由于壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)一直被認(rèn)為是會(huì)計(jì)中的異類(lèi)。特別是對(duì)占了壽險(xiǎn)公司80%—90%的合同準(zhǔn)備金負(fù)債的估計(jì),一直是業(yè)界的難題,也是眾多學(xué)者研究的重點(diǎn)。 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前,我國(guó)一直沿用法定準(zhǔn)備金的計(jì)量體系對(duì)壽險(xiǎn)合同的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提。不過(guò)由于法定準(zhǔn)備金比較關(guān)心保險(xiǎn)人的償付能力水平,評(píng)估假設(shè)相對(duì)比較保守,導(dǎo)致財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)量結(jié)果缺乏財(cái)務(wù)信息的公允性要求。另外,由于歷史的原因,我國(guó)在香港上市的保險(xiǎn)公司沿用了US GAAP的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)合同準(zhǔn)備金進(jìn)行計(jì)量,這在一定程度上使得境內(nèi)境外上市的保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息缺乏一定的可比性。因此,為提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息的公允性和可比性要求,我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。 2009年,保監(jiān)會(huì)頒布《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》,明確要求對(duì)于在境內(nèi)或境外上市的保險(xiǎn)公司都必須使用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并對(duì)導(dǎo)致差異的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更。同年,財(cái)政部于頒布了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)),提出了對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量思路與計(jì)量要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量引入了保險(xiǎn)合同分拆以及重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試,對(duì)于其中不屬于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的部分按照相關(guān)金融工具確認(rèn)條件進(jìn)行計(jì)量,對(duì)于其中屬于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的部分按照保險(xiǎn)合同計(jì)量,并相應(yīng)計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債,未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。應(yīng)該說(shuō),新規(guī)定的實(shí)施,使得壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量結(jié)果更加公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息,也使得我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)走向了國(guó)際最前沿。不過(guò)從近幾年中國(guó)人壽,中國(guó)平安,中國(guó)太保三家上市壽險(xiǎn)公司年報(bào)中對(duì)壽險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量的披露信息來(lái)看,仍存在著信息披露含糊,信息披露不足的狀況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性不足。究其原因,主要是因?yàn)槟壳跋嚓P(guān)規(guī)定尚未完善,準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)和計(jì)量方法存在可操縱的空間。因此,本文試圖從相關(guān)規(guī)定的原則性指導(dǎo)出發(fā),結(jié)合目前對(duì)壽險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量的實(shí)務(wù)操作,對(duì)目前壽險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量中存在的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出相關(guān)建議和意見(jiàn)。 本文共分為七個(gè)部分,第一部分緒論。主要闡述本文的研究意義,研究?jī)?nèi)容,研究方法以及本文的創(chuàng)新之處和本文研究的局限性。 第二部分為壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量方法的研究綜述。包括對(duì)國(guó)外先進(jìn)計(jì)量方法的研究綜述,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)壽險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量思路,并引出目前我國(guó)壽險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量存在的問(wèn)題。 第三部分為費(fèi)用現(xiàn)金流的計(jì)量探討。首先通過(guò)對(duì)首期費(fèi)用處理的評(píng)述探討首期費(fèi)用處理的合理性及其對(duì)保險(xiǎn)人帶來(lái)的影響；再次通過(guò)分析續(xù)期保單費(fèi)用處理存在的問(wèn)題探討壽險(xiǎn)保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮的費(fèi)用范圍。 