發(fā)布時間：2016-10-28 21:24

  本文關鍵詞：企業(yè)內部控制的研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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與其他管理控制手段相比，由于企業(yè)主要是利用以財務會計信息為主的經濟信息來控制和調節(jié)計劃、目標，制約和引導經濟活動，內部控制始終貫穿于企業(yè)管理的全過程，能否建立和完善有效的企業(yè)內部控制，將直接關系到企業(yè)經濟目標能否實現。但就目前來講我國企業(yè)內部控制還存在著相當多的問題，內部控制的作用還沒有充分發(fā)揮出來。基于此，本文試圖通過探討建立與完善內部控制制度的必要性, 分析企業(yè)內部控制現狀以及缺失的原因，從而提出解決內部控制問題的措施。

關鍵詞：內部控制，內部審計，現代企業(yè)制度

緒 論

“內部控制，是指單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 ”廣義地講，一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統(tǒng)。目前我國企業(yè)的經濟效益普遍較差，造假行為嚴重，財務信息嚴重失真，各種違法違紀現象愈演愈烈。造成這一問題的原因很多，但是內部控制制度不健全是重要原因之一，秦豐農業(yè)、科龍電器、天香集團等事件都深刻說明了這一點。因此，為了建立現代企業(yè)制度、提高會計信息質量、提高企業(yè)經濟效益、參與國際競爭、遏制腐敗都迫切需要建立健全內部控制制度。

建立健全企業(yè)內部控制制度的必要性

2.1建立健全企業(yè)內部控制制度是加強企業(yè)管理，建立現代企業(yè)制度的客觀需要

在市場經濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業(yè)制度，切實轉換企業(yè)經營機制，使企業(yè)真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場經濟競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標。內部控制是現代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產權明晰，保證權責明確、政企分開，就必須建立和完善相應財產物資的核算、監(jiān)督、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經濟責任和利益分配關系。“所謂管理科學，就是要建立和完善包括科學的領導制度和組織制度在內的企業(yè)內部管理制度，其中也必然包括科學的內部管理制度；通過加強財務、成本、資金等管理，對企業(yè)的經濟活動進行科學的管理，以確保企業(yè)生產經營活動能夠協(xié)調、有序、高效運行。 ”可見，建立科學、合理的內部控制制度是加強企業(yè)管理，建立現代企業(yè)制度的客觀要求。

更為重要的是，“內部控制制度能夠協(xié)調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業(yè)制度的順利實施。 ”公司制是現代企業(yè)制度的一種典型的、有效的組織形式，其基本特征是所有權和經營權相互分離。“依照現代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經營者在經濟上的聯(lián)系表現為一種契約關系。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部控制制度作保證。所有者通過對經營者所提供的財務會計信息等的分析，來了解和掌握企業(yè)的財務狀況和經營情況，從而對經營進行必要的干預；如果沒有有效的內部會計控制制度，經營者就可能恣意歪曲財務會計信息，所有者的利益必然受損。對于經營者而言，內部控制制度也是其履行受托經濟責任，實現企業(yè)目標的重要保證。但由于簽訂契約的委托人和受托人或代理人之間存在著信息不對稱和利益不對稱，受托人或代理人就可能做出逆向選擇和道德風險，為此要求委托就必須通過建立和健全內部控制制度來激勵和約束受托人或代理人，以減少信息不對稱可能造成的損失。 ”因此，通過建立健全有效的內部控制制度，不但能夠規(guī)范經營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵和約束機制，以調動經營者管理好企業(yè)、賺取積極性，從而促使現代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調地發(fā)展。

2.2建立健全內部控制制度是提高企業(yè)經濟效益的必要條件

“加強企業(yè)管理,提高經濟效益” 始終是我國經濟建設的重要任務。近幾年來,通過改革、改組、兼并、資產重組和加強管理等,企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是,這只是一個階段性的成果, 譬如目前我國國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強,脫困基礎仍不牢固。據有關資料顯示,國有企業(yè)利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數國有控股的大企業(yè)中。多數中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯, 許多國有企業(yè)的領導仍然不注重加強企業(yè)內部控制,嚴重影響了企業(yè)經濟效益的提高。因此, 提高企業(yè)經濟效益，從內部入手治理企業(yè)十分必要。

2.3建立健全內部控制制度加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求

雖然我國已經進入市場經濟時期，但企業(yè)經營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現象仍然較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生；有些企業(yè)為了一時的私利，實行“兩本賬”或“多本賬”制度，私設小金庫；更有甚者是單位領導授意、指示內部會計人員篡改會計賬目，侵吞國家財產，如2005年轟動全國的天香集團的特大經濟案件；還有通過粉飾財務報表，來達到種種非法目的，中國的上市公司財務報告舞弊一直以來就不曾斷過，2004年秦豐農業(yè)財務造假案的余震還未完全消失, 2005年又曝出震驚中國的十大上市公司財務舞弊案，2007年中天置業(yè)崩盤更是將財務報告舞弊推到了高潮。這些都嚴重損壞了國家相關法律法規(guī)的嚴肅性和權威性，擾亂了正常的社會經濟秩序。對此，有關部門應該予以嚴格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時，確保整個社會經濟效益的提高。而從企業(yè)內部來說，建立健全內部控制制度則不失為一劑良方。我國新頒布的《基本規(guī)范》中明確指出，內部控制應當達到以下基本目標：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止交及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以內部控制對于及時發(fā)現和糾正單位的各種錯誤和舞弊現象以及不法行為有其特殊作用。

