本文關(guān)鍵詞：國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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國有 企 業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 實(shí)踐 與 發(fā) 展 經(jīng) 驗(yàn)
王 兵 鮑 國明

摘

要」

年 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會 為 了總結(jié)推廣 國有企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn) , 搜集

年 以來具有 自

身特 色 、 對 國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)工作有 引領(lǐng)作用的國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn) , 形成

典型案例 。 本文在對這 些國
有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)案例材料進(jìn)行 歸納提煉的基礎(chǔ)上 , 概括總結(jié)我國國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐和發(fā)展經(jīng)驗(yàn) , 并 得 出基本判斷和啟示 。 總體認(rèn)為 , 我 國國有企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 日益受到重視 , 審計(jì)工作逐步規(guī)范 , 審計(jì)領(lǐng)域不 斷擴(kuò)大 , 審計(jì)方式向信息化 審計(jì)轉(zhuǎn) 變 。

關(guān)鍵詞 」內(nèi)部審計(jì)
一 、 引言

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

國有企業(yè)

年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會為了總結(jié)推廣國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn) , 推進(jìn) 內(nèi)部審計(jì)更好地防范風(fēng)險(xiǎn) 、 提高經(jīng)濟(jì)效益 、 加快發(fā)展?fàn)I造和諧的社會環(huán)境和氛圍 , 從 年 月 開始通過 國有企業(yè) 自薦 、 國資委和 金融監(jiān)管部門推薦 、 地方 內(nèi)部 審計(jì) 師 協(xié)會 和協(xié)會 各分會推薦 的方式 , 搜集 年 以來具有 自身特 家典型案例 。從所報(bào)資 色 、 對國有企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì)工作有引領(lǐng)作用 的國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn) , 形成

料歸納來看 , 目前 內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)主要反 映在風(fēng)險(xiǎn)管理與 內(nèi)控審計(jì) 、 經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì) 、 效益 審計(jì) 、 財(cái)務(wù)審 計(jì) 、 工程與投 資審計(jì) 、 信息化審計(jì) 、 審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)管理體制等方面 。 本文在對 家國有企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 案 例材料 進(jìn) 行 歸 納提 煉 的基 礎(chǔ)上 , 概括 總結(jié) 我 國 國有企 業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 的實(shí) 踐 和發(fā) 展 經(jīng) 驗(yàn) , 以便 內(nèi)部審計(jì)
工 作 者更 加 清 晰地 了解 我 國 國有 企業(yè) 內(nèi)部 審 計(jì)發(fā) 展?fàn)?況 和 主要經(jīng) 驗(yàn)成 就 , 進(jìn) 一 步 豐富 和補(bǔ) 充 已有 的 內(nèi)部 審
計(jì) 研究 。 二 、 國有 企業(yè) 內(nèi) 部審 計(jì)發(fā) 展 實(shí)踐 經(jīng)驗(yàn)

此次 搜集 的 一

家 案 例材 料反 映 了我 國國有企 業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 實(shí) 踐 的不 同領(lǐng) 域 和方 面 , 具有 很 多創(chuàng) 新 性 的

做法 。 囿于文章篇幅限制 , 僅選擇具有代表性 的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納提煉 , 概括總結(jié) 主要的實(shí)踐做法 。
內(nèi)部 審計(jì) 管理 日益 集 中 、 高效 內(nèi)部 審計(jì) 領(lǐng) 導(dǎo)層 級 提升 , 審計(jì) 獨(dú)立 性 提高 從 資 料反 映 的情 況來 看 , 國有 企業(yè) 都設(shè) 立 了獨(dú) 立 的 內(nèi)部審 計(jì)機(jī) 構(gòu) , 并 且 內(nèi)部 審計(jì) 機(jī) 構(gòu) 主要 隸屬 于 總經(jīng) 理 、 董 事會 或 者 審計(jì) 委員 會 領(lǐng)導(dǎo) 。 這說 明隨著 內(nèi)部 審計(jì) 重 要性 的顯 現(xiàn) , 內(nèi)部 審計(jì) 領(lǐng)導(dǎo) 層 次得 到 提升 , 有 的

企業(yè)甚至實(shí)行雙向領(lǐng)導(dǎo)體制或雙重報(bào)告制度 。 這些做法提高了內(nèi)部審計(jì) 的獨(dú)立性 , 便于內(nèi)部審計(jì)部 門更有 效地 開 展工 作 。
北 京 汽 車 集 團(tuán) 有 限公 司進(jìn) 行 審 計(jì) 領(lǐng) 導(dǎo) 體 制 創(chuàng) 新 探 索 , 審 計(jì) 部 直 接 隸 屬 于 北 汽 集 團(tuán) 董 事 會 審 計(jì) 委 員 會領(lǐng) 導(dǎo) , 重 大 審 計(jì) 事 項(xiàng) 呈 報(bào) 董 事 長 審批 。 中 國太 平 洋 保 險(xiǎn) 董 事會 審計(jì) 委 員 會 負(fù) 責(zé) 審 定 集團(tuán) 股 份 有 限 公 司實(shí) 行 公 司董 事 會 審 計(jì)

