【摘要】：自18世紀(jì)英國南海公司舞弊案催生獨立審計以來,注冊會計師就作為經(jīng)濟警察,成為公司會計舞弊控制的重要防線。公司會計舞弊程度很大程度取決于注冊會計師的舞弊識別能力,在一定意義上,注冊會計師的會計舞弊識別能力與公司會計舞弊行為的程度呈負(fù)相關(guān)。而國內(nèi)外學(xué)者對此問題的研究并未達(dá)成共識,尤其是對國內(nèi)情況更是如此,有些方面研究甚至尚存空白。因此系統(tǒng)研究我國注冊會計師的會計舞弊識別能力具有重要的理論和實踐意義。基于此,本研究借鑒會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)等多種學(xué)科知識,理論聯(lián)系實際,運用規(guī)范分析與實證檢驗相結(jié)合,定性與定量分析相結(jié)合的方法,系統(tǒng)闡述并界定注冊會計師的會計舞弊識別能力及其相關(guān)概念,構(gòu)建會計舞弊識別能力的分析框架,實證檢驗和分析我國注冊會計師專業(yè)勝任能力和審計獨立性的現(xiàn)狀及其影響因素,檢驗注冊會計師是否能識別會計舞弊,并分析影響我國注冊會計師會計舞弊識別能力程度的主要原因。在此基礎(chǔ)上,從提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力和審計獨立性兩方面提出相應(yīng)的政策與建議,同時指出當(dāng)前政策的重點,以期為政府立法、監(jiān)管層監(jiān)管、投資者決策、銀行信貸等利益相關(guān)者進(jìn)行相關(guān)決策提供理論參考,從而最大限度地提高注冊會計師的會計舞弊識別能力,降低上市公司的會計舞弊行為,促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展。 本課題在運用契約理論、博弈理論等相關(guān)理論構(gòu)建注冊會計師會計舞弊識別能力的分析框架基礎(chǔ)上對注冊會計師會計舞弊識別能力進(jìn)行了實證檢驗,主要內(nèi)容及結(jié)論如下： 1.理論分析方面： (1)由會計舞弊識別能力概念界定演繹出專業(yè)勝任能力和審計獨立性是影響注冊會計師會計舞弊識別能力的兩大基本要素。根據(jù)契約論,審計內(nèi)部契約通過內(nèi)部各要素的投入形成注冊會計師的專業(yè)勝任能力,注冊會計師會因?qū)徲嬁蛻舻摹扒弥窀堋毙袨槎鴾p少專用性資產(chǎn)的投入,從而降低其會計舞弊識別能力。審計外部契約通過正式契約形成注冊會計師對審計委托人的經(jīng)濟依賴,從而對審計獨立性產(chǎn)生制約作用。非正式契約反映的是關(guān)于審計者的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的制度安排,形成對注冊會計師行為的約束。 (2)注冊會計師的專業(yè)勝任能力可分為注冊會計師從業(yè)人員勝任能力和會計師事務(wù)所整體勝任能力(即行業(yè)專長水平的高低)兩個層次。前者是后者的前提和基礎(chǔ),后者是前者的保障,二者在互動的過程中,最終是以事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力—行業(yè)專長呈現(xiàn)于社會公眾面前。除了注冊會計師從業(yè)人員的素質(zhì)之外,專用性資產(chǎn)投入、審計市場結(jié)構(gòu)、審計地域性、客戶對注冊會計師的選擇等也是影響我國注冊會計師行業(yè)專長的重要因素。 (3)審計外部契約制度安排決定了無論是作為弱勢利益主體的中小股東還是作為強勢利益主體的公司管理當(dāng)局都是注冊會計師的衣食父母,區(qū)別在于前者是通過未來收益(聲譽)制約審計者的行為,而后者可以通過當(dāng)前的收益(經(jīng)濟依賴性)脅迫審計者。注冊會計師的利益傾向就反映了強勢利益主體和弱勢利益主體之間的力量對比。市場化程度、監(jiān)管力量和法制力量則從外部約束市場參與人包括審計者的機會主義行為,從而改變契約各方力量。因此審計獨立性水平最終取決于公司管理當(dāng)局與中小股東、市場力量、監(jiān)管力量和法制力量之間的力量對比。 2.實證檢驗方面： (1)以2002-2008年A股作為研究樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力(行業(yè)專長)總體水平較低,且地區(qū)發(fā)展不平衡,地區(qū)間差距較大,但總體呈逐年上升趨勢。從內(nèi)部影響因素來看,注冊會計師從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)為注冊會計師的專業(yè)勝任能力做出較大貢獻(xiàn),學(xué)歷作用也日漸顯露,但從業(yè)經(jīng)驗作用在統(tǒng)計上還不顯著。從外部影響因素來看,事務(wù)所在特定行業(yè)的投入、審計市場結(jié)構(gòu)、客戶業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、行業(yè)競爭程度以及審計地域性都與事務(wù)所行業(yè)專長正相關(guān)。說明這些因素的存在有助于我國事務(wù)所行業(yè)專長的培育,為我國事務(wù)所行業(yè)專長培育指出方向和手段。 (2)運用博弈證明注冊會計師的審計獨立性水平是各方力量較量的結(jié)果,并隨各方力量對比變化而動態(tài)變化。運用A股樣本數(shù)據(jù)對我國注冊會計師的審計獨立性進(jìn)行現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn),注冊會計師的行業(yè)專長與審計獨立性呈現(xiàn)背離的異象,原因是事務(wù)所為保持其聲譽,優(yōu)質(zhì)事務(wù)所傾向于選擇優(yōu)質(zhì)客戶,同時優(yōu)質(zhì)客戶也傾向于選擇優(yōu)質(zhì)事務(wù)所。在控制事務(wù)所的專業(yè)勝任能力之后,實證檢驗審計獨立性影響因素發(fā)現(xiàn),管理當(dāng)局與中小股東、市場力量、監(jiān)管力量、法制力量從兩個不同方向共同作用于注冊會計師的審計獨立性,但是市場力量、監(jiān)管力量、法制力量的作用還有待進(jìn)一步加強。 (3)運用因子分析法和典型相關(guān)分析法對會計舞弊識別能力與會計舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行分析和檢驗,研究發(fā)現(xiàn)目前我國注冊會計師可以識別上市公司的會計舞弊,但程度較低,原因在于事務(wù)所的行業(yè)專長水平較低。在注冊會計師的會計舞弊識別能力中,審計獨立性發(fā)揮著較大的作用。專業(yè)勝任能力高的事務(wù)所對由于財務(wù)狀況不佳導(dǎo)致的會計舞弊具有較強的識別能力,即不僅能發(fā)現(xiàn)而且能以非標(biāo)準(zhǔn)意見進(jìn)行反映。而在公司治理結(jié)構(gòu)缺陷方面,僅對由于公司行為特征、動態(tài)性特征和獨立性特征存在缺陷所導(dǎo)致的會計舞弊具有較高的識別能力。 3.政策建議方面： 在實證研究的基礎(chǔ)上,提出了提高注冊會計師會計舞弊識別能力的政策與建議。一是提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力,包括提高注冊會計師的學(xué)歷層次、豐富其知識結(jié)構(gòu)、增加實務(wù)經(jīng)驗、加強后續(xù)教育,調(diào)整事務(wù)所的競爭策略、增加特定行業(yè)專用資產(chǎn)的投入、建立寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)、適度降低行業(yè)的競爭程度、發(fā)展大規(guī)模事務(wù)所、事務(wù)所按行業(yè)跨區(qū)合并等；二是提高注冊會計師的審計獨立性,包括增強注冊會計師的經(jīng)濟獨立性、增強中小股東的力量、加快市場化進(jìn)程、加強監(jiān)管力度、增強法制力量,加大處罰力度和執(zhí)行力度等。在提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與審計獨立性之間,當(dāng)務(wù)之急應(yīng)將重點放在提高其執(zhí)業(yè)水平上。對于由財務(wù)狀況因素和內(nèi)部控制因素導(dǎo)致的舞弊行為中,重點在于提高注冊師對后者的識別能力上,具體做法：一是關(guān)注公司內(nèi)部控制缺陷、二是加強內(nèi)控業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、二是加強與公司內(nèi)部審計的交流與聯(lián)系、四是加強有關(guān)內(nèi)控制度規(guī)范建設(shè)。
【圖文】：