2.4建立健全企業(yè)內部控制制度是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求

為了進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業(yè)的會計監(jiān)督，提高會計信息的相關性和可靠性，推動證券市場及至整個市場經濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，并對《會計法》進行了較大的修訂，初步形成由《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度等組成的會計法律法規(guī)體系。其中新《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計監(jiān)督，建立健全內部控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。可見，建立和實施有效的內部控制制度是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。

2.5建立健全內部控制是加入WTO，參與國際競爭的迫切需要

隨著社會生產力的發(fā)展和科學技術的進步，信息技術高度發(fā)展，全球經濟一體化的進程加速，各企業(yè)所面臨的風險也逐漸加大。加入WTO后，可使國內市場與國際市場相銜接，中國經濟與世界經濟相接軌，從而使我國社會主義市場經濟與世界現代市場經濟的發(fā)展進程相合拍。這對我國經濟建設既提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，又提供了發(fā)展的機遇，促使我們加快從計劃經濟向市場經濟體制的轉換，于是我國企業(yè)將面臨眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn)。跨國公司在海外也將遇到與國內不同的政治、經濟、文化等風險，而且由于跨國經營、國際稅務問題以及外匯交易等造成企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性與以往也大不相同。面對來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)投入到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當前面臨的主要問題和難題。這一經濟現實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內部控制制度。一般說來，市場空間越寬廣，交換成本就越低，效益就越高，資源配置也越易趨于合理。為此，我國企業(yè)必須借助有效的內控制度來合理配置我們的資源，從而提高經濟管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

2.6建立健全內部控制是強化內部監(jiān)督，遏制腐敗的必然需要

在目前已發(fā)現的企業(yè)領導人貪污腐敗事件中,薄弱的內部控制是導致這些腐敗產生的一個重要因素。“由于企業(yè)的權利過于集中,如果企業(yè)的內控不嚴,就會給貪污、挪用國有資產這些非法行為有機可乘。一些單位負責人為了達到轉移國家資產、偷逃稅收、謀取私利或小團體利益等非法目的,常常授意、指使甚至強令其手下員工辦理一些非法事項,從而損害了國家的利益。 ” 所以,在加強干部素質教育的同時,應抓好內部監(jiān)督,從源頭上治理和徹底根除企業(yè)領導干部經濟犯罪與腐敗。

企業(yè)內部控制的現狀

3.1組織機構設置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協(xié)作

受計劃經濟的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自“條條”的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項目管理暫行辦法》注重對項目投資管理做出種種規(guī)定，財務部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對投資資金進行管理，兩個辦法都忽視了計劃與資金相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗證的監(jiān)控。

3.2企業(yè)領導對內部控制不重視

多數企業(yè)認為內部控制就是相互牽制,不設置內部控制機構,甚至有的領導把內部控制與發(fā)展和效益對立起來,只注意抓效益而違章違法。有的認為內部控制即是各種規(guī)章制度簡單的匯總,沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施,存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現象,使得內部控制如同虛設;有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務培訓和思想教育,使得員工素質不高,不適應崗位的要求,使得內部控制得不到有效的執(zhí)行。

3.3內部會計控制制度體系不完善

內部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程,企業(yè)應該結合本單位業(yè)務特點和管理要求設計內部會計控制制度�，F實中,許多企業(yè)卻只注重建章建制,根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內部會計控制制度,也沒有配套相應的責權制度,而且制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進行修訂和補充,使得內部控制制度操作性不足,有效性和完整性缺乏。而且,企業(yè)忽視事前、事中的風險防范控制,過多地偏重于補救為主的事后控制,也造成了內部控制不及時。

3.4執(zhí)行不力,缺乏權利制衡和約束機制

有的企業(yè)雖然有健全的內部控制制度,但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行,檢查流于形式,稽核范圍有限。究其原因,一方面“是由于我國上市公司大多數由國家或國有企業(yè)法人控股,股權過于集中,“一股獨大”,以國有投資主體為代表的內部人控(股東和高層經理)現象嚴重;許多公司的內部人集所有權、決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權于一身,使得在缺乏制約機制的情況下,內部人凌駕于內部控制制度之上,根本不依照制度辦事。 ” 另一方面,內部控制的執(zhí)行人員(包括經理)道德水平不高,責任感不強,在沒有相應的考核機制下,基于自身利益的考慮,其自覺性和警惕性大大地削弱,不能嚴格遵守內部控制制度。

3.5企業(yè)內部審計制度不完善

企業(yè)的內部審計是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分。在我國,一些企業(yè)基于成本的考慮,不設置內審機構,即使設立了,也附屬于財會部門,僅履行會計監(jiān)督、復核職能,組織地位極低,內部審計機制獨立性不強,審計容易受到領導主觀意識左右,公正性和客觀性受到質疑。內審質量控制也不健全,一般僅僅記錄審計問題事項,未對正確事項記錄,使得審計復核無從下手,加之內審人員素質不高,審計方法的落后,也使得內審風險大為增加,內部控制得不到很好的保證。

3.6風險評估不足,意識薄弱

隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險，企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。在諸多風險中，大多數企業(yè)最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業(yè)都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制，所以往往會出現盲目擴張等風險。

3.7外部監(jiān)督乏力

為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此龐大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。各種外部監(jiān)督的功能交叉，標準不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督沒有起到預期的作用。