委員會 和集 團(tuán)公 司管理層雙 向領(lǐng)導(dǎo)體 制 , 其 經(jīng)費(fèi)預(yù)算 、 人員 編制和 審計(jì) 目標(biāo)及審計(jì) 基本政 策制度 , 由
而 具 體 內(nèi)部 審 計(jì) 工 作 實(shí) 施 的 資 源 配 置 、 審計(jì) 發(fā) 現(xiàn) 問題 整 改 工 作 , 由管 理 層 負(fù)責(zé) 執(zhí) 行 和 實(shí) 施 。 中 國東 方 航 空 集 團(tuán)公 司 實(shí) 行 的是 總 經(jīng) 理 負(fù) 責(zé) 制 , 內(nèi) 審 由總 經(jīng) 理 主 管 , 對 集 團(tuán) 領(lǐng) 導(dǎo)

王兵 , 南京 大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 , 郵政 編碼

, 電子信箱

鮑 國明 , 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會 。

班子負(fù)責(zé) 。

取消分級管理體制 , 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施集 中化管理 很多國有企業(yè)長期 以來以三級預(yù)算管理為基本管理架構(gòu) , 內(nèi)部審計(jì) 的管理大多延續(xù)了按法人單位分級

管理的模式 , 審計(jì)人員分散在集團(tuán)公司的各層級中 。 這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使審計(jì)工作難以做到從獨(dú)立 、 全局 的視
角看待問題 , 并且多少會受到其他職能部門的影響和干預(yù) 。 同時(shí) , 分級管理導(dǎo)致審計(jì)力量嚴(yán)重不足 , 無法 滿足審計(jì)三級復(fù)核等內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求 。此外 , 由于審計(jì)人員較少 , 容易造成審計(jì)覆蓋率低 , 形成 監(jiān)管空 白 。 很多二級單位對三級以下單位審計(jì)監(jiān)督 出現(xiàn)了多年未審的現(xiàn)象 。 中國建筑第七工程局 有 限公 司
構(gòu) , 由局 審計(jì) 部 統(tǒng) 一 履 行 審 計(jì) 職 能 。

年實(shí)施 大 審計(jì) 部 的構(gòu)想 , 具體 做法 為撤銷 局屬 各單位 審計(jì) 機(jī)
年 , 中 國南 方 電 網(wǎng)公 司領(lǐng) 導(dǎo) 首 次 提 出 “大 審 計(jì) ” 的理 念 , 為

此 , 中國南方電網(wǎng)公 司成立 了 “南方 電網(wǎng)審計(jì)工作協(xié)會 ” , 作為公 司的一個(gè)職 能部 門 , 掛靠在 審計(jì)部 , 主要用于解 決公 司系統(tǒng)審計(jì)人才資源集 中整合 的問題 , 所有 “大審計(jì) ” 人員 的抽調(diào)都通 過工作協(xié)會 的
平 臺來 進(jìn) 行 。

實(shí)行集中管理與派審管理相結(jié)合的管理模式 實(shí)行集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員集 中管理后 , 對下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作管理通常采用派審管理模式 。例 如 , 中國太平洋保 險(xiǎn) 集團(tuán) 股份有 限公司將各子公 司的 內(nèi)審部 門集 中到集 團(tuán)層面 , 同時(shí) 由集 團(tuán)公 司審 計(jì)副總監(jiān)兼任各子公司審計(jì)責(zé)任人 , 加強(qiáng)對子公司的審計(jì)監(jiān)督 。 北京汽車集 團(tuán)有限公司對設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的下屬二級企業(yè)審計(jì)負(fù)責(zé)人納人集團(tuán)派出人員管理 。 中國

電信集 團(tuán)江西省電信公司撤銷原設(shè) 在
吉安 、 贛州 二

個(gè)市分公司 的屬地化審計(jì)機(jī)構(gòu) , 設(shè)立南 昌 、 九江 、 上饒 、 宜春 、

個(gè) 派 駐 審計(jì) 室 。 實(shí)行 省公 司 審計(jì) 部與 各 派駐 審計(jì) 室 “一個(gè) 整 體 、 一個(gè) 聲 音 ” , 審 計(jì)監(jiān) 督 服 務(wù)

從 以市分公司為主 , 向以省公 司為主兼顧市分公司轉(zhuǎn)變 。
加 強(qiáng) 與其他 內(nèi)外部 機(jī) 構(gòu)的 溝通 與聯(lián) 動

隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展 , 內(nèi)部審計(jì)不再局限于傳統(tǒng) 的財(cái)務(wù)收支審計(jì) , 而是延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控

制審計(jì) 、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 、 效益審計(jì) 、 工程與投資審計(jì) 、 信息化審計(jì)等方面 。 由于受到審計(jì)人員力量和專業(yè)
知識等限制 , 內(nèi)部審計(jì)部 門必須借助 內(nèi)外部機(jī)構(gòu)的力量 , 積極高效地開展 內(nèi)部審計(jì)工作 。
與其 他業(yè) 務(wù) 部 門的 溝通 與聯(lián) 動

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì) 、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 以及效益審計(jì)等領(lǐng)域 , 由于涉及的點(diǎn)多面廣 , 審計(jì)人 員應(yīng)積極加強(qiáng)與其他業(yè) 務(wù)部門溝通配合 , 有效獲取相關(guān)信息 , 提高審計(jì)監(jiān)督效果 , 必要時(shí)可聯(lián)合開展審計(jì) 監(jiān)督活動 。 中國海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部開展 內(nèi)控檢查評價(jià)工作不局 限于從 內(nèi)審部 門選擇項(xiàng) 目組成員 ,

