 平臺(tái)提供強(qiáng)有力數(shù)據(jù)支撐；以及利用云計(jì)算和云平臺(tái)，提高審計(jì)價(jià)值等新觀點(diǎn)。 希望這些觀點(diǎn)可以為將來(lái)的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作提供一些新的工作思路。 1.2 大數(shù)據(jù)的概念 繼互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云平臺(tái)、云計(jì)算之后，又一次新的信息革命到來(lái)了—— 大數(shù)據(jù)（Big data） 。顧名思義，大數(shù)據(jù)，是由數(shù)量繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、類(lèi)型較多 的數(shù)據(jù)構(gòu)成的集合體（姜巍，馬建光，2013） 。大數(shù)據(jù)之大，不僅僅是指數(shù)量多， 而更重要的，其蘊(yùn)含的價(jià)值較大。因此大數(shù)據(jù)在一定的時(shí)間內(nèi)，可以被企業(yè)所擷 取、分析、整理，并為企業(yè)、投資者或其他使用者所用。 產(chǎn)生大數(shù)據(jù)的，是來(lái)自于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等共同作用的結(jié)果（維克

4.3.2 借助大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)、云計(jì)算，大大提高審計(jì)效率效果 ................ 27 第 5 章總結(jié) ............................................ 28 參考文獻(xiàn) ................................................ 29 致謝 .................................................... 30 個(gè)人簡(jiǎn)歷在讀期間發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果 ............... 31

2 托·邁克-舍恩伯格，肯尼斯·庫(kù)克耶，2013，第 20-22 頁(yè)） 。 一是互聯(lián)網(wǎng)。隨著互聯(lián)網(wǎng)越來(lái)越深入人心，信息化加快了向社會(huì)各行業(yè)、各 階層日益滲透的速度，在此過(guò)程中，也就出現(xiàn)了各類(lèi)數(shù)據(jù)。同時(shí)，這些數(shù)據(jù)也在 日益影響著人們的生活、情感，滲透在人們生活中的點(diǎn)滴。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，可以加 快人們之間的了解，也能更廣泛的熟知大眾的需求、行為習(xí)慣等，這些都為大數(shù) 據(jù)的產(chǎn)生提供了前提條件。 二是云計(jì)算。云計(jì)算是基于互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算的，是分布式處理的進(jìn)一步發(fā)展，能 夠向各類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用提供存儲(chǔ)服務(wù)。同時(shí)，它也更為便捷的為受眾群體提供快速、 方便的網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)。 三是物聯(lián)網(wǎng)。物聯(lián)網(wǎng)是新一代信息技術(shù)的組成部門(mén)，也稱(chēng)為 Internet of things（Lot） 。顧名思義，就是物物相聯(lián)的互聯(lián)網(wǎng)。通過(guò)各類(lèi)紅外設(shè)備等傳感設(shè) 備，按約定的協(xié)議，把人與物、物與物聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行信息交換和通信，以實(shí)現(xiàn) 智能化識(shí)別、定位、跟蹤、監(jiān)控和管理的一種網(wǎng)絡(luò)。 物聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了人、機(jī)器、物三者之間的互聯(lián)互通，也產(chǎn)生了三者之間的數(shù)據(jù) 與相對(duì)關(guān)系。這些數(shù)據(jù)不僅有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，同時(shí)伴有大量的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。這些 數(shù)據(jù)類(lèi)型較為復(fù)雜，也很龐大。 產(chǎn)業(yè)科技研究公司 Gartner Group Inc.是這樣定義大數(shù)據(jù)一詞的：大數(shù)據(jù)是 海量、高速率、及/或多樣的信息資產(chǎn)；這種信息資產(chǎn)需要新型的處理模式去促 成更強(qiáng)的決策能力、洞察發(fā)現(xiàn)能力和流程優(yōu)化能力（Laney 2012） 。因此，大數(shù) 據(jù)具有以下幾個(gè)特征： （1）數(shù)量大——海量數(shù)據(jù)的采集、整理是個(gè)難題； （2）數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜——這些數(shù)據(jù)不僅僅有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還有非結(jié)構(gòu)性數(shù) 據(jù)。結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)諸如數(shù)字等，而非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)諸如圖片、聲音、視頻等。這些非 結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)有可能與業(yè)務(wù)相關(guān)，因此結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)并存，不易處理。 （3）時(shí)效性——相較于滯后性的會(huì)計(jì)信息而言，大數(shù)據(jù)所提供的數(shù)據(jù)都是 具有時(shí)效性的，也就是說(shuō)，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和處理是實(shí)時(shí)的，這也為經(jīng)營(yíng)決策提供了 更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。 （4）商業(yè)價(jià)值高，但是密度低——比如說(shuō)，在海量的數(shù)據(jù)面前，也許只有 一兩個(gè)是有效的；從會(huì)計(jì)信息的角度而言，在連續(xù)不斷產(chǎn)生信息的同時(shí)，也許有 用的會(huì)計(jì)信息只有一兩個(gè)或者一兩部分。 1.3

大數(shù)據(jù)研究的幾個(gè)層面 1.3.1 理論研究層面 理論研究層面無(wú)外乎幾個(gè)方面： 一是大數(shù)據(jù)的特征及整體描述； 3 二是大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的商業(yè)價(jià)值研究； 三是大數(shù)據(jù)發(fā)展的歷史沿革及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、走向； 四是在海量數(shù)據(jù)面前，如何能做到安全、高效的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行擷取、整理、分 析、匯總等。

圖 1.1 大數(shù)據(jù)涉及的理論研究層面 1.3.2 技術(shù)研究層面 ①云平臺(tái)/計(jì)算 云計(jì)算主要是為數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供了存儲(chǔ)、訪問(wèn)的場(chǎng)所及渠道，換言之，云計(jì)算 提供了基礎(chǔ)架構(gòu)平臺(tái)。而大數(shù)據(jù)，是建立在云計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行應(yīng)用、運(yùn)行。 ②分布式處理技術(shù) 分布式處理平臺(tái)，可以將不同地點(diǎn)、不同功能、不同數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)聯(lián)系起來(lái)， 在控制系統(tǒng)的統(tǒng)一控制下，數(shù)據(jù)的分析與處理?yè)?jù)此完成。 ③存儲(chǔ)技術(shù) 所謂存儲(chǔ)技術(shù)，其實(shí)是為了支撐大數(shù)據(jù)的分析，與大數(shù)據(jù)的處理。比如：google 和騰訊，分別有幾十萬(wàn)臺(tái)的服務(wù)器和硬盤(pán)，還在不斷的擴(kuò)大其存儲(chǔ)設(shè)備。這些擴(kuò) 展大部分都是建立在廉價(jià)的服務(wù)器和硬盤(pán)之上，因此其有更多的時(shí)間去技術(shù)研 發(fā)。 ④數(shù)據(jù)挖掘 數(shù)據(jù)挖掘是大數(shù)據(jù)處理的核心。數(shù)據(jù)挖掘，又稱(chēng)資料勘探、數(shù)據(jù)采礦，是數(shù) 據(jù)庫(kù)知識(shí)發(fā)現(xiàn)的一個(gè)步驟。它主要是指，從大量的、模糊不清的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中， 找出蘊(yùn)含的、事先未知的，但是又有價(jià)值的數(shù)據(jù)。 以電商平臺(tái)為例。當(dāng)客戶在大量瀏覽商品，并下單購(gòu)買(mǎi)一樣商品之后，數(shù)據(jù)

價(jià)值 特征 理論 發(fā)展沿革及趨勢(shì) 安全性 第 1 章引言 ............................................. 1 1.1 研究原因、方法 .............................................. 1 1.2 大數(shù)據(jù)的概念 ................................................ 1 1.3 大數(shù)據(jù)研究的幾個(gè)層面 ........................................ 2 1.3.1 理論研究層面 ............................................ 2 1.3.2 技術(shù)研究層面 ..................................................... 3 1.3.3 實(shí)踐層面 ......................................................... 4 第 2 章大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施 ................. 5 2.1 大數(shù)據(jù)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響 .................................... 5 2.1.1 對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)源的影響 ............................................. 6 2.1.2 大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的影響 ....................................... 6 2.1.3 財(cái)務(wù)管理人員的管理職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變 ................................. 7 2.2 大數(shù)據(jù)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的影響 .................................... 7 2.2.1 對(duì)初始成本的確定及后續(xù)成本的計(jì)量 ................................. 7 2.2.2 為決策和規(guī)劃提供有利的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持 ............................... 8 2.2.3 為控制和評(píng)價(jià)管理提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)幫助 ................................. 8 2.3

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在面臨大數(shù)據(jù)時(shí)代的應(yīng)對(duì)策略 .......................... 8 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.3.6 建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念，積極響應(yīng)海量數(shù)據(jù)需求。 ....................... 9 確認(rèn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以充分實(shí)現(xiàn)。 ............... 9 拓展財(cái)務(wù)報(bào)表表外事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)告羅列項(xiàng)目 .......................... 10 提升財(cái)務(wù)價(jià)值，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)職能 ...................................... 10 保障財(cái)務(wù)信息安全性 .............................................. 10 加強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用 .......................... 10 4

挖掘系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)跟蹤該客戶的瀏覽記錄，會(huì)在客戶購(gòu)買(mǎi)結(jié)束后或是關(guān)閉瀏覽網(wǎng) 頁(yè)的時(shí)候，自動(dòng)保存喜好表單。 再比如，某視頻網(wǎng)站，用戶在點(diǎn)擊直播或輪播節(jié)目的時(shí)候，數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)就 會(huì)跟蹤該用戶的點(diǎn)擊頻率表、點(diǎn)擊節(jié)目的類(lèi)別等，同時(shí)也會(huì)創(chuàng)建“你可能喜歡的 節(jié)目”或是“你可能感興趣的節(jié)目”一欄，根據(jù)用戶的喜好，推送節(jié)目。 當(dāng)然，數(shù)據(jù)挖掘需要有一定的前提：1 是海量數(shù)據(jù)作支撐；2 是有龐大的計(jì)算 機(jī)系統(tǒng)做工具；3 是完善的數(shù)據(jù)管理功能；4 是綜合性、多領(lǐng)域?qū)W科的發(fā)展平臺(tái)。 常用的數(shù)據(jù)挖掘方法，主要有：遺傳算法、策決樹(shù)、關(guān)聯(lián)分析、序列模式分 析、聚類(lèi)分析等。

圖 1.2 大數(shù)據(jù)涉及的技術(shù)研究層面 1.3.3 實(shí)踐層面 ①互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù) 據(jù)了解，互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)以每年 50%的速度在增長(zhǎng)。如阿里巴巴擁有大量的交 易數(shù)據(jù)和信用數(shù)據(jù)；而騰訊則應(yīng)有海量的用戶關(guān)系數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)都可以作為分 析人們?nèi)粘Ｐ袨�，從而挖掘出�?duì)企業(yè)有用的價(jià)值。 ②政府的大數(shù)據(jù) 政府部門(mén)擁有海量的原始數(shù)據(jù)，諸如天氣數(shù)據(jù)、交通數(shù)據(jù)、稅收數(shù)據(jù)、醫(yī)療 數(shù)據(jù)、教育數(shù)據(jù)等，但這些數(shù)據(jù)目前并沒(méi)有完全被開(kāi)發(fā)出來(lái)，也沒(méi)有被有效利用。 而這些大數(shù)據(jù)一旦被廣泛應(yīng)用，其潛在價(jià)值就會(huì)被開(kāi)發(fā)，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性也將 逐一展現(xiàn)，價(jià)值是無(wú)可估計(jì)的。 ③企業(yè)的大數(shù)據(jù) 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，更多的是希望獲得報(bào)表數(shù)據(jù)以外的，能對(duì)經(jīng)營(yíng)決策起到

重要作用的大數(shù)據(jù)，同時(shí)也希望能夠獲得具有時(shí)效性的大數(shù)據(jù)，而非是滯后性的 技術(shù) 云平臺(tái)/ 計(jì)算 分布式處理 數(shù)據(jù)挖掘 存儲(chǔ) 5 會(huì)計(jì)信息。例如：用戶的 PV、VV 點(diǎn)播的習(xí)慣、視頻觀看習(xí)慣、購(gòu)買(mǎi)行為習(xí)慣、 網(wǎng)站閱讀新聞的習(xí)慣等。通過(guò)這些行為習(xí)慣的分析，可以對(duì)網(wǎng)站的整體架構(gòu)布局、 零首頁(yè)的內(nèi)容修改、廣告投放框架設(shè)計(jì)等提供數(shù)據(jù)支持。 ④個(gè)人的大數(shù)據(jù) 所謂個(gè)人的大數(shù)據(jù)，其含義在于：個(gè)人在使用互聯(lián)網(wǎng)的過(guò)程中，其使用痕跡、 注冊(cè)過(guò)的信息、保存的表單、登陸的用戶名及密碼等，均可以被存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中， 當(dāng)然也有可能被第三方惡意盜取而使得隱私不能被保護(hù)。

