本文關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì) 替代效應(yīng) 代理成本效應(yīng)　出處：《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)》2015年博士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：2001年美國安然事件和世通事件的發(fā)生使內(nèi)部審計(jì)成為公司內(nèi)部治理的亮點(diǎn)得到眾人的關(guān)注,內(nèi)部審計(jì)從“幕后”走到了“前臺(tái)”。2002年,國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)在其提交給美國國會(huì)的《改善公司治理的建議》中特別指出,健全的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基石”的協(xié)同之上,內(nèi)部審計(jì)成為有效公司治理賴以存在的基石。人們開始承認(rèn)和重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。于是,從2002年開始紐約證券交易所(NYSE)要求所有的上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。雖然納斯達(dá)克證券交易所沒有明確要求上市公司必須要有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但是將其作為最佳實(shí)踐來鼓勵(lì)公司擁有內(nèi)部審計(jì)部門。隨之,2006年我國深圳證券交易所也要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。然而,內(nèi)部審計(jì)能否改善公司治理效果,如何改善,具體表現(xiàn)在哪些方面,尤其是在中國這樣國情背景下的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀如何,上市公司內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮哪些作用,能否有效改善公司治理效果等等,對(duì)此理論界的研究還不夠,實(shí)務(wù)界的認(rèn)識(shí)仍不充分,仍需要進(jìn)一步的理論研究和實(shí)證檢驗(yàn)。特別是,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行效果的大樣本實(shí)證研究還尚不多見。本文基于我國特有的公司治理環(huán)境,在對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用進(jìn)行理論分析基礎(chǔ)上,對(duì)上市公司的內(nèi)部審計(jì)的替代效應(yīng)和代理成本效應(yīng)進(jìn)行研究即從替代效應(yīng)和代理成本兩個(gè)角度來研究內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行效果。具體而言,本文依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、責(zé)任授權(quán)范圍、規(guī)模和專業(yè)勝任能力等四個(gè)特征方面構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)綜合質(zhì)量指標(biāo),首先分析了我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,接著考察了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及其特征因素對(duì)外部審計(jì)費(fèi)用、盈余管理、代理成本和經(jīng)營績效的影響。本文依據(jù)委托代理理論、受托責(zé)任理論、交易成本理論等理論構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)。委托代理理論是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本理論,在委托代理理論的基礎(chǔ)上受托責(zé)任理論闡釋了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展動(dòng)因,兩者相互融合,交易成本理論則給出了內(nèi)部審計(jì)必須在組織內(nèi)部配置的理由。這三種理論相互補(bǔ)充共同構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ),推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展,使得內(nèi)部審計(jì)職能不斷完善,在公司發(fā)展中發(fā)揮日益重要的作用。在此基礎(chǔ)上,分析內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)若想發(fā)揮更大的作用,則必須進(jìn)入公司治理層;而在若想在治理層發(fā)揮作用,則需要與董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)、高管層、外部審計(jì)等三大主體進(jìn)行良性互動(dòng)。這樣,內(nèi)部審計(jì)一方面得從董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)和高管層到理解和支持,提高組織地位和聲望,從外部審計(jì)那里收獲先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)提高專業(yè)勝任力;另一方面可以為幫助他們有效率履行其受托責(zé)任,最終達(dá)到提高公司治理整體水平,降低代理成本,增加企業(yè)價(jià)值的目的。在理論分析的基礎(chǔ)上,本文采用我國深市主板a股上市公司2007年至2013年公開數(shù)據(jù),首先對(duì)我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。通過分析發(fā)現(xiàn):我國的內(nèi)部審計(jì)仍處于發(fā)展階段,整體水平不高。雖然,大部分的上市公司都逐漸在組織內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量究竟如何卻不容樂觀。具體而言:從內(nèi)部審計(jì)信息披露上看,內(nèi)部審計(jì)信息比較全面的數(shù)據(jù)只占47.8%,不到50%,其中,制造業(yè)的情況最好;從內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量水平來看,我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)整體水平有待進(jìn)一步提升,體現(xiàn)在各特征因素上組織地位需要加強(qiáng),規(guī)模需要增大、職責(zé)范圍需要進(jìn)一步拓展,規(guī)章制度需要完善;從行業(yè)分布上看,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最高的是制造業(yè)中電子業(yè);其次為建筑業(yè);第三名為采掘業(yè);內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最低的是傳播與文化產(chǎn)業(yè)。其次,本文對(duì)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的替代效應(yīng)和代理成本效應(yīng)進(jìn)行研究,具體從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及其特征因素對(duì)外部審計(jì)費(fèi)用、盈余管理、代理成本和經(jīng)營績效等四個(gè)方面的影響來檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行效果。主要結(jié)論是:1.高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)具有替代效應(yīng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高,外部審計(jì)費(fèi)用越低,表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)具有替代效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān),表明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越高,外部審計(jì)費(fèi)用越高;內(nèi)部審計(jì)責(zé)任授權(quán)范圍與外部審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān),表明內(nèi)部審計(jì)責(zé)任授權(quán)范圍越廣,外部審計(jì)費(fèi)用越低;內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與外部審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān),表明內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大,外部審計(jì)費(fèi)用越低;內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力與外部審計(jì)費(fèi)用雖然負(fù)相關(guān)但不顯著。