本文關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制的研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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與其他管理控制手段相比，由于企業(yè)主要是利用以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來控制和調(diào)節(jié)計(jì)劃、目標(biāo)，制約和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)管理的全過程，能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制，將直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。但就目前來講我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在著相當(dāng)多的問題，內(nèi)部控制的作用還沒有充分發(fā)揮出來�；诖耍疚脑噲D通過探討建立與完善內(nèi)部控制制度的必要性, 分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及缺失的原因，從而提出解決內(nèi)部控制問題的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度

緒 論

“內(nèi)部控制，是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。 ”廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。目前我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，各種違法違紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈。造成這一問題的原因很多，但是內(nèi)部控制制度不健全是重要原因之一，秦豐農(nóng)業(yè)、科龍電器、天香集團(tuán)等事件都深刻說明了這一點(diǎn)。因此，為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、參與國際競爭、遏制腐敗都迫切需要建立健全內(nèi)部控制制度。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

2.1建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場經(jīng)濟(jì)競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，保證權(quán)責(zé)明確、政企分開，就必須建立和完善相應(yīng)財(cái)產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。“所謂管理科學(xué)，就是要建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，其中也必然包括科學(xué)的內(nèi)部管理制度；通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)、成本、資金等管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。 ”可見，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

更為重要的是，“內(nèi)部控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。 ”公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種典型的、有效的組織形式，其基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離。“依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對(duì)于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部控制制度作保證。所有者通過對(duì)經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等的分析，來了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，從而對(duì)經(jīng)營進(jìn)行必要的干預(yù)；如果沒有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，經(jīng)營者就可能恣意歪曲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，所有者的利益必然受損。對(duì)于經(jīng)營者而言，內(nèi)部控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。但由于簽訂契約的委托人和受托人或代理人之間存在著信息不對(duì)稱和利益不對(duì)稱，受托人或代理人就可能做出逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，為此要求委托就必須通過建立和健全內(nèi)部控制制度來激勵(lì)和約束受托人或代理人，以減少信息不對(duì)稱可能造成的損失。 ”因此，通過建立健全有效的內(nèi)部控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)和約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

2.2建立健全內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要條件

“加強(qiáng)企業(yè)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益” 始終是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)。近幾年來,通過改革、改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強(qiáng)管理等,企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是,這只是一個(gè)階段性的成果, 譬如目前我國國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強(qiáng),脫困基礎(chǔ)仍不牢固。據(jù)有關(guān)資料顯示,國有企業(yè)利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數(shù)國有控股的大企業(yè)中。多數(shù)中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯, 許多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍然不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此, 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從內(nèi)部入手治理企業(yè)十分必要。

2.3建立健全內(nèi)部控制制度加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

雖然我國已經(jīng)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期，但企業(yè)經(jīng)營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象仍然較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生；有些企業(yè)為了一時(shí)的私利，實(shí)行“兩本賬”或“多本賬”制度，私設(shè)小金庫；更有甚者是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指示內(nèi)部會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)賬目，侵吞國家財(cái)產(chǎn)，如2005年轟動(dòng)全國的天香集團(tuán)的特大經(jīng)濟(jì)案件；還有通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，來達(dá)到種種非法目的，中國的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直以來就不曾斷過，2004年秦豐農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)造假案的余震還未完全消失, 2005年又曝出震驚中國的十大上市公司財(cái)務(wù)舞弊案，2007年中天置業(yè)崩盤更是將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊推到了高潮。這些都嚴(yán)重?fù)p壞了國家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)此，有關(guān)部門應(yīng)該予以嚴(yán)格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而從企業(yè)內(nèi)部來說，建立健全內(nèi)部控制制度則不失為一劑良方。我國新頒布的《基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止交及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以內(nèi)部控制對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象以及不法行為有其特殊作用。

2.4建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求

為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，推動(dòng)證券市場及至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了較大的修訂，初步形成由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等組成的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。其中新《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。可見，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

2.5建立健全內(nèi)部控制是加入WTO，參與國際競爭的迫切需要

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。加入WTO后，可使國內(nèi)市場與國際市場相銜接，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)相接軌，從而使我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與世界現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程相合拍。這對(duì)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)既提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，又提供了發(fā)展的機(jī)遇，促使我們加快從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，于是我國企業(yè)將面臨眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn)�？鐕驹诤Ｍ庖矊⒂龅脚c國內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與以往也大不相同。面對(duì)來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)投入到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部控制制度。一般說來，市場空間越寬廣，交換成本就越低，效益就越高，資源配置也越易趨于合理。為此，我國企業(yè)必須借助有效的內(nèi)控制度來合理配置我們的資源，從而提高經(jīng)濟(jì)管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