第四部分為內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流的計(jì)量方法探討。由于內(nèi)嵌衍生金融工具的復(fù)雜性,目前實(shí)務(wù)中對(duì)這方面的計(jì)量比較落后,本文通過(guò)對(duì)投資連結(jié)保險(xiǎn)的滿期最低保證利益選擇權(quán)的分析,結(jié)合B-S期權(quán)定價(jià)模型探討內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流的計(jì)量方法,并對(duì)內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流的計(jì)量做出總結(jié)。 第五部分為折現(xiàn)率相關(guān)問(wèn)題的討論。首先提出了壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量選取的折現(xiàn)率水平不應(yīng)當(dāng)反應(yīng)未來(lái)現(xiàn)金流的不確定性風(fēng)險(xiǎn),其次結(jié)合實(shí)務(wù)操作探討750日移動(dòng)平均國(guó)債到期收益率曲線作為折現(xiàn)率確定基準(zhǔn)的局限性,最后結(jié)合資產(chǎn)投資組合理論通過(guò)低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的投資組合提出確定壽險(xiǎn)保單未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)率的新方法,并對(duì)新方法做出相關(guān)評(píng)述。 第六部分為邊際問(wèn)題的討論。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)邊際問(wèn)題,提出了計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)邊際的必要性,并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊際內(nèi)涵,計(jì)提單位,計(jì)提方法進(jìn)行探討,對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)邊際問(wèn)題的后續(xù)處理提出相關(guān)建議。對(duì)于剩余邊際問(wèn)題,首先通過(guò)對(duì)剩余邊際初始計(jì)量評(píng)述分析其做法的合理性,其次通過(guò)對(duì)攤銷(xiāo)載體選擇的分析探討保險(xiǎn)人如何選擇合適的攤銷(xiāo)載體進(jìn)行利潤(rùn)的攤銷(xiāo),并提出改善意見(jiàn)。再次對(duì)后續(xù)期間計(jì)量假設(shè)發(fā)生變化時(shí)剩余邊際相關(guān)處理方法進(jìn)行探討,并分析其對(duì)保險(xiǎn)人利潤(rùn)分布的影響。 第七部分為文章的政策建議部分。主要結(jié)合本文的分析,對(duì)我國(guó)未來(lái)壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量提出相關(guān)建議和意見(jiàn)。 本文的研究貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)： 第一,在考慮未來(lái)費(fèi)用水平時(shí),應(yīng)考慮未來(lái)保費(fèi)收入與費(fèi)用的匹配,若未來(lái)現(xiàn)金流入采用純保費(fèi)水平,則在計(jì)量合同未到期準(zhǔn)備金負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)費(fèi)用水平；若未來(lái)現(xiàn)金流入采用毛保費(fèi)水平,則在計(jì)量合同未到期準(zhǔn)備金負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)只考慮定價(jià)時(shí)確定的費(fèi)用水平,其他費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,反應(yīng)管理效率水平。 第二,對(duì)于保險(xiǎn)合同內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流計(jì)量的問(wèn)題,針對(duì)投資連結(jié)保險(xiǎn)的最低保證利益,引入了B-S期權(quán)模型對(duì)其計(jì)量進(jìn)行探討分析。 第三,對(duì)于折現(xiàn)率問(wèn)題,提出了采用750日移動(dòng)平均國(guó)債到期收益率曲線作為保單負(fù)債現(xiàn)金流折現(xiàn)率確定基準(zhǔn)的局限性,并提出了新的基于低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)投資組合理論確定壽險(xiǎn)負(fù)債現(xiàn)金流折現(xiàn)率的方法。 第四,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)邊際問(wèn)題,提出了我國(guó)壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)邊際的必要性,并結(jié)合國(guó)際上的相關(guān)規(guī)定和做法對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)邊際的計(jì)量提出建議。對(duì)于剩余邊際問(wèn)題,提出了攤銷(xiāo)載體的選擇應(yīng)當(dāng)分險(xiǎn)種進(jìn)行,若不分險(xiǎn)種進(jìn)行,則采用直線攤銷(xiāo)方法更為合適。對(duì)后續(xù)期間假設(shè)變化時(shí),不同剩余邊際的攤銷(xiāo)方法將導(dǎo)致利潤(rùn)釋放的極大不同,保險(xiǎn)人可通過(guò)對(duì)不同方法的選擇達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。
【學(xué)位單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2012