而是在集團(tuán)范圍內(nèi)借調(diào)相關(guān)專業(yè)部門人員 , 組成跨專業(yè) 、 跨職能 的聯(lián)合檢查組 , 使 內(nèi)控檢查更具專業(yè)性和
深度 。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 中 , 中國中煤能源集 團(tuán)有限公司注重發(fā)揮審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的協(xié)同作用 , 將審計(jì)與效能 監(jiān)察 、 紀(jì)檢辦案等工作緊密結(jié)合 , 合理利用資源 。 中國核工業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中積極 與 國家相 關(guān) 部 門 , 總部 人力 資源 部 、 監(jiān)察 部 、 財(cái) 務(wù)部 、 專 業(yè) 部 門和下 屬單 位 的相 互 銜接 、 密切 合作 , 形 成 監(jiān)督合力 , 使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得 以扎實(shí)有效開展 。
積極 利 用外 部機(jī) 構(gòu) 的力 量

除了借助單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的配合外 , 在開展相關(guān)領(lǐng)域?qū)徲?jì)時(shí) , 還需要利用 中介機(jī)構(gòu)或者外部專業(yè)力
量 , 協(xié)助 開 展 審計(jì) 活動 , 提 高 審計(jì)工 作 效率 。 在 內(nèi)部 控 制 審 計(jì) 中 , 中國東 方 航 空 集 團(tuán)公 司 內(nèi)審 部 門 非 常 注 重 利 用 外 部 審 計(jì) 的成 果 , 特 別 是 外 部 審計(jì) 在 審計(jì) 管 理 建 議 書 和 內(nèi)部 控 制 評 價(jià) 報(bào) 告 中所 提 出 的 審計(jì) 意 見 與 建 議 , 在 做 好 跟 蹤 檢 查 的基 礎(chǔ) 上 ,

督促公 司相關(guān)單位和部門加 以落 實(shí) , 在 提升審計(jì)質(zhì)量 、 降低 審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)方 面均取得 了 良好 的成效 。 上海 電氣 集團(tuán) 總公司內(nèi)審部 門負(fù)責(zé)開展的內(nèi)控 自我評價(jià) 與會計(jì) 事務(wù)所負(fù) 責(zé)開展 的內(nèi)控 審計(jì)工作 二者 的 覆蓋范 圍 、 審計(jì) 內(nèi)容有重合 , 采用 的審計(jì)程序 、 審計(jì)方法 、 抽樣方法 也基本類 似 。 內(nèi)審部 門與會計(jì) 事

務(wù)所加強(qiáng)交流合作 , 在現(xiàn)場審計(jì) 中共 同訪 談 , 各 自抽樣 , 信 息共享 , 減少 對被審計(jì) 企業(yè) 的影 響 , 提 高 了工作效率 。 在工程與投資審計(jì) 中 , 中國鋁業(yè)公司聘請中介機(jī)構(gòu)開展項(xiàng) 目審計(jì)任務(wù) , 要求承擔(dān)項(xiàng) 目審計(jì)任務(wù)的中介 機(jī)構(gòu)必須按照中鋁公司內(nèi)部審計(jì)要求開展工作 。 具體要求中介機(jī)構(gòu)做到有效履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé) , 項(xiàng) 目審計(jì)

范圍要涵蓋項(xiàng) 目投資立項(xiàng) 、 設(shè)計(jì)管理 、 招投標(biāo)管理 、 合 同管理 、 內(nèi)部控制 、 工程管理 、 財(cái)務(wù)管理 、 竣工結(jié)
算與財(cái)務(wù)決算的全過程 。 必須在公 司授權(quán)業(yè)務(wù)范 圍內(nèi)開展審計(jì) , 不能越權(quán) 、 越位 , 并及時(shí)向公 司審計(jì)部匯
報(bào)工 作 。

在信息化審計(jì)建設(shè)過程中 , 有效利用外部軟件公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)力量 , 也是迅速提升信息化審計(jì)水平的 重要途徑 。 中國儲備糧管理總公司 年初正式啟動 審計(jì)信息化建設(shè)推廣工作 , 總公 司內(nèi)部審計(jì)部 門牽
項(xiàng)功能進(jìn)行詳細(xì)的 頭 , 并與相關(guān)部 門共 同組成了審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng) 目組 。 項(xiàng) 目 組邀請國內(nèi)市場主流的審計(jì)軟件公 司 , 對其 審計(jì)信息化產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)真分析 , 并著重對審計(jì)信息化產(chǎn) 品的數(shù)據(jù)采集 、 預(yù)警分析等 比較 , 經(jīng)綜合考慮最終確 定審計(jì)作 業(yè)軟件 , 在此基礎(chǔ) 之上定制開 發(fā)版權(quán)屬 于總公 司的 中儲 糧審計(jì)作 業(yè) 系統(tǒng) 。 三 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向 , 依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的量化水平和重要性確定審計(jì) 的重點(diǎn)領(lǐng)域 , 通 過實(shí)施審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè) 的風(fēng)險(xiǎn)管理 、 內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià) , 進(jìn)而有助于抓住主要 問題 , 提出改進(jìn)
建議 和措 施 , 協(xié) 助 企業(yè) 管 理風(fēng) 險(xiǎn) 。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 已在 國有企業(yè)中廣泛采用 , 新興際華集 團(tuán)有限公司風(fēng)險(xiǎn)評估堅(jiān)持 以定量為主 、 定性為輔 的原則 , 通過現(xiàn)場訪談 、 問卷調(diào)查 、 測試 、 專家咨詢等方式 , 從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率與破壞性兩個(gè)維度對各類風(fēng) 險(xiǎn)進(jìn)行評估 , 并根據(jù)評估結(jié)果確定年度關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn) , 并 以此為依據(jù)編制年度審計(jì)計(jì)劃 、 安排審計(jì)項(xiàng) 目 、 確定
審計(jì) 重 點(diǎn) 。

