本文關鍵詞： 政府機構 績效審計 評價標準　出處：《西南財經(jīng)大學》2008年碩士論文　論文類型：學位論文

【摘要】： 政府部門績效審計指標是政府部門績效內涵的反映,是具體的、可計量的經(jīng)濟效益,是經(jīng)濟效益的“指示器”。政府績效審計標準是構成審計行為的基本要素之一,它是審計人員據(jù)以衡量經(jīng)濟活動的準繩,也是接受審計的客體在經(jīng)濟活動中應該遵循的規(guī)則。隨著納稅人對政府公共部門使用公共資金及其效果的日益關注,世界各國均不同程度地對這一資金使用的社會性和經(jīng)濟性實施了審計監(jiān)督。然而各國確立的指標、標準不一,政府績效審計涉及的涵義、范圍及方法也各不相同。政府績效審計的實施必須借助于指標的計量和評價才能進行。對審計人員而言,缺乏必要的績效指標和評價標準,就不能深入了解政府部門的經(jīng)濟效益,實施績效審計就有困難。因此,開展政府績效審計迫切需要開發(fā)和創(chuàng)建有效的具體績效審計指標和評價標準。本文試圖參考國外的一些做法,結合中國對政府部門財政財務收支審計已有的基礎,對中國政府部門績效審計指標的建立及評價標準設置進行探討,以期對拓寬政府部門績效審計工作創(chuàng)新的領域有所裨益。 第一部分:政府績效審計基本理論。首先,著重介紹政府部門績效審計的含義,政府績效審計雖然己經(jīng)在許多國家得到廣泛開展,但由于各國的政治經(jīng)濟狀況及政府績效審計的發(fā)展過程不同,對績效審計的稱謂及其含義的理解也不一樣。紛繁復雜的稱謂雖然能夠比較恰當?shù)胤从吵龈鲊诳冃徲嫹绞椒椒ㄒ约八w內容方面存在的細微差異,但過多的稱謂容易導致理解上的混亂,特別是在政府績效審計剛剛起步的中國,稱謂上的不統(tǒng)一會阻礙績效審計理論研究的深入和實際工作的開展。因此,有必要對績效審計的稱謂和含義進行探討和界定。其次,介紹了政府績效審計的含義和職責范圍,并且比較了政府績效審計與傳統(tǒng)財務審計的區(qū)別,包括審計對象、審計目標、審計理念、以及審計標準的不同。最后,介紹了政府部門績效審計與公共管理特別是新公共管理運動有著密切的聯(lián)系以及西方主要國家的政府部門績效審計評價指標的建立。 第二部分:中國政府部門績效審計評價指標的現(xiàn)狀及問題。改革開放以來,中國經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的高速增長,政府的公共開支規(guī)模隨之不斷擴大。而且隨著計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變,政府逐漸從直接的控制或參與市場的經(jīng)濟行為中脫離出來,轉而強調實施宏觀調控。這樣,中國財政收入的支出方向應在彌補市場失效的同時保證市場有效部分的順利運行。然而,中國財政并不是真正意義的公共財政,還大量并存著以贏利為目的的國有資產(chǎn)財政。這種狀況,更加大了中國政府績效審計的任務,既要審查國有資產(chǎn)財政部分的經(jīng)濟效益,又要審查公共財政部分的經(jīng)濟性、效率性和效果性。 中國目前開展政府績效審計最直接的難題來自于評價指標和評價標準缺失,國內缺乏一系列對政府績效的衡量評價標準,而對于政府耗用資金的社會效益也很難量化評價,這就給中國政府績效審計工作的開展帶來了一定困難。由于政府具有壟斷性、目標多元性和目標彈性,這決定了政府績效衡量的困難性。績效評價指標無法確定,審計機關就失去績效評價依據(jù),政府績效審計就無法進行。 因此,應結合中國現(xiàn)階段的審計工作水平,參考國外的政府績效審計標準,盡快科學、恰當?shù)亟⒁惶淄暾�、可操作性的政府績效審計評價指標和評價標準。 