【摘要】：會(huì)計(jì)核算是通過設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬薄、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄和反應(yīng),用以反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素的增減及其結(jié)果。本文通過對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的解析,重點(diǎn)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為對(duì)象,力圖整理出會(huì)計(jì)制度背后的線索,嘗試性地歸納出貫穿會(huì)計(jì)制度的三條核算主線。并按照三條核算主線的假設(shè),對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行重構(gòu)。本文的解析對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及核算方法不進(jìn)行任何改進(jìn),只是轉(zhuǎn)換角度理解會(huì)計(jì)制度,使得企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)不再僅僅對(duì)應(yīng)一個(gè)一個(gè)單獨(dú)的科目,而是從面向過程的視角,看待企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)在每條核算主線上的演進(jìn)。通過面向過程式地提煉出會(huì)計(jì)核算的三條主線,將使我們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)時(shí)不至于迷失在紛繁的具體科目中,能夠有清晰的思路駕馭會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,并對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和開展提供指導(dǎo)。 本文嘗試性歸納出會(huì)計(jì)核算三條主線分別是：第一,利潤(rùn)(虧盈)的核算,即以“本年利潤(rùn)”科目為中心的,虧盈兩個(gè)方向軌跡各五站以一定順序核算；第二,工程(進(jìn)退)的核算,即以“在建工程”科目為中心的,進(jìn)退兩個(gè)方向軌跡各五站以一定順序核算；第三,材料(入出)的核算,即以“原材料”科目為中心的,入出兩個(gè)方向軌跡正反各五站以一定順序核算,每條主線都有正向軌跡與逆向軌跡。第一,核算凈利潤(rùn)的虧為逆向軌跡,即核算對(duì)凈利潤(rùn)的形成和保持起消極作用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而算凈利潤(rùn)的盈為正向軌跡,即核算對(duì)凈利潤(rùn)的形成或保持起積極作用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二,核算在建工程的進(jìn)展和發(fā)展為逆向軌跡,即工程建設(shè)和形成固定資產(chǎn)及處理；而核算在建工程的物資退回為正向軌跡。第三,核算原材料從采購(gòu)到生成出產(chǎn)品為逆向軌跡,核算企業(yè)半成品和自制原材料又出庫(kù)進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)為出正向軌跡。按照三條主線和正逆進(jìn)行排列組合,則共有六條核算軌跡。 每條核算主線都分為五站,站是對(duì)應(yīng)的一系列相關(guān)科目的簡(jiǎn)稱。每條核算軌跡都圍繞其中心科目,按照正或逆的軌跡、依據(jù)站的遞進(jìn)順序核算。第一條主線的兩條核算軌跡：算利潤(rùn)的虧和算利潤(rùn)的盈,其站為“多、打、本、利、果”；第二條主線的兩條核算軌跡：算工程的進(jìn)和算工程的退,其站為“少、工、在、固、清”；第三條主線的兩條核算軌跡：算材料的入和材料的出,其站為“易、物、材、生、庫(kù)”。舉例,企業(yè)的某種交易或事項(xiàng)產(chǎn)生一筆現(xiàn)金,而這個(gè)現(xiàn)金確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,根據(jù)第一條主線利潤(rùn)(虧盈)的核算,產(chǎn)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是利潤(rùn)的盈,為正向核算。正向核算的意思就是,在主線上以借“第i站”,貸“第i+1站”為遞進(jìn)順序核算。則按照“多、打、本、利、果”的順序,以過程化的視角,看這筆現(xiàn)金在利潤(rùn)(虧盈)主線上的演進(jìn)。這筆現(xiàn)金的核算是在利潤(rùn)(虧盈)核算主線的正向軌跡上經(jīng)過四步核算的過程：第一步是借“多”科目,貸“打”科目；第二步是借“打”科目,貸“本”科目；第三步是借“本”科目,貸“利”科目；第四步是借“利”科目,貸“果”科目。代入具體的科目,對(duì)這筆現(xiàn)金進(jìn)行核算的第一步,是現(xiàn)金確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,即借“現(xiàn)金”科目,貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；第二步,從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn),即借“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,貸“本年利潤(rùn)”科目；第三步,再?gòu)谋灸昀麧?rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配,即借“利潤(rùn)分配”科目,貸“本年利潤(rùn)”科目；第四步,再到分配的體現(xiàn),即借“利潤(rùn)分配”科目,貸有關(guān)科目。因此從一筆現(xiàn)金收入確認(rèn)到算出利潤(rùn)分配要經(jīng)過四步五站,而每?jī)蓚�(gè)站就是一對(duì)相關(guān)科目。逆向核算,是作相反會(huì)計(jì)分錄的意思,即在主線上以借“第i+1站”,貸“第i站”為遞進(jìn)順序核算。 三條核算主線并不是獨(dú)立于各自存在,工程(進(jìn)退)核算主線與材料(入出)核算主線,都分別在特定的站與利潤(rùn)(虧盈)主線的“打”科目相關(guān)聯(lián)。比如,材料(入出)核算主線的第五站“庫(kù)存商品”科目就在銷售實(shí)現(xiàn)后月終結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。而,利潤(rùn)(虧盈)核算主線是統(tǒng)領(lǐng)工程(進(jìn)退)核算主線和材料(入出)核算主線的。工程(進(jìn)退)核算主線和材料(入出)核算主線到各自的第五步,都將轉(zhuǎn)入利潤(rùn)(核算)主線上的對(duì)應(yīng)站。 在把握會(huì)計(jì)核算的三條主線的基礎(chǔ)上,能夠在企業(yè)每一筆交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí),準(zhǔn)確判斷該筆交易或事項(xiàng)需要怎樣核算才符合會(huì)計(jì)制度,對(duì)于堅(jiān)持會(huì)計(jì)制度的完整性,避免錯(cuò)賬,稽核財(cái)務(wù)都有貢獻(xiàn)。如果在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,用三條核算主線為企業(yè)將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供指導(dǎo),在發(fā)生交易或事項(xiàng)之前就能夠意識(shí)到其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響,從而避免經(jīng)營(yíng)的隨意性,降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)核算的三條主線的提煉,以及用這種思路對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行重構(gòu),可能并不是最優(yōu)的解答,但也為掌握會(huì)計(jì)核算提供一種有益的探索。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號(hào)】：F233

【參考文獻(xiàn)】

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