企業(yè)內部控制弱化的原因

4.1法律環(huán)境不完善

由于受計劃經濟的長期影響，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規(guī)不是很健全，人們對法律的理解還很不到位，沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境。

4.2思想重視不夠，管理人員素質偏低，制度不健全

目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視企業(yè)負責人在很大程度上單方面重視企業(yè)業(yè)務的好壞和利潤的增減變動，所以經常忽視了內部控制制度殘缺不全引起的會計的事前監(jiān)督、事中復核和事后審計只是流于形式的結果；有相當一部分企業(yè)甚至根本沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持，內部控制制度也就很難發(fā)揮作用。

4.3外部監(jiān)督缺乏力度

企業(yè)外部監(jiān)督缺乏力度究其原因主要有三個方面：（1）“各種外部監(jiān)督的功能交叉，標準不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。 ”（2）各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，對內部當中出現的問題更是不報告、不追究，監(jiān)督沒有起到一點作用。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得監(jiān)督效果沒有發(fā)揮出來。

4.4風險管理不到位

我國雖然已經進入到市場經濟時期，但是計劃經濟的影響時時處處可見，市場競爭有不規(guī)范的地方，計劃經濟思維的慣性影響內部控制制度的發(fā)展。在計劃經濟時代，許多企業(yè)對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制制度，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。

加強企業(yè)內部控制建設的措施

5.1構筑嚴密的企業(yè)內部控制制度體系

嚴密的企業(yè)內部控制制度體系具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)的供產銷全過程中建立相互制約的制度。第二個層次是建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性核查。可在會計部門內設立一個專崗，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職（中小企業(yè)也可由財務部門負責人兼任），并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的結果定期反饋給有關負責人。第三個層次是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現有的稽核、審計紀檢監(jiān)察部門為基礎對會計部門實施內部控制。以上三個層次內部控制體系構筑的“防、堵、查”遞進式監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現問題，防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險，將會起著重要的作用。

5.2強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，考察企業(yè)內部控制制度是否能夠有效遵循，執(zhí)行中存在什么問題，估計可能產生什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，給予必要的處分或經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

5.3加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落實到實處

企業(yè)內部控制制度失效，經營風險、會計風險的產生，其責任主要是“人”。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想動機和行為，才能把內部控制制度實施的工作做好。除領導本身應以身作則起表率作用外，對關鍵崗位人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，從正反兩方面加強對他們的法紀政紀、反腐倡廉的教育，增強他們的自我約束能力，同時還要加強對他們的繼續(xù)教育，以提高其工作能力，減少其在業(yè)務處理中的技術錯誤。通過培訓,使員工更具工作責任感,明確自己工作的重要性,養(yǎng)成良好的工作習慣,逐步提高自己的思想素質和業(yè)務素質。要使員工認識到,內部控制不是哪一個人的事情,而是員工的集體行為,從而達到提高員工素質的目的。

5.4建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內部控制的效率和效果

“良好的信息溝通系統(tǒng)可以為企業(yè)管理者提供內容全面、及時、正確的信息，使他們及時掌握企業(yè)整體營運狀況，并在有關部門和人員之間進行有效溝通。 ”企業(yè)的信息系統(tǒng)由會計系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構成,其中會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)應建立一個良好的會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系,確保該系統(tǒng)能夠提供內容全面、及時、正確的信息。在信息溝通系統(tǒng)中不僅要有向下的溝通管道,還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道,使信息在有關部門和人員之間有效地溝通,以提高企業(yè)內部控制效率和效果。

5.5深化產權制度改革，建立健全現代企業(yè)制度

內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業(yè)內部控制制度會否流于形式的關鍵。而內部控制能否成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現象從表面上看好象是領導認識不高，對財經紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯，“對財經紀律了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產權制度和代理問題�，F代企業(yè)的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業(yè)所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務報告等資料了解企業(yè)的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導人才會有動力去實施企業(yè)內部控制制度，企業(yè)內部控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。

5.6強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度

財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。同時，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能，使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面則受注冊會計師的公證監(jiān)督。第三，發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督。《會計法》第30條規(guī)定：任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的行為，有權檢舉。這種監(jiān)督的廣泛性，會增強所有單位辦理會計事務的守法意識。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

結論

綜上所述，我們不難發(fā)現，內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。加強和完善企業(yè)內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。單純從企業(yè)內部來分析企業(yè)的內部控制的確有很大的片面性和局限性，難以真實準確地反映企業(yè)的內部控制情況。本文基于此點考慮，提出要準確了解企業(yè)的內部控制情況，必須排除這些局限性的影響，對企業(yè)的人為因素、經營環(huán)境等諸多表外因素，進行全面地、動態(tài)地、綜合地研究，并結合多個指標進行綜合分析。

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　　[摘要]為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質量，原有的會計制度難以滿足不同事業(yè)單位的要求，新修訂的《事業(yè)單位會計制度》全面規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算和資產管理。文章分析了新會計制度下事業(yè)單位固定資產管理存在的主要問題，提出了事業(yè)單位固定資產管理的應對措施。

　　[關鍵詞]新會計制度;固定資產管理;事業(yè)單位

　　近年來，隨著公共財政改革的不斷深入，為了適應事業(yè)改革和財務管理改革的需要，規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算。原有的會計制度和資產管理制度難以滿足不同的事業(yè)單位的需求。新制度繼承了原制度中實踐效果較好的部分，全面規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算。新制度增加了固定資產折舊和無形資產攤銷處理方法，既能滿足事業(yè)單位財務管理和預算管理的需要，又有助于體現事業(yè)單位在資產使用和處置過程中相關資產的價值和損耗情況，為事業(yè)單位的財務管理提供準確的會計信息依據。事業(yè)單位的固定資產管理是單位管理的重要組成部分，管理規(guī)范是單位的效益和國有資產安全完整的有效保障，因此，加強固定資產的管理有著重要的現實意義。