中國核工業(yè)集團(tuán)公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 中 , 探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) , 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平
和 發(fā) 生 的可 能性 , 確 定 重點(diǎn) 審計(jì) 內(nèi)容 。 審 計(jì) 內(nèi)容 不再 局 限于 監(jiān)督 財(cái)務(wù) 和 資產(chǎn) 的 安全 , 而是 著 眼于 各單 位 的

風(fēng)險(xiǎn)管理 、 組織架構(gòu) 、 內(nèi)部控制 、 執(zhí)行效率 , 關(guān)注影響企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營管理 的風(fēng)險(xiǎn)因素 , 為集 團(tuán)公司管理
風(fēng) 險(xiǎn) , 防 范風(fēng) 險(xiǎn) , 實(shí)現(xiàn) 可持 續(xù) 發(fā)展 服 務(wù) 。 四 廣泛推 進(jìn) 審計(jì) 信 息化 , 實(shí)施 非現(xiàn) 場 審計(jì)

傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)工作通過分析被審單位的財(cái)務(wù) 、 業(yè)務(wù)系統(tǒng) , 收集整理 、 計(jì)算 、 匯總數(shù)據(jù) , 確定審計(jì)線 索和抽查樣本 , 再通過現(xiàn)場查證形成審計(jì)結(jié)果 。 這種審計(jì)方式一般時(shí)間滯后 , 并且受制于資源制約 , 效率
低 下 , 已經(jīng)不 能適 應(yīng) 公 司經(jīng) 營 活動 日趨 復(fù) 雜化 、 規(guī)模 化 、 信 息化 的需 要 。 推 進(jìn)非 現(xiàn) 場 審計(jì) 已經(jīng) 為 眾 多企業(yè) 的普 遍 選擇 。 企業(yè) 通 過 非現(xiàn) 場手 段 , 能及 時(shí) 、 系統(tǒng) 地 檢查 企業(yè) 財(cái)務(wù) 系統(tǒng) 、 業(yè) 務(wù) 系統(tǒng) 以及 經(jīng) 營管 理各 方 面信

息 , 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作 的非現(xiàn)場化 、 實(shí)時(shí)化和可預(yù)警化 。 中 國光 大 銀行 年積 極探 索利 用 軟 件系 統(tǒng)開 展 在線 審 計(jì) 工 作 , 由 以現(xiàn) 場 審 計(jì) 為 主 向現(xiàn) 場 與 非 現(xiàn) 場 審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變 , 由手工審計(jì) 向電子化審計(jì)轉(zhuǎn)變 。 開展非現(xiàn)場審計(jì)預(yù)警 , 建立審計(jì)預(yù)警模塊 , 部署 了多個(gè) 預(yù)警模型 , 通過 日 常性的審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測機(jī)制 , 定期掃描全部相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù) , 自動捕獲可疑數(shù)據(jù) , 提高
審計(jì) 工 作 的及 時(shí)性 和 全 面性 。 五 積極 開展 財(cái)務(wù) 審 計(jì)創(chuàng) 新 財(cái) 務(wù) 審計(jì)是 傳 統(tǒng) 審計(jì) 的主要 內(nèi)容 , 主要 對 公 司財(cái) 務(wù)數(shù) 據(jù) 的真實(shí) 性 、 合 法性 進(jìn) 行 審計(jì) , 以查 錯(cuò) 防弊 為 主

要 目標(biāo) 。 在 日益強(qiáng)調(diào) 由傳統(tǒng)審計(jì) 向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的今天 , 財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是 內(nèi)部審計(jì) 的基礎(chǔ)和起點(diǎn) , 不可偏
廢 。 只 有在 做好 財(cái) 務(wù) 收支 審計(jì) 的基 礎(chǔ)上 , 才 能進(jìn) 一 步 拓寬 審計(jì) 范 圍和 領(lǐng)域 。在 這 方面 , 一些 國有企 業(yè) 圍繞 財(cái)務(wù) 收支 審 計(jì) , 積 極創(chuàng) 新 , 形 成 了一 些卓 有 成效 的做 法 。

奇瑞汽車股份有限公司根據(jù) 汽車行業(yè) 的特點(diǎn)和企業(yè)實(shí) 際 ,

年

月審計(jì)部 打破原有 的科 室設(shè)置 ,

依據(jù) 公 司資 源投 入 的重 點(diǎn) 領(lǐng)域 和 風(fēng) 險(xiǎn) 大小 , 對 應(yīng) 公 司 的業(yè) 務(wù) 鏈 條 , 審計(jì) 部 成立 了六 個(gè)模 塊 化 的 審計(jì) 業(yè) 務(wù)

組

研發(fā)審計(jì)組 、 采購審計(jì)組 、 制造審計(jì)組 、 銷售審計(jì)組 、 投資審計(jì)組和財(cái)務(wù)審計(jì)組 , 在各個(gè)業(yè)務(wù)模塊上

精耕細(xì)作 , 有效提高了審計(jì) 的專業(yè)化程度和工作效率 , 更好保證了整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)合法性 , 也進(jìn)一步延 伸了傳統(tǒng)審計(jì)的范 圍和對象 。 對于資產(chǎn)管理公司而言 , 不 良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)審計(jì)一直以來缺少量化標(biāo)準(zhǔn) , 內(nèi)部審計(jì)基本為單純的合規(guī)
性 審計(jì) 模 式 。 財(cái) 務(wù) 審計(jì) 側(cè)重 于 資 產(chǎn)處 置 的合 規(guī) 性 , 主 要 是 對 資 產(chǎn) 收 購 、 管 理 、 經(jīng) 營 和 處 置 等 環(huán) 節(jié) 的 真 實(shí)