【中圖分類(lèi)】：F840.32;F233
【文章目錄】：
摘要
Abstract
1. 緒論
    1.1 研究意義
        1.1.1 理論意義
        1.1.2 現(xiàn)實(shí)意義
    1.2 本文的研究?jī)?nèi)容和研究方法
        1.2.1 研究?jī)?nèi)容
        1.2.2 研究方法
    1.3 本文的創(chuàng)新之處
    1.4 本文研究的局限性
2. 壽險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量方法綜述
    2.1 國(guó)際上壽險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法綜述
        2.1.1 美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提方法
        2.1.2 澳大利亞財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提方法
        2.1.3 IASB研究成果
    2.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)壽險(xiǎn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提思路
        2.2.1 引入保險(xiǎn)合同分拆和重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試對(duì)保險(xiǎn)合同負(fù)債進(jìn)行計(jì)量
        2.2.2 保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量
    2.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量存在的問(wèn)題
3. 費(fèi)用現(xiàn)金流處理問(wèn)題探討
    3.1 對(duì)首期獲取費(fèi)用處理的相關(guān)評(píng)述
    3.2 對(duì)未來(lái)費(fèi)用現(xiàn)金流量處理存在的問(wèn)題探討
4. 內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流計(jì)量方法探討
    4.1 投資連結(jié)保險(xiǎn)的最低保證利益選擇權(quán)分析
    4.2 基于B-S期權(quán)理論分析投資連結(jié)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的保單負(fù)債價(jià)值
        4.2.1 投保人到期生存保單的價(jià)值
        4.2.2 保險(xiǎn)合同發(fā)生保險(xiǎn)事故保單的價(jià)值
        4.2.3 數(shù)值分析
    4.3 關(guān)于壽險(xiǎn)合同內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流計(jì)量的總結(jié)
5. 關(guān)于未來(lái)負(fù)債現(xiàn)金流折現(xiàn)率問(wèn)題的探討
    5.1 折現(xiàn)率不應(yīng)當(dāng)包含風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整因素
    5.2 采用750日移動(dòng)平均國(guó)債到期收益率曲線的局限性分析
        5.2.1 國(guó)債到期收益率與市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率的區(qū)別分析
        5.2.2 移動(dòng)平均方法的局限性分析
    5.3 低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)投資組合確定壽險(xiǎn)折現(xiàn)率的方法探討
        5.3.1 壽險(xiǎn)合同無(wú)風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率選取應(yīng)考慮的因素
        5.3.2 資產(chǎn)投資組合理論的引入
        5.3.3 低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)組合的選擇
        5.3.4 對(duì)采用資產(chǎn)投資組合確定壽險(xiǎn)產(chǎn)品折現(xiàn)率的評(píng)述
6. 邊際問(wèn)題的討論
    6.1 風(fēng)險(xiǎn)邊際問(wèn)題探討
        6.1.1 風(fēng)險(xiǎn)邊際計(jì)提的必要性分析
        6.1.2 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)邊際內(nèi)涵,計(jì)量單位,計(jì)量方法的探討
        6.1.3 對(duì)我國(guó)未來(lái)壽險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)邊際計(jì)量的幾點(diǎn)建議
    6.2 剩余邊際
        6.2.1 對(duì)剩余邊際初始計(jì)量的評(píng)述
        6.2.2 剩余邊際的后續(xù)計(jì)量存在的問(wèn)題分析
        6.2.3 剩余邊際后續(xù)計(jì)量時(shí)假設(shè)發(fā)生變化的處理方法探討
7. 相關(guān)建議
    7.1 加強(qiáng)計(jì)量理論基礎(chǔ)研究,進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定
    7.2 強(qiáng)化壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量和披露的監(jiān)管,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和規(guī)范性
    7.3 加強(qiáng)指導(dǎo)和引導(dǎo)
參考文獻(xiàn)
后記
致謝
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本文編號(hào)：2880565