　　一、新會計制度下事業(yè)單位固定資產管理存在的主要問題

　　11固定資產管理制度不完善，沒有健全的管理制度

　　資產購置、核銷和清查等管理制度不健全，資產購置及處置不按規(guī)定程序辦事，也不及時與財務部門對賬，不按正常的資產清查程序進行。固定資產購入的時間與財務記賬時間不一致，部分固定資產漏記。負責固定資產的專門人員沒能做到定期或者不定期的盤點工作，造成國有資產的流失。在處置資產時，不辦手續(xù)，有些單位只經主要領導決定后擅自定價出售;對于挑撥、接受捐贈等取得的固定資產按制度應納入單位固定資產賬目核算，但尚未在賬面上反映出來。對失去使用價值的固定資產長期積壓，掛在財務賬上，虛增了固定資產的價值，影響了固定資產的報廢。

　　12管理機制不到位，管理權責不明

　　有些單位資產管理意識淡薄，沒有細化管理制度，對固定資產的管理不夠重視。部門之間權責不分明，缺乏各部門之間協(xié)調統(tǒng)一。在資產管理核算過程中，沒有明確的政策指導和依據。有些單位沒有設立專門的資產管理部門，就算設立了資產管理部門也沒有履行該部門的職責，財務部門只進行資產的賬務處理，資產使用人具體保管和使用，容易造成管理和使用脫節(jié)，影響資產的管理效率。

　　13固定資產會計核算不完善

　　在事業(yè)單位會計核算中，各項基本建設工程存在自身的一套會計核算體系，基建工程的固定資產大型維修支出也未重新列入固定資產價值，這樣使得很多基建項目脫離于事業(yè)單位會計核算體系之外，無法反映單位全部資產狀況。形成一單位兩個會計主體，兩套賬，兩套報表，與現代會計準則相沖突。舊制度中固定資產只按歷史成本核算入賬，中間不計提折舊，也不計提減值準備。但是固定資產有日常使用損耗，固定資產賬面價值和凈值相差會越來越大，一些本已完全沒有使用價值的固定資產一直按原值掛在賬面上，導致固定資產賬實不符，資產價值虛高，無法反映單位固定資產的實際狀況。

　　14固定資產管理沒有使用現代的固定資產管理軟件

　　新制度規(guī)定：事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。隨著計算機技術的飛速發(fā)展，對于固定資產管理，應該使用更加先進的資產管理軟件。但由于某些單位管理技術手段更新緩慢，固定資產管理系統(tǒng)沒有設置無形資產，而財務部門根據新制度作為無形資產核算，這樣造成兩部門對同一資產做出不同的分類，限于固定資產管理涉及部門的復雜性，相關的關系部門不夠協(xié)調統(tǒng)一，固定資產的財和物兩套管理系統(tǒng)各自孤立，各類別的固定資產存在差異，加上管理中存在數據處理不及時，造成固定資產賬和實物賬無法核對。

　　二、新會計制度改變對事業(yè)單位固定資產管理的重大意義

　　新制度的變化集中體現在對固定資產計提折舊，固定資產計提折舊對事業(yè)單位固定資產管理具有多方面的意義。

　　21有利于真實地反映固定資產賬面價值

　　隨著社會經濟水平的不斷提高，以及科學技術的進步，有些技術設備生命周期短，更新?lián)Q代快，導致已購入的固定資產的價值急劇下降。固定資產本身存在隨著日常的使用、閑置會產生有形、無形的損耗。按照舊制度，不對固定資產進行計提折舊，隨著時間的推移，固定資產賬面價值和凈值相差甚大，會計信息長期處于不真實的狀態(tài)，無法反映固定資產的真實狀況。固定資產計提折舊，可以較為全面、準確、及時地反映出各個時期內固定資產的真實狀況，可以有效地摸清固定資產的實際價值和期末凈值，為固定資產的購置、處理等方面提供科學的依據。

　　22有利于強化固定資產管理，提高使用效率，實現資源共享

　　目前在各事業(yè)單位的固定資產管理中，基本采用信息化的管理手段，這樣可以較好地記錄固定資產的信息。但是，對固定資產管理的重視程度不夠、沒有形成全過程管理體系。各部門都按照自身的需求進行固定資產的購置，容易導致固定資產重復購置，也容易導致部分固定資產閑置，影響固定資產的使用效率。進行計提固定資產折舊，可以促進資產管理部門更加詳細地了解固定資產的實際狀況，可以更好地審查各部門固定資產購置計劃，這樣就減少了固定資產的重復購置、節(jié)約資金，同時也提高了固定資產的使用效率。對于各部門閑置的固定資產的調配，通過制定相關的管理辦法，實現閑置資產的部門間的轉移，既可以減輕閑置固定資產管理方的管理壓力，又可以有效減少固定資產的浪費。計提固定資產折舊與相關固定資產管理規(guī)定配合使用，可以強化對固定資產管理機構的約束，促使固定資產管理機構權責明確，減少固定資產的不必要減值與閑置，提高使用效率。

