【摘要】：自18世紀(jì)英國(guó)南海公司舞弊案催生獨(dú)立審計(jì)以來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就作為經(jīng)濟(jì)警察,成為公司會(huì)計(jì)舞弊控制的重要防線。公司會(huì)計(jì)舞弊程度很大程度取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊識(shí)別能力,在一定意義上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力與公司會(huì)計(jì)舞弊行為的程度呈負(fù)相關(guān)。而國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此問題的研究并未達(dá)成共識(shí),尤其是對(duì)國(guó)內(nèi)情況更是如此,有些方面研究甚至尚存空白。因此系統(tǒng)研究我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力具有重要的理論和實(shí)踐意義�；诖�,本研究借鑒會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科知識(shí),理論聯(lián)系實(shí)際,運(yùn)用規(guī)范分析與實(shí)證檢驗(yàn)相結(jié)合,定性與定量分析相結(jié)合的方法,系統(tǒng)闡述并界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力及其相關(guān)概念,構(gòu)建會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的分析框架,實(shí)證檢驗(yàn)和分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及其影響因素,檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊,并分析影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力程度的主要原因。在此基礎(chǔ)上,從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性兩方面提出相應(yīng)的政策與建議,同時(shí)指出當(dāng)前政策的重點(diǎn),以期為政府立法、監(jiān)管層監(jiān)管、投資者決策、銀行信貸等利益相關(guān)者進(jìn)行相關(guān)決策提供理論參考,從而最大限度地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力,降低上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為,促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。 本課題在運(yùn)用契約理論、博弈理論等相關(guān)理論構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的分析框架基礎(chǔ)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn),主要內(nèi)容及結(jié)論如下： 1.理論分析方面： (1)由會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力概念界定演繹出專業(yè)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的兩大基本要素。根據(jù)契約論,審計(jì)內(nèi)部契約通過內(nèi)部各要素的投入形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?qū)徲?jì)客戶的“敲竹杠”行為而減少專用性資產(chǎn)的投入,從而降低其會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。審計(jì)外部契約通過正式契約形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)委托人的經(jīng)濟(jì)依賴,從而對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生制約作用。非正式契約反映的是關(guān)于審計(jì)者的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的制度安排,形成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的約束。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力可分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員勝任能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體勝任能力(即行業(yè)專長(zhǎng)水平的高低)兩個(gè)層次。前者是后者的前提和基礎(chǔ),后者是前者的保障,二者在互動(dòng)的過程中,最終是以事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力—行業(yè)專長(zhǎng)呈現(xiàn)于社會(huì)公眾面前。除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的素質(zhì)之外,專用性資產(chǎn)投入、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、審計(jì)地域性、客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇等也是影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的重要因素。 (3)審計(jì)外部契約制度安排決定了無論是作為弱勢(shì)利益主體的中小股東還是作為強(qiáng)勢(shì)利益主體的公司管理當(dāng)局都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的衣食父母,區(qū)別在于前者是通過未來收益(聲譽(yù))制約審計(jì)者的行為,而后者可以通過當(dāng)前的收益(經(jīng)濟(jì)依賴性)脅迫審計(jì)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益傾向就反映了強(qiáng)勢(shì)利益主體和弱勢(shì)利益主體之間的力量對(duì)比。市場(chǎng)化程度、監(jiān)管力量和法制力量則從外部約束市場(chǎng)參與人包括審計(jì)者的機(jī)會(huì)主義行為,從而改變契約各方力量。因此審計(jì)獨(dú)立性水平最終取決于公司管理當(dāng)局與中小股東、市場(chǎng)力量、監(jiān)管力量和法制力量之間的力量對(duì)比。 2.實(shí)證檢驗(yàn)方面： (1)以2002-2008年A股作為研究樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力(行業(yè)專長(zhǎng))總體水平較低,且地區(qū)發(fā)展不平衡,地區(qū)間差距較大,但總體呈逐年上升趨勢(shì)。從內(nèi)部影響因素來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力做出較大貢獻(xiàn),學(xué)歷作用也日漸顯露,但從業(yè)經(jīng)驗(yàn)作用在統(tǒng)計(jì)上還不顯著。從外部影響因素來看,事務(wù)所在特定行業(yè)的投入、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、客戶業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度以及審計(jì)地域性都與事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)正相關(guān)。說明這些因素的存在有助于我國(guó)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的培育,為我國(guó)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)培育指出方向和手段。 (2)運(yùn)用博弈證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性水平是各方力量較量的結(jié)果,并隨各方力量對(duì)比變化而動(dòng)態(tài)變化。運(yùn)用A股樣本數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)獨(dú)立性呈現(xiàn)背離的異象,原因是事務(wù)所為保持其聲譽(yù),優(yōu)質(zhì)事務(wù)所傾向于選擇優(yōu)質(zhì)客戶,同時(shí)優(yōu)質(zhì)客戶也傾向于選擇優(yōu)質(zhì)事務(wù)所。