2.6建立健全內(nèi)部控制是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遏制腐敗的必然需要

在目前已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污腐敗事件中,薄弱的內(nèi)部控制是導(dǎo)致這些腐敗產(chǎn)生的一個(gè)重要因素。“由于企業(yè)的權(quán)利過于集中,如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán),就會(huì)給貪污、挪用國有資產(chǎn)這些非法行為有機(jī)可乘。一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的,常常授意、指使甚至強(qiáng)令其手下員工辦理一些非法事項(xiàng),從而損害了國家的利益。 ” 所以,在加強(qiáng)干部素質(zhì)教育的同時(shí),應(yīng)抓好內(nèi)部監(jiān)督,從源頭上治理和徹底根除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪與腐敗。

企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

3.1組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協(xié)作

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對(duì)各自“條條”的管理與指導(dǎo)，而對(duì)部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項(xiàng)目管理暫行辦法》注重對(duì)項(xiàng)目投資管理做出種種規(guī)定，財(cái)務(wù)部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對(duì)投資資金進(jìn)行管理，兩個(gè)辦法都忽視了計(jì)劃與資金相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗(yàn)證的監(jiān)控。

3.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視

多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制,不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來,只注意抓效益而違章違法。有的認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡單的匯總,沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎(jiǎng)罰措施,存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,使得內(nèi)部控制如同虛設(shè);有的不注重對(duì)企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育,使得員工素質(zhì)不高,不適應(yīng)崗位的要求,使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

3.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程,企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度�，F(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)卻只注重建章建制,根本不考慮本單位的實(shí)際情況隨意設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度,而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時(shí)地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,使得內(nèi)部控制制度操作性不足,有效性和完整性缺乏。而且,企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)防范控制,過多地偏重于補(bǔ)救為主的事后控制,也造成了內(nèi)部控制不及時(shí)。

3.4執(zhí)行不力,缺乏權(quán)利制衡和約束機(jī)制

有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度,但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行,檢查流于形式,稽核范圍有限。究其原因,一方面“是由于我國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股,股權(quán)過于集中,“一股獨(dú)大”,以國有投資主體為代表的內(nèi)部人控(股東和高層經(jīng)理)現(xiàn)象嚴(yán)重;許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,使得在缺乏制約機(jī)制的情況下,內(nèi)部人凌駕于內(nèi)部控制制度之上,根本不依照制度辦事。 ” 另一方面,內(nèi)部控制的執(zhí)行人員(包括經(jīng)理)道德水平不高,責(zé)任感不強(qiáng),在沒有相應(yīng)的考核機(jī)制下,基于自身利益的考慮,其自覺性和警惕性大大地削弱,不能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。

3.5企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。在我國,一些企業(yè)基于成本的考慮,不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),即使設(shè)立了,也附屬于財(cái)會(huì)部門,僅履行會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能,組織地位極低,內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng),審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)左右,公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全,一般僅僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng),未對(duì)正確事項(xiàng)記錄,使得審計(jì)復(fù)核無從下手,加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高,審計(jì)方法的落后,也使得內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)大為增加,內(nèi)部控制得不到很好的保證。

3.6風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足,意識(shí)薄弱

隨著我國加入WTO，企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，所以往往會(huì)出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。

3.7外部監(jiān)督乏力

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此龐大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。各種外部監(jiān)督的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督?jīng)]有起到預(yù)期的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因

4.1法律環(huán)境不完善

由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，我國資本市場運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)不是很健全，人們對(duì)法律的理解還很不到位，沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境。

4.2思想重視不夠，管理人員素質(zhì)偏低，制度不健全

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視企業(yè)負(fù)責(zé)人在很大程度上單方面重視企業(yè)業(yè)務(wù)的好壞和利潤的增減變動(dòng)，所以經(jīng)常忽視了內(nèi)部控制制度殘缺不全引起的會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督、事中復(fù)核和事后審計(jì)只是流于形式的結(jié)果；有相當(dāng)一部分企業(yè)甚至根本沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持，內(nèi)部控制制度也就很難發(fā)揮作用。

4.3外部監(jiān)督缺乏力度

企業(yè)外部監(jiān)督缺乏力度究其原因主要有三個(gè)方面：（1）“各種外部監(jiān)督的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。 ”（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，對(duì)內(nèi)部當(dāng)中出現(xiàn)的問題更是不報(bào)告、不追究，監(jiān)督?jīng)]有起到一點(diǎn)作用。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對(duì)注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得監(jiān)督效果沒有發(fā)揮出來。

4.4風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

我國雖然已經(jīng)進(jìn)入到市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期，但是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見，市場競爭有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制制度的發(fā)展。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多企業(yè)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

5.1構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)的供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。第二個(gè)層次是建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查。可在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)專崗，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職（中小企業(yè)也可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任），并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。以上三個(gè)層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的“防、堵、查”遞進(jìn)式監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)起著重要的作用。

5.2強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，考察企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效遵循，執(zhí)行中存在什么問題，估計(jì)可能產(chǎn)生什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，給予必要的處分或經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

