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風險導向內(nèi)部審計程序的構建與實施

發(fā)布日期： 2014-05-22 發(fā)布：  

  2013年11期目錄       本期共收錄文章20篇

　　中圖分類號：F239.4 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）11-000-02
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　　摘 要 本文以風險導向內(nèi)部審計程序作為研究對象，對程序結構的基本構建，及其在實施過程當中，各階段工作的操作要點展開了較為詳細的分析與闡述，希望能夠引起各方工作人員的特別關注與重視。
　　關鍵詞 風險導向 內(nèi)部審計 程序 構建 實施
　　對于我國而言，內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的踐行經(jīng)驗還比較薄弱，發(fā)展時間也相對較短�，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計協(xié)會所發(fā)布的包括基本準則在內(nèi)的相關審計行為標準共計29部，特別是在2005年，內(nèi)部審計具體準則第16號風險管理審計文件當中，由于首次提出了風險導向內(nèi)部審計的概念，因而標志著我國內(nèi)部審計工作一個長足性的發(fā)展�？v觀國際市場的發(fā)展趨勢來看，受到全球經(jīng)濟發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當中，其所處的市場競爭環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下，為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效益得到最大限度的保障，就需要對風險要素進行全面性的干預管理，將內(nèi)部審計參與到風險管理中，構建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實際情況的風險導向內(nèi)部審計程序，使其更好地為風險控制所服務。本文即主要針對以上相關問題作詳細分析與說明。
　　一、風險導向內(nèi)部審計程序構建分析
　　結合我國現(xiàn)階段在風險導向內(nèi)部審計程序方面的研究進展來看，現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序實施標準與框架結構。因此，在有關此項問題的研究與探索過程當中，需要以國外的成功經(jīng)驗作為藍本，借鑒其中的成功經(jīng)驗，結合企業(yè)發(fā)展的實際情況，構建具有針對性的風險導向內(nèi)部審計程序操作流程。筆者認為：在風險導向內(nèi)部審計的實施過程當中，其操作程序應當涵蓋審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、以及后續(xù)審計階段這四個方面�，F(xiàn)針對程序構建過程中所涉及到的關鍵問題作詳細分析說明：
　　首先，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計準備階段的角度上來說，此階段的主要工作內(nèi)容在于，在對企業(yè)經(jīng)營管理目標加以充分認識的基礎之上，確定與之相對應的管理目標，并對企業(yè)的各個管理層次潛在的風險要素進行識別與評估。通過此種方式將對企業(yè)經(jīng)營目標達成有不良影響的風險要素確定為內(nèi)部審計工作的實施重點，并通過對風險要素風險指標大小進行量化性評估的方式，研究內(nèi)部審計相關措施開展的優(yōu)先順序。同時，還需要結合企業(yè)的經(jīng)營管理實際情況，編制具有針對性的項目審計計劃與年度審計安排，借助于此，確保內(nèi)部審計資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。
　　其次，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計實施階段的角度上來說，在審計準備階段已對風險要素進行識別的基礎之上，需要對被審計工作單位相關風險要素是否具有內(nèi)部控制以及管理制度保障等相關方面的問題加以測試與評價，同時還需要研究以上項目所對應的剩余風險，并以剩余風險為對象，制定可靠的風險應對措施與方法、策略。
　　再次，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計報告階段的角度上來說，建立在風險評估的基礎之上，審計工作人員通過對相關程序措施的落實，需要結合被審計單位的審計結果，出具相應的審計報告，通過量化指標數(shù)據(jù)的方式，對審計行為的結果加以評估。同時，結合企業(yè)的實際情況提出針對性的內(nèi)部審計工作建議，以此為依據(jù)實現(xiàn)對被審計單位內(nèi)部管理工作的改善。
　　最后，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段的角度上來說，在發(fā)出審計報告之后，要求內(nèi)部審計工作人員針對相關的審計結果及審計建議展開跟蹤檢測，重點關注被審計單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對審計建議予以采納，并落實了相關的審計要點等問題。