圖 1.3 大數(shù)據(jù)涉及的技術(shù)研究層面 第 2 章大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施 隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)更注重?cái)?shù)據(jù)的挖掘與深入分析。 對(duì)于財(cái)務(wù)而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代與小數(shù)據(jù)時(shí)代的區(qū)別在于：1 是數(shù)據(jù)的突然增多， 且多為非結(jié)構(gòu)性的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；2 是面對(duì)這些海量數(shù)據(jù)，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員的反應(yīng) 時(shí)間短，反應(yīng)速度快。因此如何收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)，并 將這些有效數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、資源配置，是企業(yè)目前所需要面對(duì)的難題之一。 誠(chéng)然，數(shù)據(jù)本身并不能提供任何信息，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如若企業(yè)不能將數(shù)據(jù) 充分收集、分析、利用，也不能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)處于不利局面，不 能有效的防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。因此本章主要從大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的影響、應(yīng)對(duì)措施 等幾方面，進(jìn)行分析論證。 實(shí)踐 個(gè)人大數(shù)據(jù) 企業(yè)大數(shù)據(jù) 政府大數(shù)據(jù)

互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù) 6 2.1.1 對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)源的影響 如前述所言，大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的，不僅有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，同時(shí)還伴有非結(jié)構(gòu)性數(shù) 據(jù)，且非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)可能會(huì)更多。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，多來(lái)自于結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，且結(jié) 構(gòu)性數(shù)據(jù)更可被分析、利用，甚至是直接采納。而大數(shù)據(jù)時(shí)代所帶來(lái)的，更多的 是非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，這也對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)源產(chǎn)生了一定的影響（邱杰，邱俊，2012） 。 一是非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)越來(lái)越多，并廣泛存在于會(huì)計(jì)信息中。非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與結(jié) 構(gòu)性數(shù)據(jù)的共同存在，這是大數(shù)據(jù)時(shí)代的標(biāo)志之一，同時(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)也可實(shí)現(xiàn)將 非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)相結(jié)合，并加以分析，發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系， 并通過(guò)定量的方式，來(lái)反映、分析、評(píng)判企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。 二是強(qiáng)調(diào)海量數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系。在大數(shù)據(jù)背景下，所強(qiáng)調(diào) 的是相關(guān)關(guān)系而并非傳統(tǒng)意義上的因果關(guān)系。比如：相關(guān)關(guān)系是指會(huì)發(fā)生什么， 而因果關(guān)系是指為什么會(huì)發(fā)生。大數(shù)據(jù)往往通過(guò)相關(guān)關(guān)系來(lái)指出數(shù)據(jù)之間的關(guān) 系。 三是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分析強(qiáng)調(diào)的是準(zhǔn)確、精準(zhǔn)，而大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)調(diào)的則是數(shù)據(jù)使用 效果。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分析認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性無(wú)比重要，同時(shí)也不接受舞弊造假 信息或是非系統(tǒng)性錯(cuò)誤。但大數(shù)據(jù)時(shí)代則更多的關(guān)注會(huì)計(jì)信息分析帶來(lái)的效果， 而對(duì)精準(zhǔn)性沒(méi)有那么高的要求，或者說(shuō)，絕對(duì)的精準(zhǔn)并非是大數(shù)據(jù)時(shí)代所關(guān)注的。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息體系中，由于缺乏海量的數(shù)據(jù)所支撐，因此任何一個(gè)所獲取的 數(shù)據(jù)/信息，都對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，也就需要這些信息保證其真實(shí) 性、可靠性，才不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。所以，在小數(shù)據(jù)時(shí)代，人們會(huì)通過(guò)反 復(fù)的檢查與論證、各類(lèi)測(cè)試性程序和分析復(fù)核程序，來(lái)減少、避免錯(cuò)誤的發(fā)生， 也會(huì)采用測(cè)試樣本是否存在系統(tǒng)性偏差。盡管所獲取的信息不多，但是論證這些 信息所花費(fèi)的時(shí)間成本、人工成本確實(shí)不容小覷的。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)的繁多與復(fù)雜，因此人們不再過(guò)于擔(dān)心某一數(shù)據(jù)出 現(xiàn)的偏差會(huì)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)致命的影響，也不需要在通過(guò)耗費(fèi)眾多的成本來(lái) 消除這些數(shù)據(jù)的不確定性。因此大數(shù)據(jù)時(shí)代所帶來(lái)的效果，往往比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息 的準(zhǔn)確性更重要。 2.1.2 大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的影響 由于大數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)行業(yè)中產(chǎn)生越來(lái)越多效應(yīng)，并逐漸被廣泛使用，因此就不 得不考慮大數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)計(jì)量所帶來(lái)的影響。 一是初始計(jì)量成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，初始計(jì)量成本，除歷史成本外，還有可采 用公允價(jià)值計(jì)量。但是由于公允價(jià)值的非唯一性和不可靠性，又使得公允價(jià)值使 用效果大打折扣，也給投資者使用帶來(lái)一定的困難。 由于大數(shù)據(jù)時(shí)代的特性，越來(lái)越多的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，會(huì)使得公允價(jià)值越來(lái)越透明 2.1 大數(shù)據(jù)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響 7

化，清晰化，從整體上提高了公允價(jià)值的可信度和可靠性。 二是計(jì)量單位。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的計(jì)量單位，通常采用“元” 。但是在大數(shù)據(jù)時(shí) 代，將來(lái)有可能出現(xiàn)非“元”為單位的計(jì)量單位，如時(shí)間、數(shù)量等。 2.1.3 財(cái)務(wù)管理人員的管理職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變 小數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理人員，其職能往往在于財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理，而 當(dāng)海量數(shù)據(jù)出現(xiàn)的時(shí)候，其數(shù)據(jù)的繁多與冗長(zhǎng)、數(shù)據(jù)分析能力的不斷提高，要求 財(cái)務(wù)管理人員的職能越來(lái)越多的轉(zhuǎn)向有價(jià)值的資源配置中去。 原有的職能，基本上把財(cái)務(wù)人員定位在收集單據(jù)、定制憑證、復(fù)核、結(jié)賬、 報(bào)告、歸檔等工作中；而大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員所面對(duì)的，不僅僅是財(cái)務(wù)信息、 財(cái)務(wù)單據(jù)，而更多的是海量的業(yè)務(wù)信息，如何收集信息、分析信息，并將有用的 信息放置在合理的資源中，通過(guò)高效的財(cái)務(wù)管理流程，實(shí)現(xiàn)有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 將資源配置在增長(zhǎng)的領(lǐng)域中，是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變職能的體現(xiàn)之一。 2.2 大數(shù)據(jù)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的影響 管理會(huì)計(jì)，是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來(lái)，并與之并列的、旨在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科。管理會(huì)計(jì)著重點(diǎn)在于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 因此在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，創(chuàng)造價(jià)值與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)。鑒于此，管 理會(huì)計(jì)要針對(duì)管理過(guò)程中的每個(gè)具體步驟、每個(gè)具體環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的措施，且這 些措施要與之相匹配。管理會(huì)計(jì)的職能一般可分為三個(gè)方面： 一是對(duì)初始成本的確定及后續(xù)成本的計(jì)量。 二是為現(xiàn)時(shí)及未來(lái)的決策、規(guī)劃提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支撐。 三是為控制、評(píng)價(jià)管理提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)幫助。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代的沖擊之下，管理會(huì)計(jì)的職能勢(shì)必受到一些影響，也會(huì)產(chǎn)生一 些變化： 2.2.1 對(duì)初始成本的確定及后續(xù)成本的計(jì)量 在管理會(huì)計(jì)所提供的各類(lèi)信息中，如何確定初始成本是核心。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)，都離不開(kāi)成本的確認(rèn)。同時(shí)，成本確認(rèn)，也貫穿于企業(yè)預(yù)測(cè)、編制計(jì)劃和預(yù) 算等各環(huán)節(jié)中。因此如何對(duì)初始成本的確定和后續(xù)成本的計(jì)量，是大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì) 管理會(huì)計(jì)的一大影響。 傳統(tǒng)的成本確認(rèn)和成本計(jì)量，其確認(rèn)和計(jì)量的信息來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，但在大 數(shù)據(jù)時(shí)代，就會(huì)使得這些信息發(fā)生了一些變化，同時(shí)這些內(nèi)部信息對(duì)企業(yè)的需求 也是不夠的。外部信息可以為企業(yè)提供更為完整的決策依據(jù)，從宏觀上外部信息 提供了行業(yè)背景資料、企業(yè)所處行業(yè)的位置、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息和競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)策略、 行業(yè)供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)和變化趨勢(shì)等等。 那么這些外部信息，就是企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)、各環(huán)節(jié)人員所不能提供也不能控 9 運(yùn)用，整合成為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有用的數(shù)據(jù)。 如：美國(guó)大數(shù)據(jù)創(chuàng)始公司 Clearstory Data，通過(guò)幫助企業(yè)收集、整合客戶 信息、并將整合后的客戶信息通過(guò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，其得出的數(shù)據(jù)結(jié)論，可以幫

助企業(yè)更高效的發(fā)現(xiàn)潛在客戶群，也可以幫助企業(yè)挖掘潛在商機(jī)，突破舊有傳統(tǒng) 模式，找尋新的發(fā)展機(jī)會(huì)。而且通過(guò)將信息可視化，幫助企業(yè)用最直觀、便捷的 方式了解和處理數(shù)據(jù)。 再比如：在我國(guó)，目前北京航空航天大學(xué)計(jì)算機(jī)學(xué)院和百度公司就共同合作 完成了大型數(shù)據(jù)處理中心的建立與應(yīng)用，為百度公司及其客戶群，提供大數(shù)據(jù)的 研究與實(shí)踐，搭建了共享多維度的平臺(tái)。 在應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)到來(lái)之際，企業(yè)需要從幾方面著手應(yīng)對(duì)： 2.3.1 建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念，積極響應(yīng)海量數(shù)據(jù)需求。 在我國(guó)，已經(jīng)有很多行業(yè)開(kāi)始著手建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，如電力、財(cái)險(xiǎn)公司、 航空、電信等行業(yè)。通過(guò)建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，分析用戶使用行為及用戶使用效果， 分門(mén)別類(lèi)的制定特定人群的銷(xiāo)售政策，加強(qiáng)交叉銷(xiāo)售和追加銷(xiāo)售；同時(shí)，通過(guò)大 數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以有效的預(yù)測(cè)用戶的行為習(xí)慣和趨勢(shì)，為用戶提供更加人性化、有 針對(duì)性的產(chǎn)品和銷(xiāo)售政策。通過(guò)數(shù)據(jù)的分析，可以準(zhǔn)確的判斷出企業(yè)在行業(yè)中的 競(jìng)爭(zhēng)地位、提煉出適合自身發(fā)展的有價(jià)值的信息，更有針對(duì)性的找準(zhǔn)市場(chǎng)定位， 了解客戶的基礎(chǔ)信息、個(gè)性化需求，以便更好的預(yù)測(cè)現(xiàn)有用戶的發(fā)展趨勢(shì)和未來(lái) 用戶的銷(xiāo)售習(xí)慣，幫助企業(yè)更高效、準(zhǔn)確的決策未來(lái)市場(chǎng)。所以說(shuō)，先認(rèn)識(shí)大數(shù) 據(jù)資產(chǎn)、優(yōu)先建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念，促使企業(yè)主動(dòng)的管理網(wǎng)絡(luò)信息資源，是企業(yè) 應(yīng)對(duì)海量數(shù)據(jù)的措施之一，也能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益（程平，楊周南，周歡， 2013） 。 2.3.2 確認(rèn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以充分實(shí)現(xiàn)。 根據(jù)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)，我們得知，無(wú)論客戶在哪個(gè)行業(yè)中，只要下達(dá)了訂單，就 會(huì)產(chǎn)生客戶基礎(chǔ)信息。其實(shí)包括但不限于：客戶的年齡、所處地域、個(gè)人喜好、 消費(fèi)喜好及其他個(gè)性化的數(shù)據(jù)。而這些客戶的基礎(chǔ)資料一旦提交給企業(yè)，企業(yè)的 信息資料庫(kù)中便生成一份客戶的基礎(chǔ)表格，也將會(huì)永久保存客戶的信息。在傳統(tǒng) 小數(shù)據(jù)時(shí)代，技術(shù)人員和職能部門(mén)人員，無(wú)法對(duì)這些客戶信息的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性進(jìn)行 挖掘；但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對(duì)這些繁多冗長(zhǎng)的客戶資料，通過(guò)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)就可以 將其進(jìn)行分析和處理，為企業(yè)提供更為廣泛的客戶群體資料，為將來(lái)的市場(chǎng)定位 提供優(yōu)質(zhì)的數(shù)據(jù)支撐。 誠(chéng)然，這些大數(shù)據(jù)并非孤立存在的。而是存在于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中。這些信 息，不僅可以如實(shí)、精準(zhǔn)的反映企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)狀況，還可以幫助企業(yè)通過(guò)分 析、挖掘這些客戶的行為習(xí)慣等，使得這些大數(shù)據(jù)資產(chǎn)得以充分發(fā)揮其作用，并 10 為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保證。 2.3.3 拓展財(cái)務(wù)報(bào)表表外事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)告羅列項(xiàng)目 眾所周知，在證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委需要披露的項(xiàng)目中，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能體現(xiàn)大數(shù)據(jù)所 帶來(lái)的信息革命。因此，應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要拓展財(cái)務(wù)報(bào)表表外事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào) 告披露內(nèi)容。 一是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于內(nèi)涵與外延不斷拓展，影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的因素也