性 、 依法合規(guī)性等進(jìn)行審查 。 中國長城資產(chǎn)管理公 司在向商業(yè)化轉(zhuǎn)型過程 中 , 結(jié)合不 良資產(chǎn)處置實(shí)踐 , 提 出了不 良資產(chǎn)后評價(jià)審計(jì)新模式 , 設(shè)計(jì)完善 了包括處置過程 、 處置效益 、 目 標(biāo)一致性三個(gè)維度 , 涉及不 良 資產(chǎn)經(jīng)營管理 、 盡職調(diào)查 、 估值定價(jià) 、 處置方案選擇與實(shí)施 、 效益評價(jià)等 破 , 有效實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì) 的結(jié)合 。 六 審計(jì)方法和模 式靈活多樣 除了常規(guī)的審計(jì)方法 , 很多企業(yè)積極探索其他有效 的審計(jì)方法 。 中國移動通信集團(tuán)公司內(nèi)審部建立 了 “四步法 ” 風(fēng)險(xiǎn)問卷評估法 , 以強(qiáng)化評估工作規(guī)范性 , 避免評估工作 中因過多主觀判斷而產(chǎn)生較 大偏 離 。 第一步 , 訪談職能管理部門主管人員 , 或?qū)?閱相關(guān)規(guī)章制度 , 確定公司是否已建立足夠防控或規(guī)避主要風(fēng) 險(xiǎn)的 “關(guān)鍵 內(nèi)控措施 ”。 第二步 , 審閱穿行測試資料 , 確定實(shí)際執(zhí)行情況符合 “關(guān)鍵內(nèi)控措施 ” 要求 。 第 三步 , 開展 “遵循情況 ” 的訪談 , 訪談部 門負(fù)責(zé)人或主管 , 了解 其對于相關(guān) 內(nèi)控要求的熟悉程度 , 以確 定內(nèi)控要求的宣傳貫徹程度 了解其對于 內(nèi)控遵循 情況和執(zhí)行效果 的評價(jià) , 以評估 內(nèi)控遵循程度 。 第 四 步 , 通過訪談或?qū)忛喒ぷ鲌?bào)告 、 最新 的制度發(fā)文等 , 確定職能管理部 門 已建立相關(guān)機(jī)制保障 “關(guān)鍵 內(nèi)控 措施 ” 隨公司內(nèi) 、 外部環(huán)境變化而不斷更新完善 。 神華集團(tuán)有 限責(zé)任公司采用平衡計(jì)分卡理論從 四個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別 戶層面表現(xiàn)為市場風(fēng)險(xiǎn) 學(xué)習(xí)成長層 面表現(xiàn)為人力資源風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)層面表現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 客 而內(nèi)部流程層面包含 的風(fēng)險(xiǎn)較多 , 包括資源 項(xiàng)具體 內(nèi)容的評價(jià)體 系 。 資 產(chǎn)處置后評價(jià)指標(biāo)體系創(chuàng)建了不 良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)審計(jì) 的量化指標(biāo) , 實(shí)現(xiàn) 了不 良資產(chǎn)審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)量化的突

管理風(fēng)險(xiǎn) 、 環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn) 、 技術(shù)保障風(fēng)險(xiǎn)等 。 中國銀行應(yīng)用數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)知識 , 提出了統(tǒng)計(jì)測量法 , 這一方 法是靈活運(yùn)用統(tǒng)計(jì) 學(xué)原理和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量手段對商業(yè)銀行 內(nèi)部操作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行統(tǒng)計(jì)測算和概率
分析 。

圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) , 中國人壽保 險(xiǎn)股份有限公司在審計(jì)資源有限的情況下 , 針對不同類型的縣級支公
司審計(jì)對象 , 分別采用現(xiàn)場審計(jì) 、 非現(xiàn)場審計(jì) 、 離任交接三類審計(jì)監(jiān)督模式 。 鄭州煤炭工業(yè) 集團(tuán) 有 限責(zé)任公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 由最初 的以離任審計(jì)為主逐步轉(zhuǎn)為 以任 中審計(jì)為主 , 將本應(yīng)在離任時(shí)實(shí)施的經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)在其任期內(nèi)分段實(shí)施 , 做到離任審計(jì)與任 中審計(jì)的有機(jī)結(jié)合 。 在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)主要采用審 查財(cái)務(wù)賬 目 、 核實(shí)數(shù)據(jù)等常規(guī) 審計(jì)方法 , 除此之外 , 重點(diǎn)關(guān)注和收集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的賬外事項(xiàng) , 收 到 了 良好 效 果 。 在效益審計(jì) 中 , 中國華能集 團(tuán)公司在具體審計(jì) 中加大了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)力度 。 和傳統(tǒng)審計(jì) 以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 審計(jì)為主相 比 , 燃料審計(jì) 中接觸更多的是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) , 如燃料結(jié)算 臺賬和人廠人爐計(jì)量臺賬等 。華能集 團(tuán) 通過對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值的挖掘和分析 , 可以使審計(jì)人員跳 出財(cái)務(wù)信息 的局 限 , 做 出更為全面 、 公正 的判 斷 。 另一 方 面 , 華 能集 團(tuán)加 大 了非 常規(guī) 審計(jì) 方法 應(yīng) 用力 度 。 與 常規(guī) 審計(jì) 方 法相 比 , 燃 料審 計(jì)更 重視 諸 如分 析 、 現(xiàn)場監(jiān)督 、 綜合評價(jià)等非常規(guī)審計(jì)方法 的運(yùn)用 。
七 有 效加 強(qiáng)審計(jì) 質(zhì) 量監(jiān) 管