在控制事務(wù)所的專業(yè)勝任能力之后,實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)獨(dú)立性影響因素發(fā)現(xiàn),管理當(dāng)局與中小股東、市場(chǎng)力量、監(jiān)管力量、法制力量從兩個(gè)不同方向共同作用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,但是市場(chǎng)力量、監(jiān)管力量、法制力量的作用還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 (3)運(yùn)用因子分析法和典型相關(guān)分析法對(duì)會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力與會(huì)計(jì)舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行分析和檢驗(yàn),研究發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以識(shí)別上市公司的會(huì)計(jì)舞弊,但程度較低,原因在于事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平較低。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力中,審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著較大的作用。專業(yè)勝任能力高的事務(wù)所對(duì)由于財(cái)務(wù)狀況不佳導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊具有較強(qiáng)的識(shí)別能力,即不僅能發(fā)現(xiàn)而且能以非標(biāo)準(zhǔn)意見進(jìn)行反映。而在公司治理結(jié)構(gòu)缺陷方面,僅對(duì)由于公司行為特征、動(dòng)態(tài)性特征和獨(dú)立性特征存在缺陷所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊具有較高的識(shí)別能力。 3.政策建議方面： 在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上,提出了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的政策與建議。一是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,包括提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷層次、豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)、增加實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、加強(qiáng)后續(xù)教育,調(diào)整事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)策略、增加特定行業(yè)專用資產(chǎn)的投入、建立寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、適度降低行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度、發(fā)展大規(guī)模事務(wù)所、事務(wù)所按行業(yè)跨區(qū)合并等；二是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,包括增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性、增強(qiáng)中小股東的力量、加快市場(chǎng)化進(jìn)程、加強(qiáng)監(jiān)管力度、增強(qiáng)法制力量,加大處罰力度和執(zhí)行力度等。在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與審計(jì)獨(dú)立性之間,當(dāng)務(wù)之急應(yīng)將重點(diǎn)放在提高其執(zhí)業(yè)水平上。對(duì)于由財(cái)務(wù)狀況因素和內(nèi)部控制因素導(dǎo)致的舞弊行為中,重點(diǎn)在于提高注冊(cè)師對(duì)后者的識(shí)別能力上,具體做法：一是關(guān)注公司內(nèi)部控制缺陷、二是加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、二是加強(qiáng)與公司內(nèi)部審計(jì)的交流與聯(lián)系、四是加強(qiáng)有關(guān)內(nèi)控制度規(guī)范建設(shè)。
【圖文】：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力研究圖4一3會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般行業(yè)專長(zhǎng)地域分布情況鄧傘年燃創(chuàng) 22200222…竺 竺 11111111111111111111111110‘ 036111哪哪上 海海000豐 豐 ...北京 ;;;!0003333_”，4‘:倉吧緲礴)互誠(chéng)){_吧“ “ 0004444C· 0099{000433300069;;; ___________________一~喜~人~一吊 _____________ 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000010333。、002“{0，00”SSS0、 003444咐咐其他地區(qū)區(qū) 0.0053333333333333333333333333333333333333333333圖4一會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)行業(yè)專長(zhǎng)地域分布情況圖4一5結(jié)果顯示，在具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，上海所占比重最大，基本上占50%;其它地區(qū)次之，為27.06?0;北京為24.17%。從行業(yè)專長(zhǎng)細(xì)分程度來看，，具有比較穩(wěn)定市場(chǎng)份額和品牌效應(yīng)的事務(wù)所主要集中在上海地區(qū)。在2002年至2005年期間，在具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，其它地區(qū)所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于北京地區(qū)(其它地區(qū)為32.5%

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力研究圖4一3會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般行業(yè)專長(zhǎng)地域分布情況鄧傘年燃創(chuàng) 22200222…竺 竺 11111111111111111111111110‘ 036111哪哪上 海海000豐 豐 ...北京 ;;;!0003333_”，4‘:倉吧緲礴)互誠(chéng)){_吧“ “ 0004444C· 0099{000433300069;;; ___________________一~喜~人~一吊 _____________ 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000010333。、002“{0，00”SSS0、 003444咐咐其他地區(qū)區(qū) 0.0053333333333333333333333333333333333333333333圖4一會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)行業(yè)專長(zhǎng)地域分布情況圖4一5結(jié)果顯示，在具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，上海所占比重最大，基本上占50%;其它地區(qū)次之，為27.06?0;北京為24.17%。從行業(yè)專長(zhǎng)細(xì)分程度來看，具有比較穩(wěn)定市場(chǎng)份額和品牌效應(yīng)的事務(wù)所主要集中在上海地區(qū)。在2002年至2005年期間，在具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，其它地區(qū)所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于北京地區(qū)(其它地區(qū)為32.5%
【學(xué)位授予單位】：石河子大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號(hào)】：F233

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2690430