越來(lái)越多，投資者關(guān)注度不再僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是很多其他表外事項(xiàng)。將 非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)納入到財(cái)務(wù)報(bào)表表外事項(xiàng)中，不僅可以從微觀數(shù)據(jù)中反應(yīng)出企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，更能夠從宏觀角度審視出企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、地位、發(fā)展趨勢(shì) 等，也能夠更為全面的為投資者提供數(shù)據(jù)支撐。 二是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，還可以使得一些傳統(tǒng)意義上無(wú)法定價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債，有了 定價(jià)，從而納入到財(cái)務(wù)報(bào)告中。如環(huán)境資源和人力資源。此舉提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透 明度。 2.3.4 提升財(cái)務(wù)價(jià)值，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)職能 2010 年，英國(guó)巴斯大學(xué)與 CIMA 合作，對(duì) 5426 為高級(jí)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家進(jìn)行了一 次全面的在線調(diào)查問(wèn)卷。這些專(zhuān)家來(lái)自不同國(guó)家、不同地區(qū)，他們的職責(zé)也被分 為了 6 個(gè)部分，分別是：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息、決策支持 以及風(fēng)險(xiǎn)管理。 CIMA 的這項(xiàng)調(diào)查顯示：在會(huì)計(jì)行業(yè)中，財(cái)務(wù)的職能正在從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn) 變?yōu)閼?zhàn)略管理指導(dǎo)與支持，換言之，轉(zhuǎn)變成為價(jià)值增值型。 財(cái)務(wù)職能由原有的“核算型”轉(zhuǎn)變成為“價(jià)值增值型” ，需要財(cái)務(wù)人員從幾方 面實(shí)現(xiàn)：1 是從公司宏觀戰(zhàn)略方面，對(duì)公司財(cái)務(wù)管理進(jìn)行重新的定位，由原有的 “核算型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r(jià)值增值型” ，同時(shí)，充分利用公司各類(lèi)資源進(jìn)行管理知識(shí) 分析；另外一方面，提出財(cái)務(wù)共享中心概念，加強(qiáng)集團(tuán)型財(cái)務(wù)管控模式，減少財(cái) 務(wù)管理層級(jí)；2 是對(duì)財(cái)務(wù)管理核算流程加以優(yōu)化配置，同時(shí)對(duì)客戶的資金流程加 以改造，將資源充分的優(yōu)化配置。 財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變也離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員的職能轉(zhuǎn)變，當(dāng)財(cái)務(wù)人員逐漸從核算型轉(zhuǎn) 變?yōu)閮r(jià)值提升型，其對(duì)業(yè)務(wù)的了解程度、對(duì)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)地位也逐步顯現(xiàn)。 2.3.5 保障財(cái)務(wù)信息安全性 云平臺(tái)和云計(jì)算，給數(shù)據(jù)帶來(lái)了更大的存儲(chǔ)空間，那么使用信息變得越來(lái)越 便捷，同時(shí)如何防范惡意、非法訪問(wèn)，以及泄露用戶數(shù)據(jù)等行為變得迫在眉睫。 因此應(yīng)對(duì)信息安全，就需要建立用戶身份安全認(rèn)證和訪問(wèn)認(rèn)證，從而提高信息使 用平臺(tái)的可信度。并可針對(duì)信息平臺(tái)進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)，確保信息系統(tǒng)的安全性。 2.3.6 加強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用 8 制的，因此這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)就需要大數(shù)據(jù)的挖掘和利用，將這些結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)加以分析，確定其內(nèi)部關(guān)聯(lián)性和相關(guān)性。因此基于大數(shù)據(jù)挖掘的企 業(yè)能夠更為準(zhǔn)確的確定成本和成本計(jì)量，也為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、管理等 環(huán)節(jié)降低風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平和管理效率提供了有效的數(shù)據(jù)支撐。 2.2.2 為決策和規(guī)劃提供有利的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持 企業(yè)是自負(fù)盈虧的，因此在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，如何能夠持續(xù)、穩(wěn)定的增長(zhǎng)是 企業(yè)管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。現(xiàn)在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，重點(diǎn)是以顧客為中心，通過(guò)提

供多類(lèi)別、有針對(duì)性的服務(wù)，將提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目的，通過(guò)成本費(fèi)用、利 潤(rùn)、資金運(yùn)作等方面，來(lái)制定多種的管理方案，而管理會(huì)計(jì)通過(guò)綜合評(píng)價(jià)這些方 案的優(yōu)劣性，來(lái)?yè)駜?yōu)選出適合企業(yè)發(fā)展需要的最佳方案（許金葉，許琳，2013） 。 誠(chéng)然，不論是企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)還是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，無(wú)論是短期戰(zhàn)略還是 中長(zhǎng)期戰(zhàn)略，如果沒(méi)有海量的數(shù)據(jù)作為支持，就不可能得出全面、準(zhǔn)確的決策。 尤其是在越來(lái)越以數(shù)據(jù)為主的時(shí)代，對(duì)大數(shù)據(jù)的分析和挖掘，顯得尤為重要。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的前提，是要有準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，而預(yù)測(cè)的前提則是有準(zhǔn)確的分析。 分析就來(lái)自于數(shù)據(jù)的支撐。傳統(tǒng)的分析，基本上都來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，而企業(yè)內(nèi)部 信息已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足分析預(yù)測(cè)，因此使得預(yù)測(cè)能力大打折扣。 譬如說(shuō)：以推廣流量為例。一般情況下，企業(yè)會(huì)基于歷史流量推廣情況和推 廣渠道，得出流量推廣的預(yù)測(cè)。但是由于推廣渠道、推廣手段的局限性，使得企 業(yè)沒(méi)能把受眾群體的年齡層分布、客戶使用習(xí)慣，人文地理的背景資料等一些因 素加以整理和分析，這就使得推廣預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性大打折扣。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 這些因素都是可以整理、存儲(chǔ)并加以分析、挖掘的。 2.2.3 為控制和評(píng)價(jià)管理提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)幫助 作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，控制和評(píng)價(jià)其管理，是管理的基本職能，也是作 為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)基礎(chǔ)。在企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，涉及到不同部門(mén)、不 同崗位，其職能也不盡相同。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)營(yíng)管理人員首先要確定管理的基本原 則，也就是哪些屬于管理要求，哪些屬于管理原則，而后才會(huì)對(duì)下屬單位/下屬 部門(mén)或人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理（鄧德勝，張衛(wèi)枚，張亞連，2012） 。 同樣的，作為管理會(huì)計(jì)而言，其控制和評(píng)價(jià)管理也是一樣，也要先確定原則 和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，原則和標(biāo)準(zhǔn)決定著從一開(kāi)始實(shí)施管理到最終能否實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。 而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、分析和挖掘，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù) 據(jù)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)可以顯現(xiàn)，找出并利用這種內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，對(duì)于確定控制和評(píng)價(jià)管理 能夠提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)幫助（毛華揚(yáng)，楊潔，2014） 。 2.3 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在面臨大數(shù)據(jù)時(shí)代的應(yīng)對(duì)策略 在大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要我們將原本雜亂無(wú)章、零散的數(shù)據(jù)，通過(guò)合理的分析、12 成本歸集。但是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，使得企業(yè)的產(chǎn)品很難嚴(yán)格區(qū)分這幾種周期。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代，依據(jù)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以嚴(yán)格區(qū)分出產(chǎn)品的生命周期。最終 提高產(chǎn)品的成本計(jì)量的準(zhǔn)確性，也為經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。 2.4 對(duì)于我公司而言，大數(shù)據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)的影響 我所在的公司，是一家典型的互聯(lián)網(wǎng)公司。所從事的業(yè)務(wù)，涵蓋各個(gè)方面： 如在自己的網(wǎng)站，提供各種點(diǎn)播、輪播節(jié)目；廣告的投放；移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)各終端節(jié) 目的點(diǎn)擊、下載；使用國(guó)撥資金開(kāi)展各項(xiàng)目；有電商平臺(tái)，提供 B2B2C 業(yè)務(wù)等等。 在面對(duì)復(fù)雜而又繁多的數(shù)據(jù)，作為互聯(lián)網(wǎng)公司，在小數(shù)據(jù)時(shí)代，我們所采取 的方式就是：一方面在傳播效果分析數(shù)據(jù)，在事后（通常是一個(gè)節(jié)目或者一個(gè)頻 道完成點(diǎn)播、輪播業(yè)務(wù)之后）才能提供一些點(diǎn)播率（如 PV、VV 等）數(shù)據(jù)。但是