5.3加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處

企業(yè)內(nèi)部控制制度失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其責(zé)任主要是“人”。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制制度實(shí)施的工作做好。除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)他們的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉的教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)他們的繼續(xù)教育，以提高其工作能力，減少其在業(yè)務(wù)處理中的技術(shù)錯(cuò)誤。通過培訓(xùn),使員工更具工作責(zé)任感,明確自己工作的重要性,養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣,逐步提高自己的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要使員工認(rèn)識(shí)到,內(nèi)部控制不是哪一個(gè)人的事情,而是員工的集體行為,從而達(dá)到提高員工素質(zhì)的目的。

5.4建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果

“良好的信息溝通系統(tǒng)可以為企業(yè)管理者提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，使他們及時(shí)掌握企業(yè)整體營運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行有效溝通。 ”企業(yè)的信息系統(tǒng)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構(gòu)成,其中會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系,確保該系統(tǒng)能夠提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息。在信息溝通系統(tǒng)中不僅要有向下的溝通管道,還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道,使信息在有關(guān)部門和人員之間有效地溝通,以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

5.5深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而內(nèi)部控制能否成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好象是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題�，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5.6強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。同時(shí)，要大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面則受注冊會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督。第三，發(fā)動(dòng)全社會(huì)參與會(huì)計(jì)監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》第30條規(guī)定：任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為，有權(quán)檢舉。這種監(jiān)督的廣泛性，會(huì)增強(qiáng)所有單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的守法意識(shí)。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

結(jié)論

綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。單純從企業(yè)內(nèi)部來分析企業(yè)的內(nèi)部控制的確有很大的片面性和局限性，難以真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的內(nèi)部控制情況。本文基于此點(diǎn)考慮，提出要準(zhǔn)確了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，必須排除這些局限性的影響，對(duì)企業(yè)的人為因素、經(jīng)營環(huán)境等諸多表外因素，進(jìn)行全面地、動(dòng)態(tài)地、綜合地研究，并結(jié)合多個(gè)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制問題的探討相關(guān)推薦

　　[摘要]為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，原有的會(huì)計(jì)制度難以滿足不同事業(yè)單位的要求，新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》全面規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理。文章分析了新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的主要問題，提出了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施。

　　[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)管理;事業(yè)單位

　　近年來，隨著公共財(cái)政改革的不斷深入，為了適應(yīng)事業(yè)改革和財(cái)務(wù)管理改革的需要，規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。原有的會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度難以滿足不同的事業(yè)單位的需求。新制度繼承了原制度中實(shí)踐效果較好的部分，全面規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。新制度增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷處理方法，既能滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的需要，又有助于體現(xiàn)事業(yè)單位在資產(chǎn)使用和處置過程中相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值和損耗情況，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息依據(jù)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理是單位管理的重要組成部分，管理規(guī)范是單位的效益和國有資產(chǎn)安全完整的有效保障，因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的主要問題

　　11固定資產(chǎn)管理制度不完善，沒有健全的管理制度

　　資產(chǎn)購置、核銷和清查等管理制度不健全，資產(chǎn)購置及處置不按規(guī)定程序辦事，也不及時(shí)與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬，不按正常的資產(chǎn)清查程序進(jìn)行。固定資產(chǎn)購入的時(shí)間與財(cái)務(wù)記賬時(shí)間不一致，部分固定資產(chǎn)漏記。負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的專門人員沒能做到定期或者不定期的盤點(diǎn)工作，造成國有資產(chǎn)的流失。在處置資產(chǎn)時(shí)，不辦手續(xù)，有些單位只經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)決定后擅自定價(jià)出售;對(duì)于挑撥、接受捐贈(zèng)等取得的固定資產(chǎn)按制度應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)賬目核算，但尚未在賬面上反映出來。對(duì)失去使用價(jià)值的固定資產(chǎn)長期積壓，掛在財(cái)務(wù)賬上，虛增了固定資產(chǎn)的價(jià)值，影響了固定資產(chǎn)的報(bào)廢。

　　12管理機(jī)制不到位，管理權(quán)責(zé)不明

　　有些單位資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，沒有細(xì)化管理制度，對(duì)固定資產(chǎn)的管理不夠重視。部門之間權(quán)責(zé)不分明，缺乏各部門之間協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在資產(chǎn)管理核算過程中，沒有明確的政策指導(dǎo)和依據(jù)。有些單位沒有設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，就算設(shè)立了資產(chǎn)管理部門也沒有履行該部門的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門只進(jìn)行資產(chǎn)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)使用人具體保管和使用，容易造成管理和使用脫節(jié)，影響資產(chǎn)的管理效率。

　　13固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不完善

　　在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，各項(xiàng)基本建設(shè)工程存在自身的一套會(huì)計(jì)核算體系，基建工程的固定資產(chǎn)大型維修支出也未重新列入固定資產(chǎn)價(jià)值，這樣使得很多基建項(xiàng)目脫離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系之外，無法反映單位全部資產(chǎn)狀況。形成一單位兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩套賬，兩套報(bào)表，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突。舊制度中固定資產(chǎn)只按歷史成本核算入賬，中間不計(jì)提折舊，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是固定資產(chǎn)有日常使用損耗，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和凈值相差會(huì)越來越大，一些本已完全沒有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)一直按原值掛在賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)價(jià)值虛高，無法反映單位固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。