　　三、新制度下事業(yè)單位固定資產管理的措施

　　31提高固定資產管理意識

　　單位資產管理領導應樹立依法管理的意識，樹立資產保值增值的意識，資產管理部門應大力宣傳新政策的變化，讓員工認識到資產管理的重要性和必要性。資產管理納入績效考評制度，運用科學的方法、標準和程序，對資產本身及其運行過程和結果進行評估和分析，以促進資產績效不斷提升的過程。在績效程序的設置上，可具體到固定資產的日常管理和處置等環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都有責任部門和責任人，不同部門有不同的績效管理。

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新會計制度下事業(yè)單位固定資產管理淺探相關推薦

　　摘要：我們所說的會計電算化，就是電子技術以及信息技術相結合應用到實際的會計工作中，，通過電子計算機系統(tǒng)來替代人力對賬目的記錄和計算的過程，并且可以替代人力進行信息的分析、統(tǒng)計以及決策的全面工作;會計電算化的內部控制系統(tǒng)會受到了新技術的影響。本文主要分析了會計電算化的內部控制系統(tǒng)的相關問題，闡述了內部系統(tǒng)的各項問題和認識。

　　關鍵詞：會計電算化;內部控制;系統(tǒng)

　　會計電算化正在逐漸走進企業(yè)單位，使企業(yè)的整體運營效率都有所提高，并對會計的內部控制帶來影響。會計的內部控制是社會發(fā)展中的產物，是企業(yè)內部在滿足外界的需求中發(fā)展來的。不管是會計的內部控制發(fā)展還是在進行不斷的完善，都是與社會的經濟潮流分不開的。我國要從實際出發(fā)，發(fā)展并完善會計的內部控制系統(tǒng)，雖然我國會計電算化的內部控制系統(tǒng)比較弱，但我國正在逐步去創(chuàng)造發(fā)展的空間。

　　一、會計電算化的內部控制系統(tǒng)特點

　　在我國的會計電算化整體系統(tǒng)中，對其內部控制的方向依然是要使企業(yè)的資產得到有效的管理和安全運用，使企業(yè)的經營水平得到提高，從而使會計的工作質量得到提升。雖然傳統(tǒng)的人工核算系統(tǒng)的內部控制，在電算化系統(tǒng)中的內部控制還能發(fā)揮作用，但是，電算化基礎上的內部控制系統(tǒng)還是有不一樣的特點，以及不一樣的要求。

　　(1)數據處理集中性

　　企業(yè)傳統(tǒng)的手工會計部門，一般都是根據企業(yè)的業(yè)務性質將會計人員按照職能和崗位進行劃分，崗位不同的會計人員在各自的崗位中做好相應的工作，內部的控制系統(tǒng)相當嚴密，很少有錯誤的行為出現，即使發(fā)現錯誤存在，也可以根據崗位的負責人去進行追究;這樣進行的人員分工和崗位的分工組成的內部控制系統(tǒng)非常有效。而會計電算化的系統(tǒng)中，是完全根據計算機系統(tǒng)進行數據處理工作，所有的經濟記錄和手工賬單的計算、報賬等工作都是通過計算機去自動完成，這樣對經濟數據是集中處理，其內部控制的能力就相對弱一些;會計部門一般都是將數據的收集、處理、編審以及管理組合維護組進行劃分，各盡其職。

　　(2)內部控制范圍增大

　　會計電算化和傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)在進行數據處理時，還是有很多不同的地方，在系統(tǒng)的建立以及運行上也更加復雜化，這也就要求了會計的內部控制范圍要有所擴大。甚至將手工系統(tǒng)中內部控制的遺漏部門也加了進來，比如系統(tǒng)的開發(fā)控制、數據的編碼，以及程序控制等內容，使電算化的內部控制系統(tǒng)難度增大，

　　(3)內部控制的風險增大

　　會計電算化的內部控制是將手工系統(tǒng)中的控制程序和方式與電算化系統(tǒng)相結合，在對手工系統(tǒng)進行保留的同時還要增加電子計算機的控制程序。電算化的控制程序是隨著程度的增高而增多，由于是兩種會計系統(tǒng)的控制程序相結合，所以電算化的內部控制程序風險更大。

　　二、會計電算化內部控制中存在的問題

　　計算機在不斷發(fā)展，會計電算化也必然向深遠的方向進行拓展，會計電算化取代手工會計是必然的趨勢;同時，在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中，電算化的會計系統(tǒng)也存在更多的問題。

　　(1)職權原則的相容性下降

　　手工會計在處理信息數據時遵守的原則就是對職務進行分離，職權不能相容。而使用了電算化的會計系統(tǒng)后，對這個原則的重視程度就有所下降，甚至完全不遵循的狀況。電算化的系統(tǒng)操作比較集中，很多的崗位都能夠合并在一起通過計算機進行工作，減少了人工工作程序，進而導致很多不相容的崗位職務不能分離，它們之間牽制的作用也有所降低，增加了弄虛作假的幾率。

　　(2)執(zhí)行主體和保存介質存在安全隱患

　　由于計算機硬件系統(tǒng)存在物理易損性，一旦硬件系統(tǒng)出現故障或因停電等其它非人為原因，將導致數據不能被處理，會計工作不能進行。數據處理的準確和高效主要依賴于財務軟件的質量和性能，一旦軟件質量出現問題就會影響到數據處理的準確和速度。程序中出現病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)安全，擴大損害，致使數據丟失，給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重損失，影響企業(yè)的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，往往也會被人惡意利用。