由于這些數(shù)據(jù)往往很滯后，因此不能為會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)及審計(jì)項(xiàng)目提供事前的數(shù) 據(jù)支撐；也不能提供預(yù)測(cè)性數(shù)據(jù)支撐；另外一方面，由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是在月末或 季度末，開(kāi)始進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，但也僅從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性方 面進(jìn)行分析，很少能夠結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從點(diǎn)播率、觀看效果、廣告客戶的投放率、 受眾群體不同年齡分布等業(yè)務(wù)信息方面，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。因此會(huì)計(jì)信息平臺(tái)所獲 取的業(yè)務(wù)資源是有限的，同時(shí)財(cái)務(wù)人員也往往不太了解業(yè)務(wù)。 為解決上述會(huì)計(jì)難點(diǎn)，也為了能夠確保在日益變化的行業(yè)中保持領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)； 能在數(shù)據(jù)挖掘過(guò)程中獲取更多的、對(duì)經(jīng)營(yíng)決策提供幫助的信息；較好的將大數(shù)據(jù) 系統(tǒng)與現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)更好的結(jié)合，都是公司所面臨的困境與難題，也是公司接下 來(lái)的研究工作。 同時(shí)，由于公司處于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中，而且是一家很早介入新媒體業(yè)務(wù)的互聯(lián) 網(wǎng)公司，同時(shí)擁有牌照方資質(zhì)和各類(lèi)資源的一家公司�；ヂ�(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)風(fēng)云變化的特 點(diǎn)，就決定了公司所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)需要滿足公司長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，而其長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)勢(shì)必要依 靠管理人員精確地眼光和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析與預(yù)測(cè)。因此，我將以公司現(xiàn)有情況為 例，對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息化管理做一簡(jiǎn)單的闡述。 2.4.1 對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)做戰(zhàn)略性的規(guī)劃 將數(shù)據(jù)看成是資產(chǎn)的重要一部分，也就是說(shuō)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一個(gè)整體，也是內(nèi) 部資產(chǎn)的一個(gè)組成部分。所以對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)，有個(gè)戰(zhàn)略性的規(guī)劃。主要從是三個(gè) 方面著手： 一是數(shù)據(jù)的管理與存儲(chǔ)。解決的就是從數(shù)據(jù)如何產(chǎn)生——數(shù)據(jù)如何管理的過(guò) 程，也就是數(shù)據(jù)后續(xù)的記錄、存儲(chǔ)問(wèn)題。 二是數(shù)據(jù)分析。隨著數(shù)據(jù)越來(lái)越多，業(yè)務(wù)模式開(kāi)展的越來(lái)越廣泛，用戶也隨 之越來(lái)越多。這些數(shù)據(jù)來(lái)源于不同的類(lèi)型、不同地域，內(nèi)容也不盡相同，因此需 要使用數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并逐步搭建會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。 11 根據(jù)美國(guó)蘭德公司的統(tǒng)計(jì)，每 100 家企業(yè)中，就有 85%的企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)決策 的失誤，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。因此越來(lái)越多的企業(yè)更加重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的 作用。 但由于大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)管理會(huì)計(jì)職能產(chǎn)生的一些影響，因此企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘 技術(shù)，使得企業(yè)可以從容面對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的變化，也能從容的面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代 海量數(shù)據(jù)所帶來(lái)的復(fù)雜性、看似無(wú)相關(guān)性等特點(diǎn)。 數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)，在收集海量數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、剖析數(shù)據(jù)背后的 隱含含義等方面，都具有特殊的功能和技術(shù)優(yōu)勢(shì)。因此無(wú)論是從兼收并蓄的特征 出發(fā)，還是從數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)考慮，將二者有效的結(jié)合在一起，才是發(fā)展趨勢(shì)。 大數(shù)據(jù)時(shí)代相較于小數(shù)據(jù)時(shí)代，其優(yōu)勢(shì)在于能夠更為全面、廣泛的對(duì)全體樣 本量進(jìn)行分析，而非是樣本級(jí)別的分析；能夠進(jìn)行復(fù)雜數(shù)據(jù)類(lèi)型的分析，而非精 確類(lèi)型分析；能夠進(jìn)行相關(guān)性分析而非因果關(guān)系分析。因此這三大特征也是加強(qiáng) 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的前提條件。 一是行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)信息分析。誠(chéng)如管理會(huì)計(jì)的職能變化所述，大數(shù)據(jù) 時(shí)代海量信息帶來(lái)了行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的背景、競(jìng)爭(zhēng)策略以及定價(jià)策略。企業(yè)能否 在行業(yè)取得領(lǐng)先地位，保持行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取決于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)信息的了 解程度。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何從多渠道獲取優(yōu)質(zhì)信息，分析這些優(yōu)質(zhì)信息并從分析中 得出準(zhǔn)確的答案，是企業(yè)的核心任務(wù)。利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，能夠從海量的信息中， 將繁多冗長(zhǎng)、毫無(wú)相關(guān)性的數(shù)據(jù)中，挖掘其內(nèi)在含義，幫助企業(yè)判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的 優(yōu)勢(shì)、識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的定價(jià)策略和競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展趨勢(shì)，確定其價(jià)值鏈及價(jià)值活動(dòng)，是 應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的一大運(yùn)用。 二是現(xiàn)有及潛在客戶的分析。企業(yè)最終會(huì)將產(chǎn)品面向市場(chǎng)，因此不同產(chǎn)品不 同的受眾群體。即使是相同的受眾群體，其客戶之間也會(huì)存在千差萬(wàn)別的區(qū)別。 因此為讓企業(yè)產(chǎn)品更好的生存在市場(chǎng)中，對(duì)現(xiàn)有客戶和潛在客戶的分析，也是應(yīng) 對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。 企業(yè)通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以更為有效的獲得客戶的基本資料，也能更為高 效的整合這些資料，找出客戶的消費(fèi)特點(diǎn)、行為習(xí)慣、購(gòu)買(mǎi)習(xí)慣，以及客戶所處 的人為地理特征等；將客戶的市場(chǎng)進(jìn)一步細(xì)分，預(yù)測(cè)客戶需求；找出影響客戶購(gòu) 買(mǎi)的因素，以及挖掘出影響客戶滿意度的因素，從而能夠更好的改進(jìn)企業(yè)服務(wù)意 識(shí)和服務(wù)水平，在現(xiàn)有客戶市場(chǎng)保有的情況下，進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)，挖掘潛在客戶， 從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 三是針對(duì)產(chǎn)品生命周期劃分的分析。產(chǎn)品生命周期是以成本歸集的對(duì)象，按 照開(kāi)發(fā)期、導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期、下降期和終結(jié)期,對(duì)整個(gè)產(chǎn)品的周期進(jìn)行 14

通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)憑證附件的補(bǔ)充，使得非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)得以保存，同時(shí)也可以 逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證電子化。隨著公司會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的逐步深入，越來(lái)越多的會(huì) 計(jì)人員開(kāi)始逐步意識(shí)到非機(jī)構(gòu)性數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的重要意義。目前，公司已經(jīng)將 部分重要的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行電子化保存。主要的做法： 一是對(duì)原始憑證進(jìn)行電子化采集。通過(guò)掃描儀或者照相機(jī)等光學(xué)設(shè)備，進(jìn)行 掃描或拍照，把紙質(zhì)版資料變?yōu)殡娮影尜Y料。 二是利用識(shí)別算法對(duì)文字形態(tài)進(jìn)行分析，判斷其計(jì)算機(jī)內(nèi)編碼。 三是將識(shí)別出來(lái)的文字，采用通過(guò)格式保存在文本中。 （1）紙質(zhì)的原始資料進(jìn)行拍照或掃描后，形成電子版文檔。便于保存，亦 可用于其它系統(tǒng)，方便資源共享與信息查詢。 （2）如果在 OCR 識(shí)別過(guò)程中，出現(xiàn)識(shí)別信息錯(cuò)誤或是無(wú)法識(shí)別的情況，則 需要人工進(jìn)行補(bǔ)錄。以保證信息的完整性。 當(dāng)然，在電子版文檔形成后，也應(yīng)進(jìn)行人工的校對(duì)與復(fù)核，保證資料的準(zhǔn)確 性。

圖 2.2 電子憑證形成流程 2.4.3 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)間 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，是在業(yè)務(wù)終了后，匯總各方面數(shù)據(jù)并出具的。也就是說(shuō)， 財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的滯后性，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與使用效率。同時(shí)受 結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的不全面影響，財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容往往以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主。也為經(jīng)營(yíng)決 結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù) 非 結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù) 原始憑證 原始憑證電子版 拍照或掃描 電子影像或圖片 OCR 識(shí) 別 完整電子檔案 13

三是數(shù)據(jù)再利用。也就是說(shuō)，把分析得來(lái)的數(shù)據(jù)，變成驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)的指南針， 用數(shù)據(jù)挖掘出來(lái)的價(jià)值，直接在用于業(yè)務(wù)的開(kāi)展中，為業(yè)務(wù)拓展提供數(shù)據(jù)支撐。 比如：公司內(nèi)部有專(zhuān)門(mén)從事用戶行為分析、傳播效果分析的人員，其從宏觀、 微觀角度去收集、分析、挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。宏觀上，利用公開(kāi)場(chǎng)合得到的各類(lèi)研究 報(bào)告，通過(guò)對(duì)比分析相似度較高的同行業(yè)數(shù)據(jù)，得到相同業(yè)務(wù)的背景數(shù)據(jù)；在微 觀上，實(shí)時(shí)對(duì)點(diǎn)播、輪播、電商等業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤，通過(guò)得到相應(yīng) PV、VV 數(shù)據(jù)， 以及用戶購(gòu)買(mǎi)行為習(xí)慣等數(shù)據(jù)，將上述這些數(shù)據(jù)加以分析、整合，形成一個(gè)龐大 的數(shù)據(jù)庫(kù)。該數(shù)據(jù)庫(kù)可直接供各相關(guān)部門(mén)查閱，通過(guò)數(shù)據(jù)，來(lái)評(píng)判業(yè)務(wù)發(fā)展之處， 其可行性報(bào)告的可信度；亦可用于預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，該實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，為公司經(jīng)營(yíng) 決策提供了可靠的數(shù)據(jù)支撐。 同時(shí)，對(duì)于數(shù)據(jù)庫(kù)的運(yùn)行，我們也參照了 google 等公司做法，從公開(kāi)市場(chǎng)中， 可直接購(gòu)買(mǎi)到云平臺(tái)服務(wù)，減少了技術(shù)投資，也避免了后續(xù)平臺(tái)維護(hù)等技術(shù)服務(wù) 費(fèi)。在云平臺(tái)中，可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的集合，也為形成數(shù)據(jù)資產(chǎn) 提供了場(chǎng)所。在此基礎(chǔ)上，我們都數(shù)據(jù)資源進(jìn)行進(jìn)一步的分析、挖掘，將大數(shù)據(jù) 進(jìn)行資產(chǎn)化，在得到有價(jià)值的數(shù)據(jù)之后，亦可推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。 2.4.2 整合結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息化程度 為了更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)功能，將結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)相結(jié)合，我 們打破了原有的、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。將非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，也引入到會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)中。這就解決了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息僅從憑證入手，無(wú)法將非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)納入到信 息系統(tǒng)中；同時(shí)也改變了對(duì)非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)無(wú)所適從、無(wú)從下手的局面。

由于結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)同時(shí)并存于會(huì)計(jì)信息中，而結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)僅占 20%，非結(jié)構(gòu)形式數(shù)據(jù)多達(dá) 80%，因此非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)所提供信息量、蘊(yùn)含的價(jià)值 是結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)無(wú)法比擬的。只有把這些原始數(shù)據(jù)通通收集起來(lái)，統(tǒng)一進(jìn)行管理和 有效分析，才能挖掘出其潛在價(jià)值，成為會(huì)計(jì)信息化新的起點(diǎn)。 在現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)部門(mén)，已將重要的原始會(huì)計(jì)憑證與掃描等技術(shù)得來(lái)的非結(jié)構(gòu) 性數(shù)據(jù)同時(shí)保存于會(huì)計(jì)憑證中。從而保證了會(huì)計(jì)憑證的完整性，也實(shí)現(xiàn)了非結(jié)構(gòu) 性數(shù)據(jù)電子化保存，更有利于資源的整合與配置。

數(shù)據(jù)提取 非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù) 原始憑證 信息加工 圖 2.1 擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息化 15 策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。 因此隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，越來(lái)越具有實(shí)時(shí)性價(jià)值的信息的出現(xiàn)，更多的 財(cái)務(wù)人員與管理人員意識(shí)到：改變財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)間是迫在眉睫的。因此，在公 司內(nèi)部，我們轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間，由原有的事后財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)財(cái)務(wù) 報(bào)告。 這主要包括：一是要實(shí)時(shí)更新業(yè)務(wù)端信息數(shù)據(jù)，將用戶行為分析數(shù)據(jù)、用戶 購(gòu)買(mǎi)行為習(xí)慣、視頻點(diǎn)播數(shù)量、廣告投放平臺(tái)數(shù)據(jù)等，及時(shí)進(jìn)行分析與匯總，并 將數(shù)據(jù)及時(shí)上傳至業(yè)務(wù)端信息庫(kù)中；二是財(cái)務(wù)人員要將財(cái)務(wù)端系統(tǒng)與業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù) 庫(kù)系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，亦或是將業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)及時(shí)補(bǔ)充至財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，以便更好的做出 財(cái)務(wù)分析；三是實(shí)時(shí)更新財(cái)務(wù)端數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，以便更快捷、及時(shí)的向報(bào) 表使用者提供實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)。 1、 利用大數(shù)據(jù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)功能 以往的財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理，對(duì)預(yù)測(cè)功能體現(xiàn)的并非淋漓盡致。大致主要受 到幾方面的影響： 一是數(shù)據(jù)的滯后性，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。如通常情況下，只有在視頻中 發(fā)生點(diǎn)播、輪播等內(nèi)容后，才能從運(yùn)營(yíng)商處得知收費(fèi)情況，在月底方能預(yù)估出該 部分應(yīng)收取的收入； 二是財(cái)務(wù)人員所涉及的業(yè)務(wù)知識(shí)較少，不能很好的將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相 結(jié)合，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)功能。傳統(tǒng)行業(yè)的財(cái)務(wù)人員，由于其所涉及的業(yè)務(wù)知識(shí)較少， 對(duì)業(yè)務(wù)了解情況較少，不能很好的利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此很難發(fā)揮預(yù)測(cè)功能。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新，因此要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握相關(guān) 數(shù)據(jù)，發(fā)揮預(yù)測(cè)及風(fēng)險(xiǎn)防范功能，明確公司業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)及走向。大數(shù)據(jù)更能體