　　14固定資產(chǎn)管理沒有使用現(xiàn)代的固定資產(chǎn)管理軟件

　　新制度規(guī)定：事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，對(duì)于固定資產(chǎn)管理，應(yīng)該使用更加先進(jìn)的資產(chǎn)管理軟件。但由于某些單位管理技術(shù)手段更新緩慢，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有設(shè)置無形資產(chǎn)，而財(cái)務(wù)部門根據(jù)新制度作為無形資產(chǎn)核算，這樣造成兩部門對(duì)同一資產(chǎn)做出不同的分類，限于固定資產(chǎn)管理涉及部門的復(fù)雜性，相關(guān)的關(guān)系部門不夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一，固定資產(chǎn)的財(cái)和物兩套管理系統(tǒng)各自孤立，各類別的固定資產(chǎn)存在差異，加上管理中存在數(shù)據(jù)處理不及時(shí)，造成固定資產(chǎn)賬和實(shí)物賬無法核對(duì)。

　　二、新會(huì)計(jì)制度改變對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重大意義

　　新制度的變化集中體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理具有多方面的意義。

　　21有利于真實(shí)地反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，以及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，有些技術(shù)設(shè)備生命周期短，更新?lián)Q代快，導(dǎo)致已購入的固定資產(chǎn)的價(jià)值急劇下降。固定資產(chǎn)本身存在隨著日常的使用、閑置會(huì)產(chǎn)生有形、無形的損耗。按照舊制度，不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和凈值相差甚大，會(huì)計(jì)信息長期處于不真實(shí)的狀態(tài)，無法反映固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以較為全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出各個(gè)時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，可以有效地摸清固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和期末凈值，為固定資產(chǎn)的購置、處理等方面提供科學(xué)的依據(jù)。

　　22有利于強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，提高使用效率，實(shí)現(xiàn)資源共享

　　目前在各事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，基本采用信息化的管理手段，這樣可以較好地記錄固定資產(chǎn)的信息。但是，對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視程度不夠、沒有形成全過程管理體系。各部門都按照自身的需求進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置，也容易導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)閑置，影響固定資產(chǎn)的使用效率。進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以促進(jìn)資產(chǎn)管理部門更加詳細(xì)地了解固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，可以更好地審查各部門固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，這樣就減少了固定資產(chǎn)的重復(fù)購置、節(jié)約資金，同時(shí)也提高了固定資產(chǎn)的使用效率。對(duì)于各部門閑置的固定資產(chǎn)的調(diào)配，通過制定相關(guān)的管理辦法，實(shí)現(xiàn)閑置資產(chǎn)的部門間的轉(zhuǎn)移，既可以減輕閑置固定資產(chǎn)管理方的管理壓力，又可以有效減少固定資產(chǎn)的浪費(fèi)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與相關(guān)固定資產(chǎn)管理規(guī)定配合使用，可以強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的約束，促使固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)明確，減少固定資產(chǎn)的不必要減值與閑置，提高使用效率。

　　三、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的措施

　　31提高固定資產(chǎn)管理意識(shí)

　　單位資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立依法管理的意識(shí)，樹立資產(chǎn)保值增值的意識(shí)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)大力宣傳新政策的變化，讓員工認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性和必要性。資產(chǎn)管理納入績效考評(píng)制度，運(yùn)用科學(xué)的方法、標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)資產(chǎn)本身及其運(yùn)行過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和分析，以促進(jìn)資產(chǎn)績效不斷提升的過程。在績效程序的設(shè)置上，可具體到固定資產(chǎn)的日常管理和處置等環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有責(zé)任部門和責(zé)任人，不同部門有不同的績效管理。

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新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理淺探相關(guān)推薦

　　摘要：我們所說的會(huì)計(jì)電算化，就是電子技術(shù)以及信息技術(shù)相結(jié)合應(yīng)用到實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，，通過電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來替代人力對(duì)賬目的記錄和計(jì)算的過程，并且可以替代人力進(jìn)行信息的分析、統(tǒng)計(jì)以及決策的全面工作;會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)受到了新技術(shù)的影響。本文主要分析了會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)問題，闡述了內(nèi)部系統(tǒng)的各項(xiàng)問題和認(rèn)識(shí)。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;系統(tǒng)

　　會(huì)計(jì)電算化正在逐漸走進(jìn)企業(yè)單位，使企業(yè)的整體運(yùn)營效率都有所提高，并對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制帶來影響。會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展中的產(chǎn)物，是企業(yè)內(nèi)部在滿足外界的需求中發(fā)展來的。不管是會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制發(fā)展還是在進(jìn)行不斷的完善，都是與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)潮流分不開的。我國要從實(shí)際出發(fā)，發(fā)展并完善會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，雖然我國會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制系統(tǒng)比較弱，但我國正在逐步去創(chuàng)造發(fā)展的空間。