　　(3)會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和蔓延性

　　傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于數據處理環(huán)節(jié)相對分散，一個環(huán)節(jié)數據出現錯誤，下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數據處理集中化、自動化，數據可以轉入、拷貝，因此一個業(yè)務的數據錯誤往往會重復出現幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導致整個系統(tǒng)數據失真，使得錯誤的嚴重性加大。從而，因一個數據的錯誤而導致一連串系統(tǒng)的錯誤，從而影響到整個會計信息系統(tǒng)的數據失真。

　　三、強化企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的內部控制的對策

　　會計電算化系統(tǒng)的內部控制是內部審計工作的一部分，也是企業(yè)經營管理的重要環(huán)節(jié)，內部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經營管理的得失成敗。世界上凡是經營管理成果出眾的企業(yè)，一定擁有出色一流的電算化會計信息內部控制系統(tǒng)。在我國，會計電算化系統(tǒng)尚處于初級階段，加強和完善會計電算化系統(tǒng)將是十分重要和必要的。

　　(1)加強和完善會計電算化系統(tǒng)的組織控制制度

　　首先，在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，要對手工系統(tǒng)環(huán)境下的結構做出調整，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權過程中運用內部審計，按照權、責、利相結合原則建立崗位責任制。對財務軟件的開發(fā)人員、維護人員和會計業(yè)務操作員、出納員進行合理的崗位分工。其次，會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規(guī)程來實現的。規(guī)程應包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內容。

　　(2)加強會計電算化系統(tǒng)執(zhí)行主體的控制

　　會計電算化系統(tǒng)的執(zhí)行主體是計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)由硬件和軟件構成。隨著科技的發(fā)展，互連網技術廣泛應用于會計電算化系統(tǒng)。因此，加強對計算機硬件、軟件的管理，保障會計電算化系統(tǒng)在互連網上的安全將成為企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的又一項重要內容。

　　(3)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作的控制

　　會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作主要包括數據的輸入、數據的處理和數據的輸出。對數據的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關鍵。只有經過核準的會計業(yè)務經過正確的輸入，才能進行恰當的處理和運行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現自身的目標。

　　四、結束語

　　在現代企業(yè)的經營中，都是運用會計電算化系統(tǒng)進行經濟管理，對內部控制的完善也是企業(yè)要重視的問題。電算化的系統(tǒng)勢必要替代手工會計的系統(tǒng)，盡管在內部控制環(huán)節(jié)中所有缺陷，但是，在電算化的發(fā)展中，存在的問題還是要解決的。對于電算化系統(tǒng)的內部控制，我們要從實際工作中總結出問題，并進行根治，形成一個良好的企業(yè)會計電算化的內部控制系統(tǒng)，為企業(yè)贏得更好的經濟效益。

　　參考文獻：

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　　[2]馬愛莉. 關于加強企業(yè)會計電算化內部控制的探討. 經濟師，2012(12)

　　[3]胡潔. 會計電算化環(huán)境下企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究. 商業(yè)會計，2012(6)

　　[4]任蕾. 當前企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)內部控制的問題及對策. 商業(yè)文化，2012(4)

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企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內部控制的再認識相關推薦

　　摘要：租賃業(yè)務在我國興起的時間不長，由于與之相配套的租賃會計體系的建立不夠完善，因而形成了租賃行業(yè)發(fā)展不協(xié)調的局面。本文以我國制定頒布的租賃會計準則為基準點，在結合目前我國租賃市場的實際情況下，對租賃會計準則的內容進行了詳細的剖析。從我國自身租賃行業(yè)的發(fā)展特點所形成的對租賃會計體系的要求出發(fā)，通過對我國、美國及國際租賃會計準則關于定義、融資租賃的確認以及承租人和出租人賬務處理的差異進行比較分析，并對存在的差異著重分析其對租賃會計信息的影響及如何進一步加以完善，提出了自己的看法，以期對我國租賃會計準則做出客觀的評價。

　　關鍵詞：經營租賃;租賃會計準則比較;融資租賃

　　我國租賃會計與其他國家相比產生較晚，但經過幾十年的發(fā)展已經積累了一定的經驗，租賃會計處理也逐步與國際接軌。但是有比較才有借鑒。將我國租賃會計準則與其他比較成熟的具有代表性的租賃準則進行比較分析，結合我國租賃業(yè)的實際情況，能夠對我國租賃會計準則有更客觀的認識，改進租賃準則在會計實務中反映出來的不足，為租賃業(yè)發(fā)展創(chuàng)造完善的會計規(guī)范。雖然從世界范圍看，租賃業(yè)務很早就產生了，但是現代租賃業(yè)務卻發(fā)源于美國，所以美國租賃會計研究也最成熟，世界各國都借鑒美國研究的經驗來制定自己的租賃會計規(guī)范;同時，國際租賃會計準則作為協(xié)調各國會計理論差異的一種國際經濟語言，它在國際經濟活動中所發(fā)揮的作用是其他準則所無法取代的。因此，本文將此二者與我國租賃會計準則進行比較分析具有積極的實踐意義。