現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的前瞻性及戰(zhàn)略性。財(cái)務(wù)人員通過(guò)不斷的收集數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、分析 數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)，向公司管理層人員及時(shí)提供高效、價(jià)值的信息，供 管理層人員參考，并作出準(zhǔn)確的預(yù)判。 在預(yù)測(cè)方面，主要從幾部分入手： 一是充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念。確定預(yù)測(cè)的評(píng)估方法及流程，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)概 念，將其作為內(nèi)部資產(chǎn)的一部分，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的作用。 二是利用不斷更新的大數(shù)據(jù)，提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估報(bào)告及財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告，及 時(shí)為報(bào)表、報(bào)告使用者提供詳盡的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。 三是通過(guò)內(nèi)部控制手段，提供風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理水平，對(duì)短期、中長(zhǎng)期、長(zhǎng)期 的風(fēng)險(xiǎn)予以評(píng)估和預(yù)警，及時(shí)提出有效的應(yīng)對(duì)措施。 2、 改變財(cái)務(wù)管理方向，由單一財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向綜合性財(cái)務(wù)管理 根據(jù)前述所言，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理僅僅針對(duì)會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，因 16 此其職能相對(duì)單一。面對(duì)大數(shù)據(jù)，公司在財(cái)務(wù)部門(mén)，不僅從財(cái)務(wù)核算角度進(jìn)行了 調(diào)整，同時(shí)還聯(lián)合多部門(mén)，將財(cái)務(wù)管理職能延伸到業(yè)務(wù)前段及技術(shù)支撐終端。比 如：目前財(cái)務(wù)管理已經(jīng)拓展到從業(yè)務(wù)發(fā)起端、執(zhí)行層面、技術(shù)支撐階段以及后期 效果評(píng)價(jià)階段，全方位的開(kāi)展財(cái)務(wù)管理。將這些環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)，納入 到會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，完善、豐富了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 自財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變了之后，一方面財(cái)務(wù)人員更加全面、清晰的了解了業(yè)務(wù)的發(fā) 起、流程、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集及分析過(guò)程，同時(shí)這些數(shù)據(jù)有利于財(cái)務(wù)進(jìn)行全面的財(cái) 務(wù)分析。打破原有的財(cái)務(wù)分析流于表面形式的狀態(tài)，而是將行業(yè)宏觀發(fā)展、企業(yè) 微觀發(fā)展趨勢(shì)一并納入到財(cái)務(wù)分析中，更加全面的闡述了所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)發(fā) 展趨勢(shì)、公司的競(jìng)爭(zhēng)能力、公司現(xiàn)階段所處位置、產(chǎn)品的優(yōu)劣勢(shì)、以及財(cái)務(wù)管理 能力、公司已采取、亦或是擬采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施；另外一方面，財(cái)務(wù)人員獲取 了相應(yīng)的業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)端出現(xiàn)了異常、舞弊情況，盡早提示 相應(yīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，將損失減到最低。 由于公司所處互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中，因此外部環(huán)境風(fēng)云突變，業(yè)務(wù)變化較快，業(yè)務(wù) 拓展速度也較快，因此綜合性財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，顯得很有必要。 2.5 大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施 2.5.1 大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) （1）自然災(zāi)害或人為因素導(dǎo)致數(shù)據(jù)被摧毀，無(wú)法使用 由于火災(zāi)、地震等不可抗力因素，導(dǎo)致數(shù)據(jù)或系統(tǒng)不能正常使用。這就需要 在存儲(chǔ)數(shù)據(jù)過(guò)程中，除了在本地存儲(chǔ)外，還需要使用異地存儲(chǔ)，建立應(yīng)急預(yù)案， 提高應(yīng)急反應(yīng)速度。 （2）數(shù)據(jù)被人為修改 數(shù)據(jù)分析最終是為人所用，但由于個(gè)體對(duì)于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的理解有著差異，因 此業(yè)務(wù)決策的目的也有著差異。也就是說(shuō)，如果數(shù)據(jù)本身存在人為修改或者數(shù)據(jù) 分析的不到位，不夠客觀、全面，那么也有被人為修改的可能性。一是個(gè)人的理

解能力存在差異，那么對(duì)于數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)據(jù)分析所反映出的客觀事實(shí)、數(shù)據(jù) 使用就會(huì)出現(xiàn)差異；二是受到相關(guān)利益驅(qū)使，數(shù)據(jù)分析有可能被經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)動(dòng) （艾伯特·拉斯洛·巴拉巴西，2012，第 26-34 頁(yè)） 。 （3）數(shù)據(jù)獨(dú)裁的風(fēng)險(xiǎn) IBM 公司東京辦事處有個(gè)標(biāo)語(yǔ)： “計(jì)算機(jī)：迅速、精確、愚蠢；人：緩慢、粗 心、聰明” 。由此可見(jiàn)，計(jì)算機(jī)有很多的長(zhǎng)處，但歸根到底，計(jì)算機(jī)不是人類(lèi)， 其程序也是人類(lèi)所編寫(xiě)的，因此它不能代替人。數(shù)據(jù)也是一樣的，數(shù)據(jù)及其數(shù)據(jù) 分析都是為人所用的，其價(jià)值高等優(yōu)點(diǎn)，確實(shí)無(wú)可比擬；但是數(shù)據(jù)不能邁向極端， 因?yàn)橐獢?shù)據(jù)而獲取數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)本身具有一定的狹義性，也有可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤。18 料，更要能分析數(shù)據(jù)、透視數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)。在海量的數(shù)據(jù)庫(kù)中，擷取自己所需 數(shù)據(jù)，縮小可用數(shù)據(jù)密度，提高可用數(shù)據(jù)價(jià)值，辨識(shí)出對(duì)審計(jì)決策有幫助的數(shù)據(jù)， 大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響主要存在于以下幾個(gè)方面： 3.1.1 審計(jì)方法 審計(jì)方法(Audit method)是指審計(jì)人員通過(guò)行使審計(jì)權(quán)利、發(fā)揮審計(jì)職能、 完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱(chēng)。審計(jì)方法貫穿 于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作從制定 審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，直至出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案， 都有運(yùn)用審計(jì)方法的問(wèn)題。 誠(chéng)然，審計(jì)方法貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)始終，無(wú)論是審計(jì)資料的收集、過(guò)濾篩選， 還會(huì)審計(jì)技術(shù)方法、手段的應(yīng)用。而審計(jì)方式則是表明了在什么地方審、什么時(shí) 候?qū)彽取?當(dāng)海量的大數(shù)據(jù)出現(xiàn)的時(shí)候，對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)方式是一個(gè)沖擊。 傳統(tǒng)的審計(jì)方法，諸如：函證、盤(pán)點(diǎn)、檢查、觀察等抽樣審計(jì)技術(shù)，在面對(duì) 大數(shù)據(jù)時(shí)代，這些方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)的需求。這種有限的數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)問(wèn) 題的判定、審計(jì)成果的決策、審計(jì)整改措施等方面，已具有局限性。同時(shí)，在內(nèi) 部控制上，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能完全覆蓋各行業(yè)，對(duì)于某些有特定行業(yè)諸如互 聯(lián)網(wǎng)公司、金融小微企業(yè)等。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，使得針對(duì)這些特定公司的審 計(jì)方法得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，也使得抽樣技術(shù)得以完整化、更智能。 常規(guī)的審計(jì)工作，是采用隨機(jī)抽取樣本量的方法得以進(jìn)行，那么可以采用較 小的投入來(lái)獲得審計(jì)結(jié)論的得出，從而提高審計(jì)效率，但也由于是隨機(jī)抽取樣本 量，也會(huì)使得審計(jì)結(jié)論發(fā)生錯(cuò)誤，其發(fā)生錯(cuò)誤的可能性大小就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 大小。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的產(chǎn)生，使得內(nèi)部審計(jì)人員越來(lái)越清晰的認(rèn)識(shí)到：如果一味 僅憑著主觀的意識(shí)去抽取樣本量那么極有可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也帶來(lái)更多的財(cái)務(wù) 報(bào)表層面的風(fēng)險(xiǎn)，但卻忽略了大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)和揭示出企業(yè)內(nèi)部發(fā)生、 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、可靠性有重大影響的舞弊行為，從而難以對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、管理 風(fēng)險(xiǎn)提供準(zhǔn)確的評(píng)判。但是海量、低密度的數(shù)據(jù)，又很難允許內(nèi)部審計(jì)人員采用 詳盡的審計(jì)抽樣方法，逐筆逐項(xiàng)的對(duì)審計(jì)證據(jù)加以評(píng)判（曾剛，2012） 。因此在 面對(duì)這樣的大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)抽樣方法向著以下幾個(gè)方面發(fā)展： 一是審計(jì)抽樣越來(lái)越智能化。審計(jì)抽樣的系統(tǒng)，越來(lái)越多的吸收各類(lèi)知識(shí)： 互聯(lián)網(wǎng)金融、統(tǒng)計(jì)學(xué)、供應(yīng)商/客戶背景資料、信用等級(jí)等，使得抽樣的模型更 新速度加快，抽樣經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富。審計(jì)抽樣系統(tǒng)越來(lái)越智能化呈現(xiàn)給內(nèi)部審計(jì)

人員，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題提供深度支撐，也為審計(jì)決策提供客觀、可靠的 依據(jù)。 19 二是抽樣的系統(tǒng)化。通過(guò)抽樣的系統(tǒng)，對(duì)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)，提高 數(shù)據(jù)的可實(shí)用性和效率性，這些是人工抽樣方法下所不能達(dá)到的效果。也是由于 有了抽樣系統(tǒng)，為審計(jì)預(yù)測(cè)提供了詳盡、可靠的依據(jù)。 三是審計(jì)抽樣的系統(tǒng)，可具備預(yù)測(cè)功能。隨著大數(shù)據(jù)越來(lái)越多的廣泛應(yīng)用到 各行業(yè)，審計(jì)抽樣系統(tǒng)也將會(huì)實(shí)現(xiàn)：從審計(jì)數(shù)據(jù)入手，通過(guò)龐大、精密的計(jì)算， 對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，找出具有某些特征的數(shù)據(jù)，縮小審計(jì)數(shù)據(jù)的范圍，提 高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；利用已設(shè)定好的關(guān)聯(lián)交易規(guī)則，預(yù)測(cè)被審計(jì)單位經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，協(xié)助審計(jì)人員確定重要性水平及審計(jì)重點(diǎn)、要點(diǎn)，提高審計(jì)工作 的準(zhǔn)確性。 隨著審計(jì)職能的不斷變化，已由原來(lái)的主要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等職能，轉(zhuǎn)變?yōu)榉?務(wù)職能，伴隨著數(shù)據(jù)信息化的不斷深入，大數(shù)據(jù)發(fā)展的不斷應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 人員已能夠從雜亂無(wú)章、紛繁冗長(zhǎng)的數(shù)據(jù)和資料中，準(zhǔn)確挖掘出被審計(jì)單位的基 本數(shù)據(jù)特征，預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)。 3.1.2 審計(jì)方式 傳統(tǒng)的審計(jì)方式，系采用事后審計(jì)。同時(shí)事后審計(jì)針對(duì)的，多為財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我們也了解到，傳統(tǒng)的審計(jì)方式，多采用階段性或者周期 性審計(jì)，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)或者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。當(dāng)然，審計(jì)所采用的 審計(jì)方法，也正如上述所言，多采用抽樣方法，在有限的審計(jì)資料中，人為的進(jìn) 行抽樣分類(lèi)，通常所采取的分析性程序，也多為常規(guī)性的，很難真正的起到監(jiān)督 的作用。企業(yè)采用的這種事后審計(jì)方式，很難為管理層提供及時(shí)、有效的審計(jì)信 息，其滯后的信息往往給決策帶來(lái)一定的困擾。 另一方面，由于以往傳統(tǒng)審計(jì)以財(cái)務(wù)為主，忽略了經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 等方面，其審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的側(cè)面很有限。而日益增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)、越來(lái)越快的企業(yè) 拓展速度，以及審計(jì)重要性的逐步體現(xiàn)，也要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，從階段 性審計(jì)變?yōu)檫B續(xù)性審計(jì)。 連續(xù)性審計(jì)減少了審計(jì)的滯后性問(wèn)題，降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，對(duì)某些特 定的或是對(duì)內(nèi)部控制時(shí)效性要求較高的企業(yè)，如互聯(lián)網(wǎng)公司、銀行、證券、金融 小微企業(yè)等，提供了較為密集的審計(jì)信息，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策提供了數(shù) 據(jù)支持。 3.1.3 審計(jì)成果的應(yīng)用與審計(jì)整改的后續(xù)落實(shí) 審計(jì)成果是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形 成的審計(jì)結(jié)論與建議，是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作 結(jié)晶。 眾所周知，影響審計(jì)成果應(yīng)用的大致有幾個(gè)方面：一是公司分管領(lǐng)導(dǎo)、被審 17 因此人們不能過(guò)分追求數(shù)據(jù)，過(guò)高的依賴數(shù)據(jù)，沉迷于數(shù)據(jù)之中。一則數(shù)據(jù)本身 較為龐大，人們不可能一時(shí)之間就搜集出全部的數(shù)據(jù)；二則人類(lèi)本身的富有創(chuàng)造

