發(fā)布時(shí)間：2017-12-17 08:03

  本文關(guān)鍵詞：真實(shí)盈余管理與逃避高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)研究

  更多相關(guān)文章： 審計(jì)質(zhì)量 真實(shí)盈余管理 應(yīng)計(jì)盈余管理

【摘要】：一、研究背景和意義 一直以來(lái),盈余管理都是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)領(lǐng)域之一。對(duì)盈余管理的研究始于西方學(xué)術(shù)界,最早可以追溯至上世紀(jì)80年代。在這三十多年的研究歷程中,學(xué)者們分別針對(duì)盈余管理的度量,實(shí)施手段,影響因素以及經(jīng)濟(jì)后果等方面做出了深入的探討。 盈余管理可以被劃分為兩類(lèi)：應(yīng)計(jì)盈余管理(Accrual Earnings Management)以及真實(shí)盈余管理(Real Earnings Management)。前者泛指一切以會(huì)計(jì)手段進(jìn)行的盈余管理,而后者則代表了運(yùn)用真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)施的盈余管理。長(zhǎng)期以來(lái),真實(shí)盈余管理一直被中外學(xué)術(shù)界所忽略,相關(guān)的研究較為缺乏。 本世紀(jì)初,愈演愈烈的應(yīng)計(jì)盈余管理所導(dǎo)致的一系列上市公司財(cái)務(wù)丑聞最終促生了塞班斯法案(Sarbanes-Oxley Act)。塞班斯法案,旨在提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,其出臺(tái)的確對(duì)企業(yè)的應(yīng)計(jì)盈余管理有明顯的抑制作用,然而卻帶來(lái)了企業(yè)真實(shí)盈余管理活動(dòng)的劇烈飆升(Cohen,2008)。與此同時(shí),在綜合前人研究的基礎(chǔ)上,Roychowdhury (2006)首次開(kāi)發(fā)了全面衡量企業(yè)真實(shí)盈余管理強(qiáng)度的計(jì)量模型。真實(shí)盈余管理,逐漸脫離其邊緣地位,演變成實(shí)證會(huì)計(jì)研究又一熱點(diǎn)領(lǐng)域。 獨(dú)立審計(jì)通過(guò)提供鑒證服務(wù),可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,合理保證其真實(shí)性與公允性,并能夠顯著抑制企業(yè)的應(yīng)計(jì)盈余管理。高質(zhì)量外部審計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的盈余管理行為出現(xiàn)異化?為了逃避外部審計(jì)監(jiān)督,企業(yè)是否會(huì)實(shí)施成本相對(duì)較大,但卻更加隱蔽的真實(shí)盈余管理以替代應(yīng)計(jì)盈余管理?這些問(wèn)題無(wú)論是對(duì)于投資者,還是外部審計(jì)師而言,都具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。 二、研究目的 本文主要的研究目的有二：1、找出我國(guó)企業(yè)管理者為逃避高質(zhì)量外部審計(jì)監(jiān)督,而實(shí)施真實(shí)盈余管理的證據(jù)；2、找出在不同的制度環(huán)境之下或者是處在不同的行業(yè)之中,企業(yè)管理者以真實(shí)盈余管理逃避外部審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)強(qiáng)弱差異。 三、主要內(nèi)容與觀(guān)點(diǎn) 文章的主要內(nèi)容包含如下六個(gè)方面： 第一章為導(dǎo)論。導(dǎo)論共分為四個(gè)部分,第一部分介紹了研究背景和研究問(wèn)題,通過(guò)對(duì)前期研究所進(jìn)行的簡(jiǎn)要回顧,本文分析了真實(shí)盈余管理的特點(diǎn)以及外部審計(jì)的功能,同時(shí)提出欲研究的問(wèn)題；第二部分為本文的研究路線(xiàn),簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明本文的研究思路和研究框架；第三部分為研究方法,主要針對(duì)文中所運(yùn)用的所有相關(guān)方法做出詳細(xì)介紹；最后為本文的研究意義,在此部分,結(jié)合本文研究發(fā)現(xiàn),切實(shí)提出本研究的意義。 第二章為文獻(xiàn)綜述。文獻(xiàn)綜述大致可以被劃分為四大部分,在第一部分,本文結(jié)合以往研究,對(duì)審計(jì)質(zhì)量、應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理的概念給出了定義,第二和第三部分分別對(duì)探討應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理的前期文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理,最后是本章小結(jié),通過(guò)文獻(xiàn)梳理初步推導(dǎo)外部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)真實(shí)盈余管理強(qiáng)度之間所具有的關(guān)系。 第三章為理論分析和研究假設(shè)。此章的內(nèi)容共包含如下兩大部分：第一部分首先從經(jīng)典的委托代理理論出發(fā)并結(jié)合產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué),對(duì)企業(yè)管理者實(shí)施盈余管理的可能性和必然性做出詳細(xì)闡述,再運(yùn)用微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)消費(fèi)者理論,說(shuō)明在面對(duì)高質(zhì)量外部審計(jì)監(jiān)督的情況下,管理者實(shí)施盈余管理方式的轉(zhuǎn)變；在第二部分,本文以理論推導(dǎo)為基礎(chǔ),構(gòu)建關(guān)于外部審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)計(jì)盈余管理以及真實(shí)盈余管理三者關(guān)系的經(jīng)濟(jì)學(xué)模型,通過(guò)對(duì)模型進(jìn)行比較靜態(tài)分析,推導(dǎo)得出本文研究假設(shè)。 第四章為研究設(shè)計(jì)與樣本選擇。