　　一、關于租賃定義的比較研究

　　《國際會計準則第17號――租賃》(以下簡稱 IAS17)[3]認為，租賃是指在一個議定的期間內，出租人將某項資產的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議;《美國財務會計準則第13號――租賃會計》(以下簡稱 FAS13)[4]認為，租賃是指在一定規(guī)定的期間內轉讓財產、廠房和設備(土地或可折舊資產)的使用權的協(xié)議;《企業(yè)租賃會計準則第21號――租賃》(以下簡稱我國租賃準則)[5]認為，租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。三者對租賃定義的認識基本一致，都是“租賃協(xié)議觀”的體現。其實租賃本身就是承租人和出租人之間就不同形式的資產租賃行為達成的一種協(xié)議，有時確實類似于一種購買交易，如長期融資租賃; 有時類似于一種借貸交易，比如簡單的經營租賃;有時又類似于一種銷售和借貸式的混合交易，比如售后租回。細微的區(qū)別就是我國租賃定義中不包括土地租賃，而IAS17 和FAS13 包括土地租賃，這主要是因為我國的土地所有權屬于國家所有，而企業(yè)只有土地使用權。

　　二、關于融資租賃判斷標準的比較研究

　　同一租賃業(yè)務在融資租賃和經營租賃兩種處理方式下，對企業(yè)的財務影響具有顯著差異。經營租賃較融資租賃的主要優(yōu)點在于經營租賃具有表外融資的作用。所謂表外融資是指在資產負債表上未予以反映的融資行為，企業(yè)通過經營租賃，并不增加資產負債表上的資產和負債數額，可以降低企業(yè)的資產負債率，增強企業(yè)的融資能力。這樣做既可以使企業(yè)獲得大量資產的使用權，又可以保持良好的資產收益率。因此各國對于融資租賃的判斷標準的確定不僅要考慮到實際運用中的操作性問題，同時也要考慮如何能夠真實地反映財務會計信息，使其具有可比性。

　　1、國際租賃會計準則對融資租賃的判斷標準

　　(1)租賃期滿后，租賃資產所有權轉讓給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因此在租賃開始日就可以合理確定承租入將會行使這種選擇權;

　　(3)即使租賃資產的所有權不轉讓，但是租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分;

　　(4)租賃開始日，最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值;

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　　2、美國租賃會計準則對融資租賃的判斷標準

　　站在承租人角度，將租賃分為融資租賃和經營租賃。其中，融資租賃的判斷標準為：

　　(1)租賃期滿后，租賃資產所有權轉讓給承租人;

　　(2)同規(guī)定承租人對租賃資產有廉價購買權;

　　(3)租賃期等于或大于租賃資產預計使用年限的75%。如果租賃資產是舊資產，在開始租賃前已使用年限超過全新時可使用年限的75%時，則本標準不適用;

　　(4)租賃開始目，最低租金付款額的現值，至少等于或超過租賃資產公允價值的90%。如果租賃資產是舊資產，在開始租賃前其己使用年限超過資產全新時可使用年限的75%時，則本標準不適用。

　　3、我國租賃會計準則對融資租賃的判斷標準

　　(1)租賃期滿后，租賃資產所有權轉讓給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因此在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權;

　　(3)租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在租賃開始前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該標準不適用;

　　(4)就承租人而言，租賃開始日租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值。但是，如果租賃資產在租賃開始前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該標準不適用;

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　　4、各國融資租賃判斷標準的比較分析

　　美國租賃會計準則為融資租賃的確認提出了較明確的數量界線，如租賃期占租賃資產使用年限的75%或以上;租賃開始日，最低租金付款額的現值，至少等于或超過租賃資產公允價值的90%等。這些量化標準比較直觀，操作性強，而國際租賃會計準則和我國租賃會計準則的規(guī)定均使用了比較模糊的文字規(guī)定，如“大部分”、“幾乎相當于”等。

　　除了前面談到的融資租賃判斷標準外，國際租賃會計準則中還提出了導致一項租賃認定為融資租賃的另外三種情況：

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租賃會計準則的比較分析相關推薦

　　摘要：會計犯罪是會計人員在履行會計職責時，違反相關會計法律規(guī)范， 應該受到刑事處罰的行為。近年來我國經濟高速發(fā)展，然而財務舞弊、會計犯罪也成為企業(yè)和社會面臨的一大問題。會計犯罪一般涉案金額巨大，對企業(yè)的生死存亡及社會經濟秩序影響較大。本文旨在通過剖析會計犯罪的相關原因并在此基礎上探討防范會計犯罪的具體措施，以期對防范會計犯罪有所幫助。

　　關鍵詞：會計犯罪;企業(yè);會計人員;法律

　　一、會計犯罪的存在因素

　　普通犯罪的原因多種多樣，會計犯罪也不例外，其發(fā)生往往是多種因素綜合作用的結果，會計犯罪的主要動機與原因有以下幾個方面。

　　1.1 企業(yè)內部制衡與監(jiān)督機制不健全，使會計人員有機可乘 會計犯罪的手段往往是粉飾各類憑證和會計報表，會計人員在逐漸發(fā)現企業(yè)的監(jiān)管漏洞后，在利益的驅動下會利用職務之便對財務資料進行舞弊，蓄意通過此種手段謀取不合法利益。內部制衡、監(jiān)督與外部審計的缺位及不合法使會計人員有機會并相信自己的行為不會被發(fā)現。

　　1.2 各種壓力的推動作用 在現階段競爭激烈的社會環(huán)境下，會計人員可能存在經濟壓力、競爭壓力、生活壓力等各方面的挑戰(zhàn)，促使會計人員產生就近會計犯罪的動機，通過會計犯罪獲取的利益來平衡自身壓力。社會壓力無疑是推動會計犯罪的又一罪魁禍首。