審計(jì) 質(zhì)量 是 審計(jì) 工作 的核心 , 是 審計(jì) 工 作水 平 的綜 合反 映 和集 中體 現(xiàn) , 也 是 內(nèi)部 審計(jì) 賴 以生存 和 發(fā)展 的基礎(chǔ) 。 國有企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì)部 門通過 設(shè) 置專 門機(jī) 構(gòu) 和具 體標(biāo) 準(zhǔn) , 強(qiáng) 調(diào)全 過程 監(jiān) 管 , 實(shí)施 審計(jì) 項(xiàng) 目的復(fù) 核 和 考 核機(jī) 制 , 促 進(jìn) 審計(jì) 經(jīng)驗(yàn) 的推 廣 交流 , 持續(xù) 提升 內(nèi)部 審計(jì) 工 作質(zhì) 量 , 實(shí) 現(xiàn) 了 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì) 量 與企業(yè) 經(jīng)營 管理
水平 同步 提 升 的 “雙 贏 ” 結(jié)果 。

在 實(shí) 施 內(nèi)部 審計(jì) 質(zhì)量 控 制時(shí) , 通 過 建立 統(tǒng)一 的審計(jì) 質(zhì)量 控制 機(jī) 構(gòu)和 標(biāo) 準(zhǔn) , 能避 免各 級 審計(jì) 機(jī) 構(gòu)各 自為 政 、 質(zhì) 量 參差 不 齊 的 問題 。 中國石油 化 工集 團(tuán)公 司審計(jì) 局本 部專 門設(shè) 立 了 審理督 導(dǎo) 處 , 專 門負(fù) 責(zé) 審計(jì) 局開

展項(xiàng) 目的質(zhì)量控制以及對下屬企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行督導(dǎo)檢查 局開展項(xiàng) 目的質(zhì)量把關(guān)

各分局配備專職審理人員 , 專 門負(fù)責(zé)本分

各企業(yè)根據(jù)工作需要設(shè)審理科或設(shè)審理 崗位并配備專職審理人員 , 專 門負(fù)責(zé)企業(yè)

開展項(xiàng) 目的質(zhì)量把控 。 同時(shí) , 根據(jù)審計(jì)管理需要 , 先后制定完善 了涉及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 、 審計(jì)程序 、 審計(jì)業(yè)務(wù)等 內(nèi)容的質(zhì)量控制制度 犯 項(xiàng) 。 審計(jì)過程是項(xiàng) 目具體的實(shí)施階段 , 加強(qiáng)過程監(jiān)管是確保項(xiàng) 目 目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 、 強(qiáng)化 審計(jì) 質(zhì)量控 制的有效手 段 。 中國移動通信集 團(tuán)吉林有限公 司建立 了一套適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)全過程閉環(huán)質(zhì)量管理體系 。 該體 系將定性指標(biāo) 和定量指標(biāo)相結(jié)合 , 將基礎(chǔ)管理和作業(yè)管理相結(jié)合 , 將質(zhì)量控制和質(zhì)量評價(jià)相結(jié)合 , 實(shí)現(xiàn) 了 從審計(jì)計(jì)劃 、 方案制定 、 審計(jì)實(shí)施 、 審計(jì)報(bào)告到跟進(jìn)審計(jì) 的全過程質(zhì)量評價(jià)和控制 , 并通過 現(xiàn)質(zhì)量的閉環(huán)管理和逐步提升 , 實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量精確化管理 。 出具審計(jì)報(bào)告 , 形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)程序的終點(diǎn) , 對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行控制和把關(guān) , 是控制審計(jì)質(zhì)量的最 后一個(gè)環(huán)節(jié) 。 中國人壽保險(xiǎn) 集團(tuán) 公司加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的三級復(fù)核與集 中討論 , 建立審計(jì)結(jié)果會商機(jī)制 , 開展 審計(jì) 報(bào) 告 和 整 改 報(bào) 告 的 評 估 評 價(jià) , 監(jiān) 督 審 計(jì) 質(zhì) 量 和結(jié) 果 應(yīng) 用 。 通 過 回訪 調(diào) 研 , 積 極 主 動 改 進(jìn) 審 計(jì)
質(zhì)量 。

循環(huán)實(shí)

在實(shí)施完審計(jì)項(xiàng) 目后 , 對年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題進(jìn)行詳細(xì)的匯總梳理 , 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) , 推廣審計(jì)質(zhì) 量優(yōu)秀項(xiàng) 目的做法 , 也是提升審計(jì)質(zhì)量管理的重要途徑 。 中國廣東核電集團(tuán)有限公 司的集 團(tuán)業(yè)務(wù)發(fā)展對 內(nèi)
部審 計(jì) 的能 力要 求 越來 越 高 。 近 年來 , 面對 各公 司 內(nèi)審 能力 不平 衡 的現(xiàn) 狀 , 集 團(tuán)公 司一方 面通過 開 展 審計(jì)

經(jīng)驗(yàn)交流 、 優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng) 目評選 、 推動 內(nèi)審人員職業(yè)化發(fā)展等方式 , 推廣集團(tuán)內(nèi)部審計(jì) 的良好實(shí)踐 , 幫助基 礎(chǔ)薄弱的成員公 司快速提升內(nèi)審能力
八 注重 審計(jì) 成 果 的轉(zhuǎn) 化 和應(yīng) 用