研究設(shè)計(jì)與樣本選擇可分為如下四大部分：第一部分闡述本文用以度量企業(yè)真實(shí)盈余管理強(qiáng)度計(jì)量模型；第二部分對(duì)高質(zhì)量外部審計(jì)替代指標(biāo)“國(guó)際四大”所的選擇做出必要說(shuō)明；第三部分則重點(diǎn)介紹本文所設(shè)計(jì)的實(shí)證模型以及模型中各變量的定義、計(jì)算方式以及預(yù)期符號(hào)；在本章最后一部分,對(duì)文中研究樣本的選擇和分布做出描述。 第五章為實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析。此章由六大部分組成。第一部分為描述性統(tǒng)計(jì),在描述性統(tǒng)計(jì)部分中,本文首先就全樣本的整體統(tǒng)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行了展示,接著以企業(yè)聘用外部審計(jì)師是否來(lái)自“四大”為依據(jù)劃分樣本,列舉出分樣本的整體統(tǒng)計(jì)指標(biāo)以及分樣本之間各變量的均值T檢驗(yàn)結(jié)果以及中位數(shù)秩和檢驗(yàn)結(jié)果,通過(guò)對(duì)描述性統(tǒng)計(jì)進(jìn)行分析,初步對(duì)本文研究假設(shè)做出驗(yàn)證；第二部分為相關(guān)性系數(shù)矩陣,在此部分,本文展示了被解釋變量與解釋變量和各控制變量之間、解釋變量與控制變量之間以及各控制變量之間的Pearson相關(guān)系數(shù),從相關(guān)系數(shù)矩陣中,再次對(duì)研究假設(shè)做出驗(yàn)證并對(duì)模型的多重共線(xiàn)性問(wèn)題進(jìn)行分析；第三部分展示本文實(shí)證模型的OLS多元回歸結(jié)果,本文分別就只包含解釋變量、包含解釋變量并控制行業(yè)和年度以及加入所有控制變量的實(shí)證模型進(jìn)行了回歸分析,檢驗(yàn)了本文的研究假設(shè)；在第四部分,結(jié)合North(1991)的制度變遷理論,本文按照樊綱等(2010)所開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)化進(jìn)程指數(shù)對(duì)樣本做出了劃分并分別進(jìn)行回歸分析,研究發(fā)現(xiàn)制度環(huán)境對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)真實(shí)盈余管理二者之間關(guān)系有顯著影響；第五部分,本文結(jié)合產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)構(gòu)學(xué)派所倡導(dǎo)的“結(jié)構(gòu)—行為—績(jī)效”研究范式,對(duì)所有樣本企業(yè)按照其所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度為依據(jù)做出了劃分并分別進(jìn)行回歸分析,研究發(fā)現(xiàn),外部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)真實(shí)盈余管理二者關(guān)系在不同競(jìng)爭(zhēng)程度的行業(yè)中出現(xiàn)了異變；本章末尾,為增強(qiáng)研究結(jié)論的說(shuō)服力,本文分別對(duì)研究模型做出了以下兩方面的穩(wěn)健性檢驗(yàn)：1、替換解釋變量的替代指標(biāo),將“國(guó)際四大”所替換為“國(guó)內(nèi)十大”所或者是以行業(yè)審計(jì)費(fèi)用比例衡量的審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)后進(jìn)行回歸分析；2、使用傾向匹配評(píng)分法(Propensity Score Matching)以及Heckman(1976)所提出的逆米爾斯比率(Inverse Mill's Ratio)對(duì)模型進(jìn)行二階段回歸,控制自選擇問(wèn)題。經(jīng)如上穩(wěn)健性檢驗(yàn)后,本文主要研究結(jié)論基本保持不變,從而說(shuō)明本研究是穩(wěn)健的。 第六章為研究結(jié)論以及未來(lái)研究的方向。此章的內(nèi)容可分為三大部分：第一部分對(duì)本文主要研究結(jié)果進(jìn)行了梳理和總結(jié)：第二部分則是根據(jù)研究結(jié)論提出的政策性建議；最后點(diǎn)明本文研究不足并對(duì)指出未來(lái)可以繼續(xù)深入研究的方向。 四、研究貢獻(xiàn) 本文對(duì)相關(guān)領(lǐng)域研究的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： 1、研究直接表明了在我國(guó)上市公司中,管理者為逃避高質(zhì)量的外部審計(jì),傾向于實(shí)施真實(shí)盈余管理,對(duì)以往只關(guān)注審計(jì)質(zhì)量和應(yīng)計(jì)盈余管理的研究進(jìn)行了拓展,豐富了審計(jì)質(zhì)量和盈余管理領(lǐng)域的研究； 2、本文選用中國(guó)上市企業(yè)作為研究樣本,可以克服難以細(xì)分制度的問(wèn)題,對(duì)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“正式制度”單獨(dú)進(jìn)行研究,豐富并加深了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)研究。本文同時(shí)以產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)“S—C—P”為依托,研究發(fā)現(xiàn)了企業(yè)真實(shí)盈余管理與外部審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系隨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度不同而出現(xiàn)顯著性差異,豐富了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)研究； 3、真實(shí)盈余管理,很大可能是管理者的一種機(jī)會(huì)主義行為,反映了管理者作為受托人,其行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任不滿(mǎn)足其所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求,從而說(shuō)明審計(jì)功能拓展的必要性和迫切性。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類(lèi)號(hào)】：F239.2;F275