　　一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制系統(tǒng)特點(diǎn)

　　在我國的會(huì)計(jì)電算化整體系統(tǒng)中，對(duì)其內(nèi)部控制的方向依然是要使企業(yè)的資產(chǎn)得到有效的管理和安全運(yùn)用，使企業(yè)的經(jīng)營水平得到提高，從而使會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量得到提升。雖然傳統(tǒng)的人工核算系統(tǒng)的內(nèi)部控制，在電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制還能發(fā)揮作用，但是，電算化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)還是有不一樣的特點(diǎn)，以及不一樣的要求。

　　(1)數(shù)據(jù)處理集中性

　　企業(yè)傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)部門，一般都是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)將會(huì)計(jì)人員按照職能和崗位進(jìn)行劃分，崗位不同的會(huì)計(jì)人員在各自的崗位中做好相應(yīng)的工作，內(nèi)部的控制系統(tǒng)相當(dāng)嚴(yán)密，很少有錯(cuò)誤的行為出現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤存在，也可以根據(jù)崗位的負(fù)責(zé)人去進(jìn)行追究;這樣進(jìn)行的人員分工和崗位的分工組成的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常有效。而會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)中，是完全根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理工作，所有的經(jīng)濟(jì)記錄和手工賬單的計(jì)算、報(bào)賬等工作都是通過計(jì)算機(jī)去自動(dòng)完成，這樣對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是集中處理，其內(nèi)部控制的能力就相對(duì)弱一些;會(huì)計(jì)部門一般都是將數(shù)據(jù)的收集、處理、編審以及管理組合維護(hù)組進(jìn)行劃分，各盡其職。

　　(2)內(nèi)部控制范圍增大

　　會(huì)計(jì)電算化和傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)，還是有很多不同的地方，在系統(tǒng)的建立以及運(yùn)行上也更加復(fù)雜化，這也就要求了會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制范圍要有所擴(kuò)大。甚至將手工系統(tǒng)中內(nèi)部控制的遺漏部門也加了進(jìn)來，比如系統(tǒng)的開發(fā)控制、數(shù)據(jù)的編碼，以及程序控制等內(nèi)容，使電算化的內(nèi)部控制系統(tǒng)難度增大，

　　(3)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)增大

　　會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是將手工系統(tǒng)中的控制程序和方式與電算化系統(tǒng)相結(jié)合，在對(duì)手工系統(tǒng)進(jìn)行保留的同時(shí)還要增加電子計(jì)算機(jī)的控制程序。電算化的控制程序是隨著程度的增高而增多，由于是兩種會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制程序相結(jié)合，所以電算化的內(nèi)部控制程序風(fēng)險(xiǎn)更大。

　　二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問題

　　計(jì)算機(jī)在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化也必然向深遠(yuǎn)的方向進(jìn)行拓展，會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)是必然的趨勢;同時(shí)，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，電算化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在更多的問題。

　　(1)職權(quán)原則的相容性下降

　　手工會(huì)計(jì)在處理信息數(shù)據(jù)時(shí)遵守的原則就是對(duì)職務(wù)進(jìn)行分離，職權(quán)不能相容。而使用了電算化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，對(duì)這個(gè)原則的重視程度就有所下降，甚至完全不遵循的狀況。電算化的系統(tǒng)操作比較集中，很多的崗位都能夠合并在一起通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行工作，減少了人工工作程序，進(jìn)而導(dǎo)致很多不相容的崗位職務(wù)不能分離，它們之間牽制的作用也有所降低，增加了弄虛作假的幾率。

　　(2)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患

　　由于計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)存在物理易損性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理，會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和高效主要依賴于財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量和性能，一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題就會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。程序中出現(xiàn)病毒，將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)安全，擴(kuò)大損害，致使數(shù)據(jù)丟失，給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重?fù)p失，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息，往往也會(huì)被人惡意利用。

　　(3)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和蔓延性

　　傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。從而，因一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤而導(dǎo)致一連串系統(tǒng)的錯(cuò)誤，從而影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。

　　三、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的對(duì)策

　　會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。世界上凡是經(jīng)營管理成果出眾的企業(yè)，一定擁有出色一流的電算化會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)。在我國，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)尚處于初級(jí)階段，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將是十分重要和必要的。

　　(1)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的組織控制制度

　　首先，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，要對(duì)手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分，在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。對(duì)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護(hù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工。其次，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制主要是通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護(hù)規(guī)程來實(shí)現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé)，注意事項(xiàng)，維護(hù)的時(shí)間和方面，維護(hù)的程序等內(nèi)容。

　　(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)執(zhí)行主體的控制

　　會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。隨著科技的發(fā)展，互連網(wǎng)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件的管理，保障會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在互連網(wǎng)上的安全將成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制