性、開(kāi)拓進(jìn)取的精神也都是數(shù)據(jù)本身不可取代的。 2.5.2 應(yīng)對(duì)措施 基于上述原因，我們應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提出以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施： 一是數(shù)據(jù)收集階段：熟悉業(yè)務(wù)的人員負(fù)責(zé)收集數(shù)據(jù)并為之負(fù)責(zé)。數(shù)據(jù)來(lái)源于 業(yè)務(wù)，也扎根于業(yè)務(wù)，因此熟悉業(yè)務(wù)的人員，也比其他專(zhuān)業(yè)人員熟悉數(shù)據(jù)。因此 收集可靠來(lái)源的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，提高數(shù)據(jù)的可信賴程度，就需要 依靠業(yè)務(wù)人員。 同時(shí)，業(yè)務(wù)人員需要對(duì)收集而來(lái)的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，確保其可被用于之后的數(shù)據(jù)分 析、挖掘、整合環(huán)節(jié)中。 二是數(shù)據(jù)分析階段：數(shù)據(jù)分析的目的，是為了從海量數(shù)據(jù)中，根據(jù)數(shù)據(jù)內(nèi)部 的相關(guān)性、內(nèi)部規(guī)律等，提煉出對(duì)決策有價(jià)值的數(shù)據(jù)，并為決策所用。因此，在 數(shù)據(jù)分析中，需要提出數(shù)據(jù)分析的人，對(duì)數(shù)據(jù)分析的真實(shí)性�？煽啃载�(fù)責(zé)。提出 數(shù)據(jù)分析的人，需要制定詳盡的數(shù)據(jù)分析計(jì)劃、搜集各方數(shù)據(jù)、快速分析數(shù)據(jù)， 并形成最終數(shù)據(jù)分析結(jié)論。 在決策過(guò)程中，提出數(shù)據(jù)分析的人，需要對(duì)數(shù)據(jù)分析方案的合理性、合規(guī)性、 數(shù)據(jù)的詳實(shí)性、及時(shí)性做出合理判斷及預(yù)估。 三是數(shù)據(jù)應(yīng)用階段：使用數(shù)據(jù)的人，需要對(duì)數(shù)據(jù)的安全性進(jìn)行保密。在數(shù)據(jù) 使用階段，第一次或首次使用人，無(wú)法判斷后續(xù)階段是否有其他人使用或利用該 數(shù)據(jù)，因此在其使用過(guò)程中，無(wú)論其使用次數(shù)、使用頻率，均需要對(duì)每次數(shù)據(jù)使 用過(guò)程中的安全性負(fù)責(zé)。可以通過(guò)設(shè)置訪問(wèn)機(jī)制、也可以通過(guò)設(shè)置相應(yīng)的控件等 方式，來(lái)確保使用過(guò)程中的安全性（IFAC，2005，p.5-59） 。 第 3 章大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施 3.1 大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)的影響 要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確、全方位的數(shù)據(jù)支撐，僅僅依靠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn) 不夠的。無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，其所提供的預(yù)測(cè)職能并不能完全滿足于 經(jīng)營(yíng)決策需求，還需要從內(nèi)、外部的監(jiān)管角度，提供數(shù)據(jù)支撐。這就需要發(fā)揮大 數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)職能。 如前述所言，大數(shù)據(jù)是對(duì)所有數(shù)據(jù)擷取、管理、處理并幫助企業(yè)能夠作為決 策所使用的資訊的集合。面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)工作不僅從審計(jì)方法、 審計(jì)手段，而且從審計(jì)成果的應(yīng)用等方面，都將面臨著一次前所未有的變革與挑 戰(zhàn)。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整審計(jì)思維方式，不僅要能駕馭審計(jì)資 21 郭迅華，曾大軍等，2013） 。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一是審計(jì)分析的綜合性要求較強(qiáng)。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析，不僅要求具備審計(jì)專(zhuān)業(yè) 知識(shí)，同時(shí)也要具備計(jì)算機(jī)科學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)，只有具備多領(lǐng)域知識(shí)，才能將審 計(jì)分析融會(huì)貫通。 二是審計(jì)分析的實(shí)際操作性難度較高。傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法，在面臨大數(shù)據(jù) 時(shí)代背景，則顯得不足以支撐現(xiàn)有的審計(jì)項(xiàng)目。因此，打破原有的審計(jì)分析，不 再墨守成規(guī)，進(jìn)而尋求更優(yōu)化的審計(jì)流程是當(dāng)務(wù)之急。

三是保密程度較高。大數(shù)據(jù)的其中一個(gè)特點(diǎn)，就是保密性較差，在任何公開(kāi) 場(chǎng)合均能查找到相應(yīng)的資料。因此在大數(shù)據(jù)的生成、使用、報(bào)送等環(huán)節(jié)，均應(yīng)關(guān) 注其保密性。 3.2.2 加大對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)投入 美國(guó)政府 2013 年發(fā)布了《大數(shù)據(jù)研究與發(fā)展倡議》 ，是繼 1993 年“信息高速 公路”之后又一重大科技部署，聯(lián)邦政府已安排財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金用于大數(shù)據(jù)的研發(fā)。 相對(duì)而言，我國(guó)的大數(shù)據(jù)研發(fā)還處于萌芽階段，如何投入人力物力、投入多 少人力物力、研發(fā)方向和研發(fā)成果的應(yīng)用等方面，還有待探索。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部 門(mén)而言，立足大數(shù)據(jù)審計(jì)分析長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，加快大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的投入力度是當(dāng)務(wù) 之急。 3.2.3 從以往的大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中汲取經(jīng)驗(yàn) 一是充分認(rèn)識(shí)、了解大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性。應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、 內(nèi)部管理情況、制定實(shí)施方案，明確審計(jì)程序及審計(jì)人員。 二是注意學(xué)習(xí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員的綜合能力得以 體現(xiàn)，因此如何培養(yǎng)綜合能力出眾的審計(jì)人員迫在眉睫。 3.3 對(duì)于我公司而言，大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)的影響 如前述所言，我公司系一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)公司，主要從事移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)與 應(yīng)用、互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)、各移動(dòng)客戶端的推廣、電商平臺(tái)等業(yè)務(wù)。公司中，除自 有資金以外，還有相當(dāng)一部分的財(cái)政撥款，用于項(xiàng)目的推廣與應(yīng)用。 面對(duì)日益突出的新型互聯(lián)網(wǎng)公司業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，如何開(kāi)展審計(jì)工作，以及在審 計(jì)過(guò)程中如何能防范風(fēng)險(xiǎn)、為管理層人員提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)信息成為目前公司內(nèi)部 審計(jì)部門(mén)工作的重中之重。因此，對(duì)于大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，我們主要從以下幾個(gè) 方面去應(yīng)對(duì)： 3.3.1 加強(qiáng)財(cái)政收支審計(jì) 由于財(cái)政收入款項(xiàng)，大多來(lái)源于國(guó)家各部委，并針對(duì)專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)撥款，并 有專(zhuān)門(mén)賬戶進(jìn)行核算。因此如何保證在使用過(guò)程中合規(guī)、資金使用充分，以及如 何在復(fù)雜的數(shù)據(jù)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨的一大問(wèn)題。 20 計(jì)單位/部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)不重視；二是被審計(jì)單位/部門(mén)不予以配合，蓄意拖延審計(jì)時(shí)間， 拒絕提供審計(jì)資料；三是審計(jì)質(zhì)量較差。這就受到了內(nèi)部審計(jì)人員自身的問(wèn)題。 如內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)不夠過(guò)硬，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較少，審計(jì)方法使用不當(dāng)，審計(jì)底稿復(fù)核人 員經(jīng)驗(yàn)欠佳等（程學(xué)旗，李國(guó)杰，2012） 。因此如何促進(jìn)審計(jì)成果的正確使用， 提高審計(jì)能力，在大數(shù)據(jù)背景下就顯得尤為重要。 一般而言，審計(jì)成果的應(yīng)用在審計(jì)問(wèn)題較為突出、屢查屢犯的問(wèn)題上。近年 來(lái)越來(lái)越多的上市公司，對(duì)審計(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)及整改給予了充分的重視，也應(yīng)用在 閉環(huán)流程的管理中，從而提高被審計(jì)部門(mén)/單位的重視程度，也通過(guò)整改措施提

高了管理水平。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，對(duì)審計(jì)成果主要有以下幾個(gè)方面的應(yīng)用： 一是加強(qiáng)對(duì)以往年度、以往審計(jì)報(bào)告中所獲取的審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)加以整 理、匯總、歸納、總結(jié)，從而對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理找出內(nèi)部發(fā)展規(guī) 律，共性問(wèn)題及發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)歸納總結(jié)，為管理層提供綜合性較豐富、專(zhuān)業(yè)性 較強(qiáng)的審計(jì)信息，通過(guò)審計(jì)成果，為管理層做出正確決策提供強(qiáng)大的支撐。另一 方面，也能夠促進(jìn)制度完善、流程清晰、管理透明，使公司管理能力更上一層樓。 二是揭示問(wèn)題的全面性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，一個(gè)問(wèn)題的多面性，會(huì)在龐大的數(shù) 據(jù)庫(kù)下暴露無(wú)遺，也為審計(jì)問(wèn)題的全面性、多面性提供了數(shù)據(jù)支撐。換言之，海 量數(shù)據(jù)背景下，同一問(wèn)題的不同角度、不同問(wèn)題的同一規(guī)律，越來(lái)越顯現(xiàn)無(wú)遺。 通過(guò)對(duì)問(wèn)題的不同層面、不同角度加以歸納總結(jié)，提煉出滿足不同管理層級(jí)人員 的使用需求。 三是有利于開(kāi)展連續(xù)性審計(jì)，也有利于連續(xù)性審計(jì)整改后續(xù)落實(shí)。 四是將審計(jì)問(wèn)題固化到審計(jì)系統(tǒng)中，有利于對(duì)同類(lèi)問(wèn)題提供有效預(yù)警，也有 利于跟蹤該問(wèn)題的整改情況便于了解發(fā)展方向。同時(shí)，從內(nèi)部控制角度而言，完 善了內(nèi)部控制手段。 五是將審計(jì)人員、審計(jì)復(fù)核人員、被審計(jì)單位等聯(lián)系起來(lái)，將審計(jì)底稿進(jìn)行 歸檔，以便于下次進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行選擇了解情況的審計(jì)人員， 以及有重點(diǎn)的查看被審計(jì)單位的問(wèn)題。 3.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)在面臨大數(shù)據(jù)時(shí)代的應(yīng)對(duì)策略 大數(shù)據(jù)時(shí)代，有 4 個(gè)特點(diǎn)。即：Volume（大量） 、Velocity（高速） 、Variety （多樣） 、value（價(jià)值） 。顧名思義，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，需要審計(jì)人員具有更 強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，提高對(duì)數(shù)據(jù)的“加工能力” ，通過(guò)“加 工”實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值” 。 3.2.1 清晰了解并認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的艱巨性、復(fù)雜性 如何推動(dòng)大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，是現(xiàn)階段一艱巨、復(fù)雜的工作（馮芷艷，23 容，顯得尤為重要。 當(dāng)財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變的時(shí)候，審計(jì)的職能及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，也應(yīng)跟隨形勢(shì) 的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變，一成不變的審計(jì)報(bào)告將逐步被淘汰。因此公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，適 時(shí)調(diào)整審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，不再采用原有單一的審計(jì)報(bào)告模板。 如：原有審計(jì)報(bào)告主要針對(duì)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進(jìn)行闡述，忽視了非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)所帶 來(lái)的價(jià)值。公司審計(jì)機(jī)構(gòu)，將原有的審計(jì)報(bào)告模板進(jìn)行了修訂，不僅從財(cái)務(wù)角度 予以闡述及公告，更從數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性、共性、規(guī)律性中找出對(duì)公司管理層有 價(jià)值的建議，予以在報(bào)告中披露。 3.3.4 由原有的數(shù)字審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計(jì) 由于以往的審計(jì)工作，都是基于財(cái)務(wù)數(shù)字的審計(jì)。比如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)等�；跀�(shù)字的審計(jì)，系因?yàn)樵谛?shù)據(jù)時(shí)代，其數(shù)據(jù)的來(lái)源較少，同