另一方面積極鼓勵(lì) 和支持內(nèi)審工作成熟 的公司按照國際先進(jìn) 內(nèi)審要

求 進(jìn) 行創(chuàng) 新 發(fā)展 , 開展 國際 內(nèi)部 審計(jì) 質(zhì)量 評估 等 活動 , 探 索 集 團(tuán) 內(nèi)部審 計(jì) 能力 提 升 的新途 徑 。 內(nèi)部 審計(jì) 的 目的是 為 了企 業(yè)增 加 價(jià)值 , 提高 企業(yè) 的運(yùn)作 效率 。 通過 開 展 內(nèi)部 審計(jì) 活 動 , 只有 及 時(shí)發(fā) 現(xiàn) 和整 改 問題 , 才 能 切實(shí) 發(fā) 揮審 計(jì) 為企 業(yè)增 值 的 目的 。

中國航天科工集團(tuán)公司要求按照 “過程清楚 、 責(zé)任 明確 、 措施 落實(shí) 、 嚴(yán)肅處理 、 完善規(guī) 章 ” 的要求 ,
各 項(xiàng) 問題 均應(yīng) 從 事 項(xiàng)整 改 、 舉 一反 三 整改 和 源頭 整改 等 三個(gè) 層 面進(jìn) 行 。 針對 審 計(jì) 發(fā)現(xiàn) 的問題 , 集 團(tuán)公 司通 過 下 發(fā)審 計(jì) 意見 決定 、 審計(jì) 整 改通 知 等方 式 , 對 審計(jì) 整 改 辦法 予 以落實(shí) , 對 整 改結(jié) 果 進(jìn) 行 復(fù) 查 , 加 大 審計(jì) 問題 整 改力 度 。 中 國中煤 能 源集 團(tuán)有 限公 司通過 逐 條登 記 臺賬 、 定 期 召開 經(jīng) 濟(jì)責(zé) 任 審計(jì) 聯(lián)席 會 議 、 職

能部 門共 同督辦 、 考核評價(jià)落實(shí)效果和加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果 的公開性等五種方式 , 加大審計(jì)意見的落實(shí)力度 。 中國石油天然氣集 團(tuán)公司注重對審計(jì)結(jié)果 、 審計(jì)數(shù)據(jù)的歸納和利用 。 審計(jì)項(xiàng) 目結(jié)束后 , 審計(jì)部都及時(shí) 匯總 、 綜合分析 , 向管理層上報(bào)公 司某一管理領(lǐng)域存在的傾 向勝問題及根源 , 提出改進(jìn)企業(yè)治理環(huán)境 、 運(yùn)
行 模 式和 業(yè)務(wù) 流 程 等方 面 的管 理建 議 。近 兩 年 , 審計(jì) 部 提交 的安 全 環(huán)保 隱 患治 理 、 節(jié) 能節(jié) 水 項(xiàng) 目管 理 審計(jì)

綜合報(bào)告 、 科技項(xiàng) 目管理審計(jì)報(bào)告 、 部分被審單位重要事項(xiàng)報(bào)告等都引起了集 團(tuán)黨組 的重視 , 相關(guān)問題及 時(shí)整改 , 充分發(fā)揮了審計(jì)的價(jià)值增值功能 。
三 、 基本 判 斷 與啟 示

國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位 , 其工作水平和發(fā)揮的作用 , 反映了我 國內(nèi)部
審計(jì) 的總 體水 平 和 發(fā)展 趨 勢 , 國有 企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 在推 進(jìn) 轉(zhuǎn)型 與發(fā) 展 中 , 發(fā)揮 著 領(lǐng)跑 者 的作 用 。綜 合 上述 經(jīng) 驗(yàn) 發(fā) 展分 析 , 我 們得 到 以下判 斷 和啟 示
一 內(nèi)部 審計(jì) 逐 漸 受到領(lǐng) 導(dǎo)重視 , 審 計(jì)獨(dú) 立性提 高

近年 來 , 隨 著 國際 金融 危 機(jī) 的影 響和 蔓延 , 中國企業(yè) 的外部 經(jīng) 濟(jì)環(huán) 境變 得 日益 復(fù) 雜多 變 。 在 國資委 嚴(yán)

格要求和推動下 、 在審計(jì)署 的指導(dǎo)和 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的大力宣傳下 , 內(nèi)部審計(jì) 已成為企業(yè)加強(qiáng)管理的內(nèi) 在 需要 。 國有 企 業(yè)紛 紛 加強(qiáng) 了企業(yè) 全 面風(fēng) 險(xiǎn)管 理 和 內(nèi)部控 制 體 系建設(shè) , 把企 業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 工 作 擺在 更 加 突 出
的位 置 , 提 升 了 內(nèi)部 審 計(jì) 的領(lǐng) 導(dǎo)層 次 , 企 業(yè) 主要 負(fù)責(zé) 人 、 董 事會 或 董事 會下 設(shè) 審計(jì) 委 員會 直 接領(lǐng) 導(dǎo) 和管 理

內(nèi)部審計(jì)工作 。 通過領(lǐng)導(dǎo)重視和加強(qiáng)組織體制建設(shè) , 使審計(jì)獨(dú)立性得到提高 , 推動內(nèi)部審計(jì)更有效地開展 工作 。 二
由監(jiān)督 向監(jiān) 督 與服 務(wù) 并 重