　　會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入，才能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\(yùn)行，并及時(shí)的輸出，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。

　　四、結(jié)束語

　　在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營中，都是運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)內(nèi)部控制的完善也是企業(yè)要重視的問題。電算化的系統(tǒng)勢必要替代手工會(huì)計(jì)的系統(tǒng)，盡管在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中所有缺陷，但是，在電算化的發(fā)展中，存在的問題還是要解決的。對(duì)于電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，我們要從實(shí)際工作中總結(jié)出問題，并進(jìn)行根治，形成一個(gè)良好的企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)贏得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]謝日芳. 淺析會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范. 企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013(3)

　　[2]馬愛莉. 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的探討. 經(jīng)濟(jì)師，2012(12)

　　[3]胡潔. 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2012(6)

　　[4]任蕾. 當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策. 商業(yè)文化，2012(4)

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企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的再認(rèn)識(shí)相關(guān)推薦

　　摘要：租賃業(yè)務(wù)在我國興起的時(shí)間不長，由于與之相配套的租賃會(huì)計(jì)體系的建立不夠完善，因而形成了租賃行業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)的局面。本文以我國制定頒布的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)點(diǎn)，在結(jié)合目前我國租賃市場的實(shí)際情況下，對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的剖析。從我國自身租賃行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)所形成的對(duì)租賃會(huì)計(jì)體系的要求出發(fā)，通過對(duì)我國、美國及國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于定義、融資租賃的確認(rèn)以及承租人和出租人賬務(wù)處理的差異進(jìn)行比較分析，并對(duì)存在的差異著重分析其對(duì)租賃會(huì)計(jì)信息的影響及如何進(jìn)一步加以完善，提出了自己的看法，以期對(duì)我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出客觀的評(píng)價(jià)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)營租賃;租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較;融資租賃

　　我國租賃會(huì)計(jì)與其他國家相比產(chǎn)生較晚，但經(jīng)過幾十年的發(fā)展已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，租賃會(huì)計(jì)處理也逐步與國際接軌。但是有比較才有借鑒。將我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他比較成熟的具有代表性的租賃準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，結(jié)合我國租賃業(yè)的實(shí)際情況，能夠?qū)ξ覈赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更客觀的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)租賃準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中反映出來的不足，為租賃業(yè)發(fā)展創(chuàng)造完善的會(huì)計(jì)規(guī)范。雖然從世界范圍看，租賃業(yè)務(wù)很早就產(chǎn)生了，但是現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)卻發(fā)源于美國，所以美國租賃會(huì)計(jì)研究也最成熟，世界各國都借鑒美國研究的經(jīng)驗(yàn)來制定自己的租賃會(huì)計(jì)規(guī)范;同時(shí)，國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)理論差異的一種國際經(jīng)濟(jì)語言，它在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)揮的作用是其他準(zhǔn)則所無法取代的。因此，本文將此二者與我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析具有積極的實(shí)踐意義。

　　一、關(guān)于租賃定義的比較研究

　　《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――租賃》(以下簡稱 IAS17)[3]認(rèn)為，租賃是指在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議;《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――租賃會(huì)計(jì)》(以下簡稱 FAS13)[4]認(rèn)為，租賃是指在一定規(guī)定的期間內(nèi)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備(土地或可折舊資產(chǎn))的使用權(quán)的協(xié)議;《企業(yè)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》(以下簡稱我國租賃準(zhǔn)則)[5]認(rèn)為，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。三者對(duì)租賃定義的認(rèn)識(shí)基本一致，都是“租賃協(xié)議觀”的體現(xiàn)。其實(shí)租賃本身就是承租人和出租人之間就不同形式的資產(chǎn)租賃行為達(dá)成的一種協(xié)議，有時(shí)確實(shí)類似于一種購買交易，如長期融資租賃; 有時(shí)類似于一種借貸交易，比如簡單的經(jīng)營租賃;有時(shí)又類似于一種銷售和借貸式的混合交易，比如售后租回。細(xì)微的區(qū)別就是我國租賃定義中不包括土地租賃，而IAS17 和FAS13 包括土地租賃，這主要是因?yàn)槲覈耐恋厮袡?quán)屬于國家所有，而企業(yè)只有土地使用權(quán)。

　　二、關(guān)于融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的比較研究

　　同一租賃業(yè)務(wù)在融資租賃和經(jīng)營租賃兩種處理方式下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響具有顯著差異。經(jīng)營租賃較融資租賃的主要優(yōu)點(diǎn)在于經(jīng)營租賃具有表外融資的作用。所謂表外融資是指在資產(chǎn)負(fù)債表上未予以反映的融資行為，企業(yè)通過經(jīng)營租賃，并不增加資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額，可以降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，增強(qiáng)企業(yè)的融資能力。這樣做既可以使企業(yè)獲得大量資產(chǎn)的使用權(quán)，又可以保持良好的資產(chǎn)收益率。因此各國對(duì)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定不僅要考慮到實(shí)際運(yùn)用中的操作性問題，同時(shí)也要考慮如何能夠真實(shí)地反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使其具有可比性。