時(shí)也因?yàn)榫_化的數(shù)字可以更為準(zhǔn)確的描述被審計(jì)單位/部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng) 管理情況等。 隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)人員會(huì)站在一個(gè)更高的角度來(lái)審視財(cái)務(wù)狀況， 不僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字，更多的是海量數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性；不再依靠過(guò)去只單純 抽取樣本，而是全樣本的概念。過(guò)去的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，也在大 數(shù)據(jù)時(shí)代顯得有些力不從心，因此需要調(diào)整審計(jì)方法也是當(dāng)務(wù)之急。因此使用聯(lián) 網(wǎng)審計(jì)，提高審計(jì)效率，擴(kuò)展審計(jì)報(bào)告涵蓋范圍，是目前公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì) 大數(shù)據(jù)所做的事情。因此如何轉(zhuǎn)變成為數(shù)據(jù)審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將要面臨的挑 戰(zhàn)之一。 （1）大數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范 相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《審計(jì)準(zhǔn)則》而言，面對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)，也將有一套 自己的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范： 表 3.1 大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)范 發(fā)布時(shí) 間 發(fā)布機(jī)構(gòu)發(fā)布名稱(chēng)主要內(nèi)容 1996 年信息系統(tǒng)審計(jì)與控 制基金會(huì) IT 治理模型跨越業(yè)務(wù)與 IT 之間的鴻溝， 建立面向業(yè)務(wù)目標(biāo)的 IT 控 制框架 美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技 術(shù)學(xué)院 云計(jì)算定義通過(guò)持續(xù)監(jiān)測(cè)，保持其對(duì)信 息安全、漏洞、和威脅的警 覺(jué) 美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技 術(shù)學(xué)院 聯(lián)邦信息系統(tǒng)和 機(jī)構(gòu)的信息安全 通過(guò)持續(xù)監(jiān)測(cè)，保持其對(duì)信 息安全、漏洞、和威脅的警 24 持續(xù)監(jiān)測(cè)覺(jué) 2009 年 12 月 美國(guó)云安全聯(lián)盟云安全指南從云用戶角度闡述了可能存 在的商業(yè)隱患、安全威脅以 及推薦采取的安全措施 2010 年國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì) 協(xié)會(huì) 云計(jì)算管理審 計(jì)、保證程序 1、規(guī)定審計(jì)過(guò)程中使用的模

板、流程和工具 2、審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該關(guān)注的審 計(jì)點(diǎn)以及遵循標(biāo)準(zhǔn) （2）大數(shù)據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度 ①大數(shù)據(jù)審計(jì)目標(biāo)——對(duì)大數(shù)據(jù)使用的安全性、可靠性、有效性發(fā)表意見(jiàn) 一是大數(shù)據(jù)使用的安全性。由于網(wǎng)絡(luò)虛擬化的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)始終處于無(wú)邊界、 流動(dòng)性狀態(tài)，因此其安全性受到一定的威脅。如用戶信息被惡意盜取、第三方支 付平臺(tái)蓄意泄露用戶信息等，因此安全的大數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計(jì)目標(biāo)的首要，也是 可靠、有效的大數(shù)據(jù)的前提。在此過(guò)程中，不僅要對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備的安全性發(fā)表 意見(jiàn)，同時(shí)也要對(duì)提供服務(wù)的服務(wù)商本身發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部處理數(shù)據(jù)、分析 數(shù)據(jù)的安全性發(fā)表意見(jiàn)。 二是對(duì)大數(shù)據(jù)的可靠性發(fā)表意見(jiàn)�？煽啃灾饕侵福捍髷�(shù)據(jù)的來(lái)源也就是如 何獲取數(shù)據(jù)的過(guò)程的可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體而言，如果數(shù)據(jù)本身失真、遺漏、 重復(fù)、模糊不清、含義不明等，那么這些采集而來(lái)的數(shù)據(jù)，即使是通過(guò)高效的數(shù) 據(jù)分析模型得出的結(jié)論，也必將是不可用的，其結(jié)果往往會(huì)偏離期望值。因此確 保數(shù)據(jù)的有效、真實(shí)，數(shù)據(jù)之間有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性、時(shí)效性。 三是對(duì)大數(shù)據(jù)的有效性發(fā)表意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的采集、挖掘、分析、整合， 從而得出有價(jià)值大數(shù)據(jù)，是業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)分析的全過(guò)程。這個(gè)過(guò)程可以被檢驗(yàn)出 這些數(shù)據(jù)是否有效、可使用的重要一步。大數(shù)據(jù)庫(kù)中，不僅包括以往年度的數(shù)據(jù)， 也包含很多現(xiàn)階段的數(shù)據(jù)，因此數(shù)據(jù)的有效性主要取決于數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)據(jù)分析 的合規(guī)性、合理性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)分析，確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)、審 計(jì)實(shí)施方案、具體計(jì)劃等，來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性發(fā)表意見(jiàn)。 ②涉及到的審計(jì)制度 按照內(nèi)部控制要求，審計(jì)一般分為：外部環(huán)境、整體架構(gòu)、執(zhí)行層面。同樣， 對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)，其涉及到的審計(jì)制度也無(wú)外乎三類(lèi)：整體層面、流程控制審計(jì)、 環(huán)境審計(jì)。誠(chéng)然，整體層面審計(jì)的，是整體戰(zhàn)略、規(guī)劃；流程控制審計(jì)所涉及的 是運(yùn)營(yíng)流程；環(huán)境審計(jì)所涉及的包括流程、信息安全、基礎(chǔ)設(shè)施等方面。 25 當(dāng)然審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)遵循相關(guān)人員復(fù)核，層層把關(guān)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確�？� 靠、有效。 （1）大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象 就像全過(guò)程審計(jì)一樣，大數(shù)據(jù)審計(jì)一般針對(duì)業(yè)務(wù)生命周期進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。 包括：數(shù)據(jù)的采集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等。 ①數(shù)據(jù)的獲取 數(shù)據(jù)的獲取，，是云平臺(tái)云計(jì)算獲取數(shù)據(jù)的過(guò)程。獲取過(guò)程就包括數(shù)據(jù)的整合、 轉(zhuǎn)換、加載等過(guò)程，同時(shí)由于云平臺(tái)是開(kāi)放式平臺(tái)，任何一家企業(yè)都可以購(gòu)買(mǎi)云 服務(wù)，也可以在云平臺(tái)中存儲(chǔ)企業(yè)的資料，因此需要區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的不同權(quán)屬，分門(mén) 別類(lèi)的進(jìn)行管理。才能保證數(shù)據(jù)的安全可靠。 ②數(shù)據(jù)的分析 大數(shù)據(jù)分析的審計(jì)，主要是針對(duì)數(shù)據(jù)是否進(jìn)行異地備份，防止丟失或盜取等。 ③數(shù)據(jù)的存儲(chǔ) 正如前述所說(shuō)，云平臺(tái)是開(kāi)放式平臺(tái)，因此數(shù)據(jù)具有開(kāi)放性。在存儲(chǔ)中必須 保證數(shù)據(jù)的安全性，因此需要建立數(shù)據(jù)的訪問(wèn)機(jī)制，避免出現(xiàn)他人惡意訪問(wèn)、蓄

意攻擊數(shù)據(jù)的情況發(fā)生。并且，數(shù)據(jù)需要做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，建立數(shù)據(jù)加密機(jī)制，為 審計(jì)提供必要的措施。 ④數(shù)據(jù)的使用 大數(shù)據(jù)的使用，是基于云平臺(tái)的使用。因此審計(jì)過(guò)程中，要關(guān)注該數(shù)據(jù)是否 與日常業(yè)務(wù)端系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并共享數(shù)據(jù)；是否有相應(yīng)的數(shù)據(jù)保護(hù)措 施，避免人為、刻意的修改等。 第 4 章研究創(chuàng)新與展望 上述會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域所遇到的大數(shù)據(jù)問(wèn)題，是新的問(wèn)題，展望未來(lái)，以下幾 個(gè)問(wèn)題也將值得被思考： 4.1 大數(shù)據(jù)的復(fù)雜程度遠(yuǎn)超于人們想象 大數(shù)據(jù)時(shí)代給人們的工作帶來(lái)了前所未有的龐大數(shù)據(jù)，以及呈規(guī)模的大量樣 本，但同時(shí)大數(shù)據(jù)空前復(fù)雜的特征，使得會(huì)計(jì)和審計(jì)人員，不得不去面對(duì)更加復(fù) 雜的數(shù)據(jù)樣本和數(shù)據(jù)對(duì)象，其具有典型性的特征，諸如：復(fù)雜、數(shù)據(jù)所提供的價(jià) 值良莠不齊、相關(guān)性及關(guān)聯(lián)性多樣等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員，在從事會(huì)計(jì)工 作和審計(jì)工作的時(shí)候，其對(duì)象維度增加，很多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和審計(jì)方法使用起 來(lái)變得異常困難。然而，由于目前仍舊缺乏綜合型人才，對(duì)大數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和大 數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)、審計(jì)之間關(guān)系的復(fù)雜性理解程度較低，內(nèi)部規(guī)律認(rèn)識(shí)不足，加上缺 少業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)方面的知識(shí)，極大的制約了人們對(duì)大數(shù)據(jù)使用能力。綜上所述，如何 22 在審計(jì)的過(guò)程中，只有加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的研究，提高駕馭大數(shù)據(jù)的能力，才能 完善財(cái)政撥款全過(guò)程的監(jiān)督。通過(guò)對(duì)可能出現(xiàn)問(wèn)題的預(yù)測(cè)及曾經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題的預(yù) 警，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的事中審計(jì)監(jiān)督，確保問(wèn)題能夠得到及時(shí)的糾正與解決。同時(shí)， 通過(guò)建立這幾年的審計(jì)基礎(chǔ)資料庫(kù)，將這些問(wèn)題得以系統(tǒng)化的體現(xiàn)，為今后的審 計(jì)工作、經(jīng)營(yíng)決策提供了確鑿的基礎(chǔ)。 3.3.2 電商平臺(tái)業(yè)務(wù)的審計(jì) 電商平臺(tái)業(yè)務(wù)（B2B2C） ，也是目前互聯(lián)網(wǎng)公司開(kāi)展的又一新型業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù) 有幾大特點(diǎn)： 一是流程是虛擬的。換言之，業(yè)務(wù)流程中的各類(lèi)單據(jù)、憑證，將以文件的形 式出現(xiàn)。僅有在 B2B2C 結(jié)算環(huán)節(jié)才會(huì)出現(xiàn)對(duì)賬單。 二是服務(wù)過(guò)程是虛擬的。在電商平臺(tái)中，我們給電商提供的服務(wù)全部都是虛 擬化的。比如虛擬的攤位、虛擬的裝修等。 也鑒于電子商務(wù)平臺(tái)的特點(diǎn)，因此給大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)的帶來(lái)了一定的影響。 如： 審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化。傳統(tǒng)的開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員更多的關(guān)注財(cái)務(wù)系統(tǒng)， 以及與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性等。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)平 臺(tái)的出現(xiàn)，其與審計(jì)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性、以及數(shù)據(jù)平臺(tái)的穩(wěn)定性、數(shù)據(jù)分析的正確性 等，都成為了新的審計(jì)對(duì)象。 審計(jì)環(huán)境的虛擬化。傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境，都是在看的見(jiàn)、摸得著的情況下進(jìn)行 的。比如說(shuō)，已打印好的會(huì)計(jì)憑證、紙質(zhì)版的會(huì)計(jì)附件、蓋章并簽字的會(huì)計(jì)報(bào)表 等，審計(jì)人員可以通過(guò)查詢會(huì)計(jì)憑證、登陸財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。在電