傳統(tǒng) 內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)對被審計(jì)單位 的財(cái)務(wù)監(jiān)督 , 審計(jì) 的功能主要停留在查錯(cuò) 防弊 , 糾正企業(yè)違法違規(guī) 問 題 。 隨著企業(yè) 自身經(jīng)營環(huán)境的變化 , 為了加強(qiáng)企業(yè)管控 的客觀需要 , 內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)理念上 , 要 由監(jiān)督控
制 向評 價(jià) 服務(wù) 轉(zhuǎn) 變 , 把工 作 的著 眼點(diǎn) 放 在被 審單 位 的 問題 和 防范風(fēng) 險(xiǎn)上 , 放在 建 立健 全制 度 , 強(qiáng) 化 風(fēng) 險(xiǎn)管 控上 。 國有 企 業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 在 吸收 西方 先進(jìn) 理 念 , 并 結(jié)合 自身工 作實(shí) 際經(jīng) 驗(yàn) 的基 礎(chǔ) 上 , 開始 由監(jiān)督 向監(jiān)督 與

服務(wù)并重的方 向轉(zhuǎn)變 , 內(nèi)部審計(jì) 已經(jīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理 、 內(nèi)部控制和公 司治理 中發(fā)揮著重要作用 。 三 審計(jì) 工作 日益規(guī) 范化 隨著內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的發(fā)布 , 我國內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境 日 益完善 , 已經(jīng)形成 了一整套法律法規(guī)體 系 。 這些 法 律法 規(guī) 有力 推 動和 指導(dǎo) 了企 業(yè) 內(nèi)部 審計(jì) 制 度建 設(shè) 。 國有企 業(yè) 在相 關(guān) 法規(guī) 的基 礎(chǔ) 上 , 結(jié)合 企 業(yè) 自身情 況 , 制定了相應(yīng)的企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)章程 、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度 、 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 工作規(guī)程或指南等 , 使得企業(yè)內(nèi) 部 審計(jì) 工作 更 加規(guī) 范有 效 , 推 動 了 內(nèi)部 審計(jì) 工作 制度 化 、 程 序化 和 規(guī)范 化 。
四 審計(jì) 方式從 傳 統(tǒng) 方式 向信 息化 轉(zhuǎn) 變

傳統(tǒng)審計(jì)在手工查賬的基礎(chǔ)上 , 通過現(xiàn)場查閱被審計(jì)單位的賬 、 證 、 表等相關(guān)資料 , 評價(jià)和發(fā)現(xiàn)被審 計(jì)單位是否存在違法違規(guī)問題 。 傳統(tǒng)審計(jì)適應(yīng)于企業(yè)規(guī)模小 、 組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)不復(fù)雜的條件下 。 但是 , 隨 著國有企業(yè)規(guī)模 的擴(kuò)大 , 企業(yè)組織層次的增加 , 企業(yè)的地域空間更加廣闊 , 傳統(tǒng)手工現(xiàn)場審計(jì)已經(jīng)無法滿 足要求 。 在新時(shí)期 , 國有企業(yè)開始重視和加強(qiáng)利用現(xiàn)代信息技術(shù) , 通過購買審計(jì)軟件或研發(fā)審計(jì)系統(tǒng) , 開
展 非 現(xiàn)場 審 計(jì) , 實(shí) 施在 線 審計(jì) 已經(jīng) 成 為必 然趨 勢 。

五

審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò) 大

在過 去 , 內(nèi)部 審計(jì) 人員 主要 由財(cái)經(jīng) 類 專業(yè) 人員 組成 , 重點(diǎn) 對企 業(yè) 開展 財(cái)務(wù) 收支 審計(jì) , 審 計(jì)工 作 主要 由

企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)部 門獨(dú)立完成 。但是隨著 國有企業(yè)經(jīng)營管理的需要 , 內(nèi)部 審計(jì)不斷轉(zhuǎn) 型 , 審計(jì)領(lǐng)域不斷拓 寬 , 許 多企業(yè)廣泛開展工程與投資審計(jì) 、 效益審計(jì) 、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等 , 內(nèi)部審計(jì) 已經(jīng)在企
業(yè) 管理 的不 同方 面 發(fā)揮 著重 要作 用 。

六 審計(jì)結(jié)果得到廣泛應(yīng)用 內(nèi)部 審計(jì) 要 發(fā) 揮監(jiān) 督與 服務(wù) 作用 , 最終 落 實(shí)在 對 審計(jì)結(jié) 果 的應(yīng) 用上 。 通過 開 展各 種形 式 的 內(nèi)部 審計(jì) 活
動 , 目的在 于發(fā) 現(xiàn) 問題 , 提 出改 進(jìn)建 議 , 及 時(shí) 糾正 存在 的問題 , 深 化 審計(jì) 成果 的應(yīng) 用 。 隨著 內(nèi)部 審計(jì) 重 要 性 日益 得 到 領(lǐng)導(dǎo) 的重 視 , 對 于 內(nèi)部 審計(jì) 發(fā) 現(xiàn) 的問題 , 審 計(jì) 人 員通 過 對 被 審計(jì) 單 位 的持 續(xù) 關(guān) 注 和 跟蹤 調(diào) 查 , 各 級領(lǐng) 導(dǎo) 層 能充 分關(guān) 注 和整 改落 實(shí) , 最終 促 進(jìn) 了企 業(yè) 內(nèi)部 控 制 和 治 理 結(jié) 構(gòu) 的完 善 , 提 升 了企 業(yè) 經(jīng) 營 管理
水平 。

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  本文關(guān)鍵詞：國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。