　　1、國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開始日就可以合理確定承租入將會(huì)行使這種選擇權(quán);

　　(3)即使租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分;

　　(4)租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　　2、美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　站在承租人角度，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。其中，融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;

　　(2)同規(guī)定承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有廉價(jià)購買權(quán);

　　(3)租賃期等于或大于租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的75%。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在開始租賃前已使用年限超過全新時(shí)可使用年限的75%時(shí)，則本標(biāo)準(zhǔn)不適用;

　　(4)租賃開始目，最低租金付款額的現(xiàn)值，至少等于或超過租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在開始租賃前其己使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%時(shí)，則本標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　3、我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用;

　　(4)就承租人而言，租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用;

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　　4、各國融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的比較分析

　　美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為融資租賃的確認(rèn)提出了較明確的數(shù)量界線，如租賃期占租賃資產(chǎn)使用年限的75%或以上;租賃開始日，最低租金付款額的現(xiàn)值，至少等于或超過租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%等。這些量化標(biāo)準(zhǔn)比較直觀，操作性強(qiáng)，而國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定均使用了比較模糊的文字規(guī)定，如“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”等。

　　除了前面談到的融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)外，國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還提出了導(dǎo)致一項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃的另外三種情況：

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租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析相關(guān)推薦

　　摘要：會(huì)計(jì)犯罪是會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)，違反相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范， 應(yīng)該受到刑事處罰的行為。近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，然而財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)犯罪也成為企業(yè)和社會(huì)面臨的一大問題。會(huì)計(jì)犯罪一般涉案金額巨大，對(duì)企業(yè)的生死存亡及社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序影響較大。本文旨在通過剖析會(huì)計(jì)犯罪的相關(guān)原因并在此基礎(chǔ)上探討防范會(huì)計(jì)犯罪的具體措施，以期對(duì)防范會(huì)計(jì)犯罪有所幫助。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)犯罪;企業(yè);會(huì)計(jì)人員;法律

　　一、會(huì)計(jì)犯罪的存在因素

　　普通犯罪的原因多種多樣，會(huì)計(jì)犯罪也不例外，其發(fā)生往往是多種因素綜合作用的結(jié)果，會(huì)計(jì)犯罪的主要?jiǎng)訖C(jī)與原因有以下幾個(gè)方面。

　　1.1 企業(yè)內(nèi)部制衡與監(jiān)督機(jī)制不健全，使會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘 會(huì)計(jì)犯罪的手段往往是粉飾各類憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員在逐漸發(fā)現(xiàn)企業(yè)的監(jiān)管漏洞后，在利益的驅(qū)動(dòng)下會(huì)利用職務(wù)之便對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行舞弊，蓄意通過此種手段謀取不合法利益。內(nèi)部制衡、監(jiān)督與外部審計(jì)的缺位及不合法使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)并相信自己的行為不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。

　　1.2 各種壓力的推動(dòng)作用 在現(xiàn)階段競爭激烈的社會(huì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員可能存在經(jīng)濟(jì)壓力、競爭壓力、生活壓力等各方面的挑戰(zhàn)，促使會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生就近會(huì)計(jì)犯罪的動(dòng)機(jī)，通過會(huì)計(jì)犯罪獲取的利益來平衡自身壓力。社會(huì)壓力無疑是推動(dòng)會(huì)計(jì)犯罪的又一罪魁禍?zhǔn)住?/p>

　　1.3 會(huì)計(jì)犯罪成本低與獲取利益大的矛盾 我國《刑法》中沒有針對(duì)會(huì)計(jì)犯罪做出具體規(guī)定，只在第一百六十一條、第一百六十二條對(duì)有關(guān)違規(guī)披露、不披露重要信息、妨害清算罪、隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等做了籠統(tǒng)性規(guī)定。會(huì)計(jì)人員的一些犯罪的確適用于《刑法》規(guī)定的一些罪名，諸如挪用公款罪、瀆職罪等，然而會(huì)計(jì)犯罪不同于一般的犯罪，其往往具有涉案金額大、危害范圍廣等特點(diǎn)，刑法的相關(guān)罰則與其獲取的利益不對(duì)稱，犯罪的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其獲取的利益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員為了利益而肆無忌憚。另外，我國法理規(guī)定，法無明文規(guī)定不為罪，我國對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的相關(guān)刑事立法存在嚴(yán)重不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員有空可鉆。

　　1.4 外圍人員的影響與誘導(dǎo) 會(huì)計(jì)人員周圍的人的影響與誘導(dǎo)是其犯罪的又一重要原因。首先，會(huì)計(jì)人員的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)影響其對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行相應(yīng)的粉飾，為了企業(yè)對(duì)外呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加好看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員會(huì)命令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)犯罪。其次，會(huì)計(jì)人員會(huì)受到其他競爭企業(yè)的利誘，誘使其實(shí)施對(duì)本企業(yè)不利的會(huì)計(jì)行為，以此在市場競爭中獲取更大利益。