2.高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)具有代理成本效應(yīng)(1)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高,盈余管理程度越低,尤其是對(duì)增加收益的盈余管理更具有顯著的抑制作用;這表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì),抑制了管理層的盈余管理,提高了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,間接體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的代理成本效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)的特征因素中只有專業(yè)勝任能力能夠顯著抑制管理層的機(jī)會(huì)主義行為,降低盈余管理水平,尤其是增加收益的盈余管理。而獨(dú)立性、責(zé)任授權(quán)范圍和規(guī)模對(duì)盈余管理的影響則不顯著。(2)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高,代理成本越低。這表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì),能夠降低代理成本,直接體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的代理成本效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)各特征因素中獨(dú)立性和責(zé)任授權(quán)范圍與代理成本顯著負(fù)相關(guān),表明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越高、責(zé)任授權(quán)范圍越廣,內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層的機(jī)會(huì)主義行為越具有顯著的威懾作用,越能夠降低代理成本;內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與專業(yè)勝任能力與代理成本的關(guān)系不顯著。(3)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高,經(jīng)營績效越好。這表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì),能夠降低代理成本,從而具有增值功能,這綜合體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的代理成本效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),在內(nèi)部審計(jì)各特征因素中只有責(zé)任授權(quán)范圍與經(jīng)營績效顯著正相關(guān),表明隨著內(nèi)部審計(jì)責(zé)任范圍的拓展,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高,越能降低代理成本,提高公司經(jīng)營績效。而獨(dú)立性、規(guī)模和專業(yè)勝任能力與經(jīng)營績效的關(guān)系均不顯著。根據(jù)這些結(jié)果,本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠在公司治理中發(fā)揮作用,而且隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高,內(nèi)部審計(jì)的治理效果越好。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高,一方面需要政府部門的監(jiān)管、行業(yè)協(xié)會(huì)的推動(dòng)和企業(yè)的重視,為內(nèi)部審計(jì)治理作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。具體而言:政府部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管,提高內(nèi)部審計(jì)信息披露要求,凸顯對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視;內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范和指導(dǎo),不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展;企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)部門,完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。另一個(gè)方面,內(nèi)部審計(jì)自身也需要不斷努力,成為有價(jià)值的資源。具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn):其一,監(jiān)督職能仍然是最根本的職能。雖然內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能越來越得到認(rèn)可和重視,但是監(jiān)督職能才是內(nèi)部審計(jì)的根本職能,無論什么時(shí)候內(nèi)部審計(jì)部門不能放棄監(jiān)督職能;其二,與其他三大治理主體積極互動(dòng),獲得認(rèn)可和支持。在從董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)和高管層到理解和支持,提高組織地位和聲望,從外部審計(jì)那里收獲先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)提高專業(yè)勝任能力的同時(shí),內(nèi)部審計(jì)可以幫助他們有效率履行其受托責(zé)任,成為對(duì)他們有價(jià)值的資源。本文在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用機(jī)理進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上,采用跨年度大樣本數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的替代效應(yīng)和代理成本效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究,對(duì)內(nèi)部審計(jì)能否在公司治理中發(fā)揮改善作用做出了肯定的回答。本文從獨(dú)立性、責(zé)任授權(quán)程度、規(guī)模和專業(yè)勝任能力等四個(gè)特征方面構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)綜合質(zhì)量指標(biāo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及其特征因素對(duì)外部審計(jì)費(fèi)用、盈余管理、代理成本和經(jīng)營績效的作用進(jìn)行研究。這必將使人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的治理功能產(chǎn)生進(jìn)一步認(rèn)識(shí),推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。顯然,在對(duì)內(nèi)部審計(jì)治理效果的研究尚缺乏一個(gè)充分的理論支撐和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的今天,本文無疑是對(duì)內(nèi)部審計(jì)治理效果進(jìn)行理論和實(shí)證研究的有益補(bǔ)充,對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
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【學(xué)位授予單位】：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號(hào)】：F239.45
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本文編號(hào)：1488585