注冊會計師會計舞弊識別能力研究圖4一3會計師事務(wù)所一般行業(yè)專長地域分布情況鄧傘年燃創(chuàng) 22200222…竺 竺 11111111111111111111111110‘ 036111哪哪上 海海000豐 豐 ...北京 ;;;!0003333_”，4‘:倉吧緲礴)互誠){_吧“ “ 0004444C· 0099{000433300069;;; ___________________一~喜~人~一吊 _____________ 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000010333。、002“{0，00”SSS0、 003444咐咐其他地區(qū)區(qū) 0.0053333333333333333333333333333333333333333333圖4一會計師事務(wù)所強行業(yè)專長地域分布情況圖4一5結(jié)果顯示，在具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所中，上海所占比重最大，基本上占50%;其它地區(qū)次之，為27.06?0;北京為24.17%。從行業(yè)專長細(xì)分程度來看，，具有比較穩(wěn)定市場份額和品牌效應(yīng)的事務(wù)所主要集中在上海地區(qū)。在2002年至2005年期間，在具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所中，其它地區(qū)所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于北京地區(qū)(其它地區(qū)為32.5%

注冊會計師會計舞弊識別能力研究圖4一3會計師事務(wù)所一般行業(yè)專長地域分布情況鄧傘年燃創(chuàng) 22200222…竺 竺 11111111111111111111111110‘ 036111哪哪上 海海000豐 豐 ...北京 ;;;!0003333_”，4‘:倉吧緲礴)互誠){_吧“ “ 0004444C· 0099{000433300069;;; ___________________一~喜~人~一吊 _____________ 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000010333。、002“{0，00”SSS0、 003444咐咐其他地區(qū)區(qū) 0.0053333333333333333333333333333333333333333333圖4一會計師事務(wù)所強行業(yè)專長地域分布情況圖4一5結(jié)果顯示，在具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所中，上海所占比重最大，基本上占50%;其它地區(qū)次之，為27.06?0;北京為24.17%。從行業(yè)專長細(xì)分程度來看，具有比較穩(wěn)定市場份額和品牌效應(yīng)的事務(wù)所主要集中在上海地區(qū)。在2002年至2005年期間，在具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所中，其它地區(qū)所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于北京地區(qū)(其它地區(qū)為32.5%
【學(xué)位授予單位】：石河子大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號】：F233

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2690430