【摘要】：國際合作機制是國際社會解決沖突、協(xié)調關系的重要手段。本文之所以選擇會計監(jiān)管的國際合作機制作為研究的課題,一方面是基于跨境市場會計監(jiān)管沖突問題亟需解決的現(xiàn)實狀況,另一方面是基于筆者多年從事國際合作和境外上市相關工作的實踐總結。 經濟的邊界決定會計的邊界,會計的邊界影響并要求會計監(jiān)管的邊界與之相協(xié)調�？缇匙C券市場的發(fā)展使得上市公司的會計行為突破了國家界限,傳統(tǒng)以國界作為會計監(jiān)管界限的劃分需要做出相應的調整。在跨境市場環(huán)境下,如果上市地(東道國)和所在國(母國)仍然堅持國家個體單獨監(jiān)管,那么一國的會計監(jiān)管跨越國界就會產生監(jiān)管沖突的問題。監(jiān)管沖突是由于各國會計監(jiān)管機構對跨境上市公司行使個體管轄權,導致個體監(jiān)管的邊界超出國界所帶來的會計監(jiān)管與國家管轄權的沖突。 經濟的全球化、市場的國際化客觀上推動了會計監(jiān)管的國際化進程。所謂會計監(jiān)管國際化是指會計監(jiān)管活動跨出國界,需要各國會計監(jiān)管標準趨于一致以及執(zhí)行相互協(xié)調的過程和狀態(tài)。據統(tǒng)計,截至2009年底,已有126個國家或地區(qū)采用國際審計準則或將其作為制定本國(地區(qū))準則的基礎；截至2011年底,已有123個國家或地區(qū)采納或接受國際財務報告準則。監(jiān)管標準逐步趨于一致更加凸顯出在跨境會計監(jiān)管執(zhí)行中加強合作與協(xié)調的迫切需求。 國際合作機制是調節(jié)國家間關系的一系列約束性的制度安排的總稱。傳統(tǒng)以國家個體為立足點的會計監(jiān)管,難以單獨應對證券市場國際化進程中的財務信息質量風險,需要建立起有效的會計監(jiān)管國際合作機制,維護國際市場秩序。毫無疑問,跨境會計監(jiān)管沖突給我們提出了新的問題：監(jiān)管標準是否一致、監(jiān)管執(zhí)行是否協(xié)調、跨境監(jiān)管合作機制是否有效等等。這就要求我們完善跨境會計監(jiān)管的有關制度體系,建立起有效的會計監(jiān)管國際合作機制。 2011年9月發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要(2011-2015年)》明確指出,要“圍繞會計改革和發(fā)展的需要”,著力推動“上市公司國際板審計及跨境監(jiān)管合作”等相關問題的研究。在這樣的背景下,研究會計監(jiān)管的國際合作機制課題,無疑具有非常重要的理論意義和實踐意義。 本文運用國際機制理論,深入分析了國際合作機制的歷史演進和跨境會計監(jiān)管的現(xiàn)實狀況,基于國際合作機制的特征和變遷模式,結合跨境會計監(jiān)管的特殊性,提出了會計監(jiān)管國際合作機制的分析框架。本文的主要內容及結論如下： 第一,從跨境會計監(jiān)管沖突的具體問題出發(fā),對相關概念及沖突的原因做出剖析；對解決監(jiān)管沖突的各種理論觀點進行總結與評述；在國際機制理論基礎上,提出構建會計監(jiān)管國際合作機制解決跨境會計監(jiān)管沖突問題的研究框架。本文認為,會計監(jiān)管與國家管轄權之間沖突的原因在于會計監(jiān)管地域性與市場全球化之間的矛盾；在經濟全球化的今天,跨境會計監(jiān)管沖突問題需要通過各國會計監(jiān)管機構之間的協(xié)調合作、依靠機制化的手段來解決。 第二,對國際合作機制的歷史演進做出考察,剖析了國際合作機制演進過程中形成的基本特征、變遷模式以及多層次、多元化國際合作機制現(xiàn)狀的原因,就典型的全球性國際合作組織的職能、架構和工作程序做出了分析,為下文跨境會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析以及會計監(jiān)管國際合作機制分析框架的構建奠定基礎。本文認為,國際合作機制歷史演進中形成了由大國導向向規(guī)則導向轉變、由個體理性向集體理性轉變、由相對權力向絕對收益轉變的基本特征；在歷史變遷中體現(xiàn)出四種模式,即經濟進程、總體權力結構、具體權力結構和國際組織的變遷模式；在全球發(fā)展不均衡的基礎上,形成了多層次、多元化國際合作機制的現(xiàn)狀。 第三,從標準與執(zhí)行兩個層面對跨境會計監(jiān)管的現(xiàn)實狀況做出分析。本文認為,跨境會計監(jiān)管在標準統(tǒng)一方面已經取得了初步的成果,實踐中將更多地依賴于執(zhí)行層面的協(xié)調與合作；以美國、歐盟為代表的執(zhí)行方案都具有一定的局限性,不能完全解決實踐中的問題,改善的方向在于相互合作基礎上的制度約束；同時,跨境會計監(jiān)管現(xiàn)實中的狀況也體現(xiàn)出國際合作機制歷史變遷中的轉變特征和模式總結。 第四,提出了會計監(jiān)管國際合作機制的分析框架。本文比較了會計監(jiān)管國際合作機制與其他經濟領域國際合作機制的共同及差異性特征；從全球、區(qū)域和國家個體三個層面歸納了構建會計監(jiān)管國際合作機制的影響因素；總結了構建會計監(jiān)管國際合作機制的基本原則；并結合分析框架,對多層次、多元化的會計監(jiān)管國際合作機制進行了探索性的構建。 第五,基于分析框架的研究結論,結合我國境外上市的狀況和特點,本文對中美跨境會計監(jiān)管合作問題提出了解決的方案,同時從推動市場國際化、完善會計監(jiān)管體系和維護國家利益三個方面對我國在會計監(jiān)管國際合作機制構建過程中應采取的戰(zhàn)略舉措提出了政策建議。 本文以規(guī)范研究為主,輔以案例分析,實現(xiàn)了論據(會計監(jiān)管與國際合作機制領域的大量分析案例)、論證(會計監(jiān)管與國際合作機制理論相結合)與論點(會計監(jiān)管國際合作機制的分析框架)等三個層面的創(chuàng)新。本文是會計監(jiān)管國際合作機制領域研究的初步嘗試,希望這些研究創(chuàng)新和成果能夠為這一領域研究的不斷深化打下基礎。
【學位授予單位】：財政部財政科學研究所
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2012
【分類號】：F231.6

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本文編號：2707649