子商務(wù)平臺(tái)中，由于其虛擬化的特點(diǎn)，因此面對(duì)的是網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)，其交易過(guò)程、 交易對(duì)象等的不確定性，決定了審計(jì)環(huán)境的虛擬化特點(diǎn)。 審計(jì)目標(biāo)的多樣性。由于傳統(tǒng)的審計(jì)工作，主要是以查找錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)為主， 因此是在一定時(shí)間內(nèi)，完成一段時(shí)間的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。著重查看其編制原則、 會(huì)計(jì)處理方法是否符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策；是否存在漏報(bào)情況等。而在大數(shù)據(jù)時(shí) 代，由于數(shù)據(jù)繁多，因此傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)以不再滿足，取而代之的，是多元化的 審計(jì)目標(biāo)：揭示審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的舞弊；揭露不符合關(guān)聯(lián)交易原則中的舞弊情況； 增加利益相關(guān)性的審查等審計(jì)目標(biāo)。 綜上，由于電商平臺(tái)的虛擬性，給了審計(jì)工作很多的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。也只有駕 馭了大數(shù)據(jù)，才能全面而深入的進(jìn)行審計(jì)分析挖掘，在海量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)可疑問(wèn) 題，更好的揭示和改正審計(jì)問(wèn)題，防范電商平臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3.3.3 改變審計(jì)報(bào)告模式及審計(jì)內(nèi)容 單一審計(jì)報(bào)告已不再適用于大數(shù)據(jù)時(shí)代，因此改變審計(jì)報(bào)告模式及審計(jì)內(nèi) 26 將大數(shù)據(jù)進(jìn)行量化，非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成通用的文本并為之人們所用，解決其復(fù) 雜性給人們使用帶來(lái)的困難，解釋數(shù)據(jù)之間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性和相關(guān)性，是重要的研 究課題。 4.2 數(shù)據(jù)的安全與隱私 由于數(shù)據(jù)廣泛存在于互聯(lián)網(wǎng)上，也由于互聯(lián)網(wǎng)的特性，因此數(shù)據(jù)的安全性就 成為了一個(gè)研究課題。數(shù)據(jù)越有價(jià)值，那么就會(huì)越成為被盜取、惡意侵害的對(duì)象。 同時(shí)隨著大數(shù)據(jù)的激增，數(shù)據(jù)面臨著巨大的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。然而傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的保護(hù)方 式，以遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求，也無(wú)法對(duì)網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)。因此， 面對(duì)這些大數(shù)據(jù)，有很多問(wèn)題需要去解決，諸如：如何保護(hù)商業(yè)隱私，如何設(shè)定 訪問(wèn)程序并保證訪問(wèn)程序不得惡意侵害等（Ben，2012，p.20） 。 4.3 大數(shù)據(jù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)需更好融合 大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，是基于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的，也是由業(yè)務(wù)人員進(jìn)行維護(hù)的。因此如何能 保證大數(shù)據(jù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)相融合，其數(shù)據(jù)接口如何維護(hù)、數(shù)據(jù)對(duì)接 方式、以及當(dāng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行更新維護(hù)時(shí)，如何能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定 性，不受數(shù)據(jù)維護(hù)更新的影響，也是將來(lái)研究的課題之一。 4.3.1 構(gòu)建會(huì)計(jì)分析型大數(shù)據(jù)企業(yè) 構(gòu)建會(huì)計(jì)分析型大數(shù)據(jù)企業(yè)，需要借助大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺(tái)。 大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺(tái)，其含義有很多，主要有以下幾點(diǎn)： 表 4.1 數(shù)據(jù)研發(fā)中心基本內(nèi)容 序號(hào)特征解釋 1 數(shù)據(jù)的集成與

交換中心 是集基礎(chǔ)與應(yīng)用為一體的綜合開(kāi)發(fā)與集成應(yīng)用平 臺(tái) 2 搭建平臺(tái) 提供一系列完整語(yǔ)義的數(shù)據(jù)處理功能，提供對(duì)流 程、表單、應(yīng)用程序界面、數(shù)據(jù)等完整的搭建方案 （由一系列的程序模塊及數(shù)據(jù)組成） 3 強(qiáng)兼容性數(shù)據(jù) 倉(cāng)庫(kù) 在同一框架下，把不同生產(chǎn)廠商、不同格式、不同 標(biāo)準(zhǔn)及分布在不同位置的數(shù)據(jù)統(tǒng)一在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi) 4 定義完備的功 能倉(cāng)庫(kù) 支持和管理以多種方式（組建、插件、流程、動(dòng)態(tài) 庫(kù)、程序片段和腳本）提供的功能，并對(duì)這些功能 以一種一致的方式進(jìn)行調(diào)用和執(zhí)行 5 應(yīng)用集成系統(tǒng) 采用柔性設(shè)計(jì)理念，系統(tǒng)能夠被快捷的搭建起來(lái)， 且能適應(yīng)需求的變化迅速做出調(diào)整 理論上的數(shù)據(jù)中心體系架構(gòu)，是一種面向服務(wù)的系統(tǒng)架構(gòu)，換言之，各類(lèi) 29

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年，第 26-34 頁(yè)。 [9] 曾剛，積極關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)及發(fā)展-基于貨幣金融理論視角[J]，銀行 家，2012 年第 11 期，第 11-13 頁(yè)。 [10] 程學(xué)旗，李國(guó)杰，大數(shù)據(jù)研究: 未來(lái)科技及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略領(lǐng)域 ——大數(shù)據(jù)的研究現(xiàn)狀與科學(xué)思考，中國(guó)科學(xué)院院刊，2012 年第 6 期，第 647-657 頁(yè)。 [11] 馮芷艷，郭迅華，曾大軍等，大數(shù)據(jù)背景下商務(wù)管理研究若干前沿課題， 管理科學(xué)學(xué)報(bào)，2013 年第 1 期，第 2-9 頁(yè)。 [12] Big Data, [13] IFAC，Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting (EMA)， PP5-59，2005. [14] Ben jaminWoo ,Worldwide Big Data Technology and Services 2012-2015 Forecast，2012. [15] Palla G.，BarabsiALVicsek T.，Quantifying the social,group evolution，Nature，PP664-667，2007.

30 致謝 此論文的順利完成，得益于我的導(dǎo)師湯教授。他精湛的學(xué)術(shù)，給予了我畢業(yè) 論文設(shè)計(jì)階段無(wú)私的幫助。從論文的選題、到資料的收集；從開(kāi)題報(bào)告到最終順 利完成畢業(yè)論文，湯教授都給予了我耐心的指導(dǎo)與悉心的照顧。論文階段，恰逢 我孕期，由于身體的不適，我一度想要延后我的畢業(yè)論文，是湯教授的鼓勵(lì)，激 勵(lì)了我，讓我有信心、有決心的完成我的畢業(yè)論文。經(jīng)過(guò)這段時(shí)間的堅(jiān)持不懈， 我終于完成了學(xué)業(yè)并順利完成畢業(yè)論文。這意味著我的研究生生涯將要告一段 落。 同時(shí)，我要感謝我的老師和同學(xué)們。你們無(wú)私的幫助，讓我受益匪淺。 最后，感謝我的家人和朋友，你們一直以來(lái)的默默奉獻(xiàn)，讓我沒(méi)有后顧之憂 的完成學(xué)業(yè)。

2015 年 5 月

27 軟件服務(wù)商，都可以在該系統(tǒng)架構(gòu)中，把研制出來(lái)的軟件，以服務(wù)的形式，面向 各類(lèi)企業(yè)用戶。同時(shí)，該系統(tǒng)架構(gòu)也提供與其他各類(lèi)軟件之間的接口，便于數(shù)據(jù) 的查詢與使用。 4.3.2 借助大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)、云計(jì)算，大大提高審計(jì)效率效果 4.3.2.1 大數(shù)據(jù)與云平臺(tái)、云計(jì)算結(jié)合的條件 通過(guò)上述內(nèi)容，大數(shù)據(jù)與平臺(tái)、云計(jì)算結(jié)合的條件，無(wú)非有兩點(diǎn)： 一是大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺(tái)與審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合。大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要一個(gè)內(nèi)部審計(jì)的 系統(tǒng)平臺(tái)，結(jié)合大數(shù)據(jù)研發(fā)平臺(tái)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行資源整合，并根據(jù)一定的規(guī)律進(jìn)行 整理。在開(kāi)展審計(jì)工作之前，可以對(duì)被審計(jì)單位的某些資料提出查詢要求，經(jīng)授 權(quán)開(kāi)通后，可以進(jìn)行查詢和使用數(shù)據(jù)。 二是龐大的云計(jì)算能力和數(shù)據(jù)處理能力。因?yàn)閿?shù)據(jù)的龐大與復(fù)雜，因此對(duì)數(shù) 據(jù)的處理能力提出了更高的要求。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力，以不能滿足日益增長(zhǎng)的 數(shù)據(jù)需求和越來(lái)越復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理方式。比如說(shuō)，要查詢某個(gè)客戶的資信情況， 就需要對(duì)該客戶一直以來(lái)有合作的關(guān)聯(lián)客戶進(jìn)行查詢，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的分析，得出該 客戶的資信情況。 根據(jù)現(xiàn)行情況，無(wú)論是私有云還是公有云，都不需要自己搭建云平臺(tái)，利用 現(xiàn)有的云平臺(tái)，加載其云計(jì)算，就可以滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求（Palla G.，2007， p.664-667） 。 4.3.2.2 對(duì)現(xiàn)代審計(jì)帶來(lái)的新課題 一是審前準(zhǔn)備階段。 在內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)、審批階段，通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和云平臺(tái)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé) 人和審計(jì)人員，可以了解到以往年度被審計(jì)單位的審計(jì)情況、參與的審計(jì)人員、 審計(jì)問(wèn)題及后續(xù)整改落實(shí)情況；同時(shí)也可以了解到以往年度審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi) 部控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，不僅對(duì)行業(yè)宏觀情況加深了了解，同時(shí)也對(duì)企業(yè) 內(nèi)部發(fā)展情況、審計(jì)重視情況、問(wèn)題整改情況、后續(xù)落實(shí)情況有所了解。

在制定審計(jì)具體方案的時(shí)候，可以通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和云平臺(tái)，可以通過(guò) 數(shù)據(jù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)分析，了解被審計(jì)單位的收入、成本、經(jīng)濟(jì)往來(lái)情況以及費(fèi)用控 制情況。同時(shí)通過(guò)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的檢查，可以了解與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的 客戶、供應(yīng)商聯(lián)系方式、資信情況、銀行賬戶信息和稅務(wù)信息等，為制定具體審 計(jì)方案提供了信息支撐。 二是審計(jì)實(shí)施階段。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過(guò)云計(jì)算、云平臺(tái)，可以豐富各類(lèi)數(shù) 據(jù)資料，而不僅僅單純依靠會(huì)計(jì)憑證、憑證附件、合同等；此外，各類(lèi)數(shù)據(jù)資源 可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來(lái)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)或預(yù)測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)。 在合同的審查方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)，可以對(duì)合同方的資信情況、納稅情況、經(jīng) 31 個(gè)人簡(jiǎn)歷在讀期間發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果

個(gè)人簡(jiǎn)歷： 姬燕燕，女，1983 年 3 月 23 日生。 2007 年 1 月畢業(yè)于中國(guó)人民大學(xué)，獲管理學(xué)學(xué)士學(xué)位。 2009 年 7 月進(jìn)入對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)攻讀會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)研究生課程班學(xué)習(xí)。 已發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果： [1] 姬燕燕.預(yù)算管理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策分析.經(jīng)濟(jì)視野，2013，9。 [2] 姬燕燕.論 ERP 管理系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合二為一的影響.經(jīng)濟(jì)視野， 2014，2（下） 。

28 濟(jì)往來(lái)情況、經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、銀行賬戶信息等多方面進(jìn)行考核，并將考核的情況 納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)平臺(tái)或數(shù)據(jù)平臺(tái)中，任何的舞弊將會(huì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代暴露無(wú)遺。 此外，在招標(biāo)過(guò)程中，可以對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人這段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)情況進(jìn)行監(jiān)督 和檢查。通過(guò)該人員的銀行賬戶信息，可以監(jiān)測(cè)到其在這段時(shí)間的消費(fèi)時(shí)間、消 費(fèi)場(chǎng)所以及消費(fèi)的金額。當(dāng)其消費(fèi)能力遠(yuǎn)超于工資收入的時(shí)候，那么該人員的舞 弊情況就顯露無(wú)疑。這也是大數(shù)據(jù)時(shí)代和云平臺(tái)所帶來(lái)的信息支撐。 審計(jì)的功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止審查監(jiān)督這么簡(jiǎn)單，在很多時(shí)候還發(fā)揮著提高效率和效 果的作用。比如： 在提高效率方面，以前需要耗費(fèi)幾個(gè)人幾天的時(shí)間去選取樣本量，填寫(xiě)抽查 憑證單據(jù)，現(xiàn)在可能僅需要一個(gè)人就能完成憑證單據(jù)的填寫(xiě)，因此投入更少的人 力花費(fèi)更少的精力，卻獲得更多的收益，這是大數(shù)據(jù)時(shí)代、云平臺(tái)和云計(jì)算所帶 來(lái)的一次革命。 在增加價(jià)值方面，審計(jì)部門(mén)亦可以通過(guò)大數(shù)據(jù)和云平臺(tái)、云計(jì)算，來(lái)增加本 部門(mén)價(jià)值，為公司增收節(jié)支做出貢獻(xiàn)。 第 5 章總結(jié) 大數(shù)據(jù)的崛起與發(fā)展，為企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)遇， 面對(duì)這些新的契機(jī)，如何利用大數(shù)據(jù)為人們所用，如何拓寬眼界將大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)、 審計(jì)工作相結(jié)合，真正為企業(yè)提供實(shí)時(shí)的經(jīng)營(yíng)決策參考，是任何一個(gè)企業(yè)都面臨 的問(wèn)題。同時(shí)，在管理工作中，企業(yè)也應(yīng)將大數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)，納入到內(nèi)部資產(chǎn)中， 進(jìn)行統(tǒng)一管理，為推動(dòng)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，提供數(shù)據(jù)支撐。



  本文關(guān)鍵詞：論大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。