　　二、風險導向內(nèi)部審計程序實施分析
　　在企業(yè)經(jīng)營管理活動的實施與開展過程當中，包括財務報表、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內(nèi)的相關要素均是內(nèi)部審計的關注對象所在。特別是對于集團性、規(guī)模型企業(yè)而言，由于其在日常經(jīng)營管理過程當中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結合其所處行業(yè)領域以及項目的差異性特征，劃分與之相對應的內(nèi)部審計風險項目，是內(nèi)部審計工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎之上，體現(xiàn)其針對性特征。
　　在可供選擇審計項目確定之后，需要對各個項目所對應的風險因素加以衡量。結合審計實務操作經(jīng)驗來看，我們無法通過對風險值評估工作經(jīng)驗的累積，構建一套理論意義上的指標工作體系。但，內(nèi)部審計工作部門可結合自身工作經(jīng)驗，制定涵蓋各類風險要素的集成匯總表，選擇當中的部分事項作為企業(yè)的風險要素并加以評估。具體而言，企業(yè)所涵蓋的風險因素包括以下多個方面：（1）企業(yè)內(nèi)部工作人員的勝任能力；（2）企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模；（3）企業(yè)資產(chǎn)流動性；（4）企業(yè)所處行業(yè)市場競爭條件；（5）企業(yè)經(jīng)營管理活動復雜性特征；（6）企業(yè)面向供應商及顧客的影響；（7）企業(yè)管理層會計預測準確性；（8）審計日期及審計結果；（9）企業(yè)會計信息系統(tǒng)電算化工作水平。
　　結合以上分析不難發(fā)現(xiàn)，對于企業(yè)而言，審計項目開展過程當中所面臨的風險要素十分的多。因此，在風險評估過程當中，無法直接通過審計項目對風險控制措施加以實施，而應當采取對各類風險要素加以量化的方式，研究風險評估所需要關注的重點內(nèi)容。對于企業(yè)所實施的項目而言，在將其視作總風險的背景下，則經(jīng)濟業(yè)務特征、經(jīng)營管理水平、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境，以上四個方面的內(nèi)容就屬于總風險下屬的子風險，而子風險又可進一步劃分為相關的具體風險要素。
　　在明確企業(yè)經(jīng)營管理項目風險評價指標的相關要素基礎之上，需要對各類要素進行量化處理。實際工作當中，應用較多的量化方法為：將風險程度按照其嚴重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別，與之相對應的風險分數(shù)分別為1、2、3、4、5。對于單個風險要素而言，其所取得的風險分數(shù)越高，則意味著風險嚴重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標作為對風險要素評分所采取的數(shù)據(jù)支持。
　　進而，在風險導向內(nèi)部審計的實施過程當中，還需要將對風險評估矩陣的應用最為重點關注對象。通過對風險評估矩陣的應用，，能夠確定企業(yè)在當年度經(jīng)營管理過程當中，需要予以優(yōu)先審計的工作項目。在此基礎之上，內(nèi)部審計工作開展過程當中，要求相關工作人員嚴格參照項目總風險的大小水平，確定各個審計項目的實施先后順序，并按照其優(yōu)先順序對審計資源進行合理的分配。最終，以此為依據(jù)，制定針對性的年度審計工作計劃。通常意義上來說，需要將風險要素評估水平較大的項目，為其配備充足的人力資源作為支持。
　　最后，內(nèi)部審計工作實施過程當中，需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營管理期間，風險導向下所卻確定的內(nèi)部審計要點的優(yōu)先次序，由內(nèi)部審計工作部門編制年度經(jīng)審計工作計劃文件，將企業(yè)項目執(zhí)行過程中潛在的各類風險要素以文字說明與計劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。
　　三、結束語
　　在市場經(jīng)濟全面建設與發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化進程日益完善與擴大的背景之下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體，其所處的整個競爭環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下，企業(yè)應當如何對既有的風險體系加以健全與完善，提高自身對風險的管理工作水平，將風險要素對企業(yè)的影響降至最低，此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關注與重視�？偠灾疚尼槍τ嘘P風險導向內(nèi)部審計程序在構建與實施過程當中所涉及到的相關問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關注與重視。
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