【參考文獻(xiàn)】

中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù) 前8條

1 雎國(guó)余,藍(lán)一;企業(yè)目標(biāo)與國(guó)有企業(yè)改革[J];北京大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版);2004年03期

2 申明浩;;治理結(jié)構(gòu)對(duì)家族股東隧道行為的影響分析[J];經(jīng)濟(jì)研究;2008年06期

3 鐘田麗,范宇;上市公司產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度與財(cái)務(wù)杠桿的選擇[J];會(huì)計(jì)研究;2004年06期

4 申慧慧;;環(huán)境不確定性對(duì)盈余管理的影響[J];審計(jì)研究;2010年01期

5 張俊瑞;李彬;劉東霖;;真實(shí)活動(dòng)操控的盈余管理研究——基于保盈動(dòng)機(jī)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J];數(shù)理統(tǒng)計(jì)與管理;2008年05期

6 陳波;王翠婷;;交易操縱型盈余管理研究述評(píng)[J];外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理;2010年03期

7 張宗益;黃新建;;我國(guó)上市公司首次公開(kāi)發(fā)行股票中的盈余管理實(shí)證研究[J];中國(guó)軟科學(xué);2003年10期

8 李彬;張俊瑞;郭慧婷;;會(huì)計(jì)彈性與真實(shí)活動(dòng)操控的盈余管理關(guān)系研究[J];管理評(píng)論;2009年06期

，

本文編號(hào)：1299324