　　1.5 其他會(huì)計(jì)犯罪的因素 ①需求因素。會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)犯罪一定是為了滿足自己的某種需要與欲望，有些可能只是為了暫時(shí)解決自己的困難，并沒有犯罪的故意，而沒想到后果卻是犯罪。②會(huì)計(jì)職業(yè)道德的欠缺。部分會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，認(rèn)為自己取得一些利益是應(yīng)得的，并不構(gòu)成違法犯罪。于是他們常常利用職務(wù)之便獲取不正當(dāng)利益。③價(jià)值觀的扭曲。有些會(huì)計(jì)人員可能片面地追求別人對(duì)自己的尊重，于是追求地位、名譽(yù)、金錢的欲望膨脹，認(rèn)為社會(huì)收入與分配不公平，從而開始進(jìn)行會(huì)計(jì)犯罪。④市場經(jīng)濟(jì)下金錢觀與權(quán)力觀的影響。市場經(jīng)濟(jì)條件下人們注重利益的最大化，會(huì)計(jì)人員也不例外，可能會(huì)一味追求金錢與權(quán)力。因此，應(yīng)該樹立正確的金錢觀與權(quán)力觀。⑤法治意識(shí)普遍淡薄�，F(xiàn)階段，我國法治不健全，人民法治意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的所作所為不能有全面的認(rèn)識(shí)，不能從法的角度出發(fā)認(rèn)識(shí)自己的會(huì)計(jì)行為。

　　二、會(huì)計(jì)犯罪的具體防范措施

　　2.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度與監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

　　企業(yè)自身的監(jiān)管是防止會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)犯罪的重要方面，企業(yè)應(yīng)該在制定相關(guān)制度的基礎(chǔ)上積極落實(shí)。

　　2.2 加強(qiáng)外部財(cái)稅、審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督 政府財(cái)稅部門要逐步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料合法性的監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)犯罪應(yīng)及時(shí)采取相關(guān)措施。

　　2.3 完善刑法罰則并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的懲罰力度 會(huì)計(jì)犯罪的低成本與所獲利益的不對(duì)稱使得會(huì)計(jì)人員更愿意冒險(xiǎn)實(shí)施會(huì)計(jì)犯罪，因此，應(yīng)該在刑法中明文規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)犯罪的罪名及罰則，同時(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的查處力度，以此來形成對(duì)會(huì)計(jì)人員的震懾，從而降低會(huì)計(jì)人員犯罪率。

　　2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng) 會(huì)計(jì)人員最重要的是誠信。首先，要在全會(huì)計(jì)行業(yè)營造誠信的文化氛圍，加強(qiáng)誠信教育。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考評(píng)制度，獎(jiǎng)懲分明。通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)提高會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)，減少會(huì)計(jì)犯罪。

　　2.5 加強(qiáng)宣傳，避免外部人員的影響 充分利用新媒體等發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用，在全社會(huì)形成關(guān)注、監(jiān)督會(huì)計(jì)犯罪的潮流。同時(shí)，通過宣傳可以使會(huì)計(jì)人員周圍的人意識(shí)到會(huì)計(jì)犯罪的嚴(yán)重性，避免通過利誘等使其犯罪。社會(huì)公眾對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)犯罪要及時(shí)舉報(bào)，使此種行為被扼殺在萌芽狀態(tài)。

　　2.6 政府、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的關(guān)注與關(guān)愛 會(huì)計(jì)是勞動(dòng)強(qiáng)度較高的工作，會(huì)計(jì)人員在工作中可能存在各種來自生活、社會(huì)等方面的壓力與困難，面對(duì)此種情況，政府應(yīng)該適當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員的福利待遇，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解會(huì)計(jì)人員的生活狀況及心理動(dòng)態(tài)，在職工面臨困難時(shí)應(yīng)及時(shí)助其解困，使其免于犯罪。這樣，既有利于企業(yè)與會(huì)計(jì)人員的發(fā)展又有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

　　三、結(jié)語

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展以及在國際上經(jīng)濟(jì)地位的日益重要，會(huì)計(jì)犯罪無疑是國家與企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的一個(gè)方面，也是執(zhí)法部門應(yīng)該關(guān)注的一個(gè)重要的犯罪領(lǐng)域。遏制會(huì)計(jì)犯罪還需要從國家、企業(yè)、會(huì)計(jì)人員、執(zhí)法部門等方面入手，全面掌握實(shí)施會(huì)計(jì)犯罪行為的動(dòng)機(jī)、心理因素等，使會(huì)計(jì)犯罪能夠得到有效的防范。這樣，才能使社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序能夠穩(wěn)定發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]江偉鈺.會(huì)計(jì)犯罪及其刑事責(zé)任確定芻議[J].西部法學(xué)評(píng)論，2000(2)：43-49.

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