第三部分:西方國家政府績效的衡量標準分析。著重介紹了英國、美國、澳大利亞及瑞典的政府績效審計評價標準�？偨Y了上述國家政府績效審計標準對中國的啟示:(1)借鑒被審計對象自身的效益評價標準,在政府績效審計過程中,審計人員通常要與被審計單位進行討論與溝通,被審計單位衡量或評價自身工作成果的效益標準是政府績效審計評價標準的主要來源;(2)注重標準的靈活性,各國都注重評價標準與審計目標和審計環(huán)境的適應性,避免生搬硬套;(3)評價重心由被審計對象的工作程序轉向工作結果,對結果的關注使得政府績效審計中更加重視審查被審計單位或項目是否達到預期目標;(4)在政府績效審計評價中對相關法律、政策的重視。從國外的經(jīng)驗中可以看出,評價政府機構績效的第一標準是政策目標。任何一個政府部門都有其特定的職能和目標,政府部門的活動達到了既定目標,就可以認為取得了相應的績效。立法機關制定的法律和政策決定了政府機構的職能和目標。 第四部分:政府績效審計評價標準的設計。受托責任的核心是績效評價,受托方所承擔的責任可依據(jù)法規(guī)、合約和慣例等加以規(guī)范,這就需要衡量受托責任完成情況的標準。績效標準是政府審計師評價受托責任履行狀況時使用的規(guī)范、準繩、應有的期望、最佳實務和標桿,它代表的是委托方對受托方之理想行為所持的期望,反映的是社會的客觀需要。本章由三部分組成,第一部分討論現(xiàn)行績效標準存在的局限性,指出績效標準的發(fā)展是受托責任的進一步拓展的客觀需要。第二部分針對理論界對3E標準的批評,借鑒平衡計分卡的原理,提出一個政府績效審計平衡計分卡的基本框架。第三部分把平衡計分卡和政府績效審計相結合,從使命、顧客、內部流程、學習和成長四個維度對績效標準加以拓展,并探討經(jīng)濟性、效率性、效果性、安全性、質量性、環(huán)保性和公平性等具體標準在政府績效審計中的應用。 本章最后結合了青藏鐵路的具體案例分別從經(jīng)濟性、社會效果、環(huán)保標準等具體標準來說明政府績效審計評價標準的實際應用。 最后,建立政府績效審計評價標準是開展政府績效審計的基礎,這是由評價標準的性質所決定的,某種程度上將會是制約中國政府部門績效審計發(fā)展的因素之一。當前時期,在總結中國績效審計的實踐經(jīng)驗基礎上,同時借鑒國外的做法,建立一套符合國情的政府部門績效審計評價標準,并逐步進行完善,是與中國公共管理現(xiàn)狀和政治體制改革進程相契合的,也是符合政府績效審計發(fā)展規(guī)律的。 目前政府績效審計在中國只是在某些國家審計機關進行試點,可收集的案例有限,對績效審計標準的分析主要是根據(jù)其審計結論進行的推測。 政府機構的績效是一個非常復雜的問題,因其目標的多重性、模糊性而使其績效難以量化評估,這是政府績效審計面臨的最大難題。較為詳細的評價指標應在今后的政府績效審計研究和實踐中,在逐漸積累經(jīng)驗的基礎上逐步開發(fā)。 目前對政府績效審計的研究中,應增加對公平性的評價。但公平性、民主性都與政策有關,當前的審計主要從經(jīng)濟角度評價被審計單位的工作,對政治、政策性問題不發(fā)表意見,政府績效審計如何適當評價公平性方面的問題,同時不涉嫌干涉被審計單位管理部門的職權,未來的研究可以往這個方向努力。
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【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2008
【分類號】：F239.4

【參考文獻】

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