　　1.3 會計犯罪成本低與獲取利益大的矛盾 我國《刑法》中沒有針對會計犯罪做出具體規(guī)定，只在第一百六十一條、第一百六十二條對有關違規(guī)披露、不披露重要信息、妨害清算罪、隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等做了籠統(tǒng)性規(guī)定。會計人員的一些犯罪的確適用于《刑法》規(guī)定的一些罪名，諸如挪用公款罪、瀆職罪等，然而會計犯罪不同于一般的犯罪，其往往具有涉案金額大、危害范圍廣等特點，刑法的相關罰則與其獲取的利益不對稱，犯罪的成本遠遠低于其獲取的利益，導致會計人員為了利益而肆無忌憚。另外，我國法理規(guī)定，法無明文規(guī)定不為罪，我國對會計犯罪的相關刑事立法存在嚴重不足，導致會計人員有空可鉆。

　　1.4 外圍人員的影響與誘導 會計人員周圍的人的影響與誘導是其犯罪的又一重要原因。首先，會計人員的上級領導會影響其對會計資料進行相應的粉飾，為了企業(yè)對外呈現的財務報表更加好看，企業(yè)領導人員會命令會計人員進行會計犯罪。其次，會計人員會受到其他競爭企業(yè)的利誘，誘使其實施對本企業(yè)不利的會計行為，以此在市場競爭中獲取更大利益。

　　1.5 其他會計犯罪的因素 ①需求因素。會計人員實施會計犯罪一定是為了滿足自己的某種需要與欲望，有些可能只是為了暫時解決自己的困難，并沒有犯罪的故意，而沒想到后果卻是犯罪。②會計職業(yè)道德的欠缺。部分會計人員缺乏職業(yè)道德，認為自己取得一些利益是應得的，并不構成違法犯罪。于是他們常常利用職務之便獲取不正當利益。③價值觀的扭曲。有些會計人員可能片面地追求別人對自己的尊重，于是追求地位、名譽、金錢的欲望膨脹，認為社會收入與分配不公平，從而開始進行會計犯罪。④市場經濟下金錢觀與權力觀的影響。市場經濟條件下人們注重利益的最大化，會計人員也不例外，可能會一味追求金錢與權力。因此，應該樹立正確的金錢觀與權力觀。⑤法治意識普遍淡薄�，F階段，我國法治不健全，人民法治意識淡薄，會計人員對自己的所作所為不能有全面的認識，不能從法的角度出發(fā)認識自己的會計行為。

　　二、會計犯罪的具體防范措施

　　2.1 加強企業(yè)內部制度與監(jiān)督機制建設

　　企業(yè)自身的監(jiān)管是防止會計人員進行會計犯罪的重要方面，企業(yè)應該在制定相關制度的基礎上積極落實。

　　2.2 加強外部財稅、審計部門對企業(yè)的監(jiān)督 政府財稅部門要逐步加強對企業(yè)會計資料合法性的監(jiān)管，一旦發(fā)現會計犯罪應及時采取相關措施。

　　2.3 完善刑法罰則并加強對會計犯罪的懲罰力度 會計犯罪的低成本與所獲利益的不對稱使得會計人員更愿意冒險實施會計犯罪，因此，應該在刑法中明文規(guī)定有關會計犯罪的罪名及罰則，同時加大對會計犯罪的查處力度，以此來形成對會計人員的震懾，從而降低會計人員犯罪率。

　　2.4 加強會計職業(yè)道德的培養(yǎng) 會計人員最重要的是誠信。首先，要在全會計行業(yè)營造誠信的文化氛圍，加強誠信教育。其次，加強會計職業(yè)道德的考評制度，獎懲分明。通過會計職業(yè)道德的培養(yǎng)提高會計人員的素養(yǎng)，減少會計犯罪。

　　2.5 加強宣傳，避免外部人員的影響 充分利用新媒體等發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，在全社會形成關注、監(jiān)督會計犯罪的潮流。同時，通過宣傳可以使會計人員周圍的人意識到會計犯罪的嚴重性，避免通過利誘等使其犯罪。社會公眾對發(fā)現的會計犯罪要及時舉報，使此種行為被扼殺在萌芽狀態(tài)。

　　2.6 政府、企業(yè)應加強對會計人員的關注與關愛 會計是勞動強度較高的工作，會計人員在工作中可能存在各種來自生活、社會等方面的壓力與困難，面對此種情況，政府應該適當提高會計人員的福利待遇，企業(yè)應該及時了解會計人員的生活狀況及心理動態(tài)，在職工面臨困難時應及時助其解困，使其免于犯罪。這樣，既有利于企業(yè)與會計人員的發(fā)展又有利于社會經濟秩序的穩(wěn)定。

　　三、結語

　　隨著我國經濟的日益發(fā)展以及在國際上經濟地位的日益重要，會計犯罪無疑是國家與企業(yè)應該關注的一個方面，也是執(zhí)法部門應該關注的一個重要的犯罪領域。遏制會計犯罪還需要從國家、企業(yè)、會計人員、執(zhí)法部門等方面入手，全面掌握實施會計犯罪行為的動機、心理因素等，使會計犯罪能夠得到有效的防范。這樣，才能使社會經濟秩序能夠穩(wěn)定發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1][美]威廉姆·S·霍普伍德，杰伊·J·萊納，喬治·R·楊.張磊，譯.法務會計[M].大連：東北財經大學出版社，2009.

　　[2]江偉鈺.會計犯罪及其刑事責任確定芻議[J].西部法學評論，2000(2)：43-49.

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