【摘要】：當(dāng)前,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會正致力于構(gòu)建一個(gè)適用于全球的以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則框架體系。順應(yīng)當(dāng)前的國際會計(jì)計(jì)量趨勢,2006年2月15日,我國財(cái)政部頒布了包含39項(xiàng)內(nèi)容的新會計(jì)準(zhǔn)則,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,同時(shí)鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。同年的9月20日,保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》,要求從2007年1月1日起,保險(xiǎn)全行業(yè)所有企業(yè),無論上市與否,同時(shí)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。保險(xiǎn)業(yè)成為全國第一個(gè)全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)。為了更好的與國際保險(xiǎn)會計(jì)接軌,2009年12月財(cái)政部下發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》明確要求保險(xiǎn)人以履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,同時(shí)考慮邊際因素和貨幣時(shí)間價(jià)值。徹底掃清了保險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則國際化障礙。新會計(jì)準(zhǔn)則和新規(guī)定的一個(gè)很大的變動就是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的重新引入,包括重新對金融資產(chǎn)的重分類和公允價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值是保險(xiǎn)合同唯一相關(guān)的計(jì)量屬性,而人壽保險(xiǎn)公司更是對此具有高度的敏感度,這是由于相對于其他行業(yè),人壽保險(xiǎn)行業(yè)中公允價(jià)值計(jì)量的引入范圍則要大得多。本文旨在探討公允價(jià)值的引入后人壽保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)計(jì)量的變化和對相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。 第一章,緒論部分。站在與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的角度上,引出本文的研究對象,介紹了研究目的和意義,概括了對公允價(jià)值引入的財(cái)務(wù)影響的主要研究方法,并綜述了國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)對公允價(jià)值的引入對上市公司,金融企業(yè)等影響的研究理論和借鑒的思路。 第二章,我國公允價(jià)值計(jì)量屬性在保險(xiǎn)業(yè)的推進(jìn)。通過介紹公允價(jià)值在我國的引入環(huán)境和對于保險(xiǎn)業(yè)的特殊意義,深入分析了我國從2006年到2010年保險(xiǎn)會計(jì)與國際保險(xiǎn)會計(jì)的接軌過程。首先明確了保險(xiǎn)合同的金融工具的屬性,在此基礎(chǔ)上分析了2006年新會計(jì)準(zhǔn)則對人壽保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量的變化,并探討了2009年保險(xiǎn)會計(jì)相關(guān)處理規(guī)定的下發(fā)對人壽保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量的進(jìn)一步影響。筆者認(rèn)為會計(jì)和財(cái)務(wù)是不可分開的信息評估體系,正因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的層層推進(jìn),改變了會計(jì)計(jì)量的方式,從而影響了財(cái)務(wù)指標(biāo),要對公允價(jià)值引入后人壽保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)評價(jià)必須先分析會計(jì)計(jì)量的變化。 第三章,公允價(jià)值在我國人壽保險(xiǎn)公司中的運(yùn)用。通過對新的會計(jì)準(zhǔn)則和一系列保險(xiǎn)會計(jì)處理規(guī)定和解釋的分析,可以明確當(dāng)前我國人壽保險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)計(jì)量情況。本章對人壽保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值使用范圍進(jìn)行分析,給出了具體的公允價(jià)值在人壽保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量的涉及部分。并且以中國人壽2009年年報(bào)為例,分析了當(dāng)年公允價(jià)值在會計(jì)報(bào)表中的實(shí)施情況。筆者認(rèn)為,目前我國的人壽保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量仍然是資產(chǎn)部分采用公允價(jià)值計(jì)量屬性,而負(fù)債中占主要部分的準(zhǔn)備金仍然是精算的方式在估測,和資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量屬性不匹配。對于這種情況,本文并不加以討論,只是為了更加直觀的認(rèn)識我國當(dāng)前公允價(jià)值在會計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用情況。 第四章,公允價(jià)值對我國人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)影響的實(shí)證。會計(jì)各項(xiàng)計(jì)量的數(shù)據(jù)會引起財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)變化和波動,通過對05年以前就成立的全國范圍內(nèi)總共26家人壽保險(xiǎn)公司的反映成長性和收益性等的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行主成分分析,可以得到一個(gè)對人壽保險(xiǎn)公司綜合價(jià)值的評價(jià)公式。再對公允價(jià)值引入后的每一年各個(gè)保險(xiǎn)公司的綜合價(jià)值求值,最后做一個(gè)單因素方差分析,可以看出公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量方式的引入對人壽保險(xiǎn)公司整體財(cái)務(wù)情況是否存在顯著影響。通過本章的實(shí)證檢驗(yàn),可以得出結(jié)論,公允價(jià)值計(jì)量模式的引入并沒有對人壽保險(xiǎn)公司的總體財(cái)務(wù)情況存在顯著影響,也就是我國保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了公允價(jià)值進(jìn)入的平穩(wěn)過渡,并沒有出現(xiàn)前面業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心的大幅度波動的情況。同時(shí),對所有人壽保險(xiǎn)公司的公允價(jià)值變動值和利潤做出分析,在能取得的信息下不存在個(gè)體公司利用公允價(jià)值操縱利潤的明顯情況。公允價(jià)值的使用通過逐年的公允價(jià)值變動值反映了各個(gè)人壽保險(xiǎn)公司的慎重和客觀。正是由于公允價(jià)值的使用,使利潤統(tǒng)計(jì)更具科學(xué)性,以市場公平定價(jià)的方式反映出當(dāng)年的利潤,對市場購買者或者說保單購買者更具有參考價(jià)值。 第五章,結(jié)論和進(jìn)一步展望。通過前面的定性分析可知,目前我國的人壽保險(xiǎn)行業(yè)在新會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的規(guī)范下,在公允價(jià)值計(jì)量的方向上堅(jiān)持與國際接軌,雖然目前我國的人壽保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債會計(jì)計(jì)量屬性不匹配,人壽保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還處于探討階段,但是運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)合同和保險(xiǎn)公司會計(jì)已是大勢所趨。而定量實(shí)證檢驗(yàn)表明公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)引入前后幾年間我國人壽保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況并沒有發(fā)生激烈的變動,不具有統(tǒng)計(jì)上的顯著性。由于人壽保險(xiǎn)公司屬于金融企業(yè),公允價(jià)值變動的對利潤影響很大,幾年間變動顯著,但是變動的原因并不是公允價(jià)值計(jì)量本身的操作,而是受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和個(gè)體的投資經(jīng)營,并且個(gè)體的顯著變化并不影響我國人壽保險(xiǎn)公司總體財(cái)務(wù)指標(biāo)穩(wěn)定的趨勢。筆者認(rèn)為沒有跡象顯示此次公允價(jià)值的實(shí)施成為某個(gè)或者某一些人壽保險(xiǎn)公司操縱利潤的工具,反而,公允價(jià)值變動較大的公司通過公允價(jià)值計(jì)量客觀的反映了公司財(cái)務(wù)波動情況,我國人壽保險(xiǎn)業(yè)公允價(jià)值逐步應(yīng)用的環(huán)境得到初步實(shí)現(xiàn)。在這樣的大環(huán)境下,我們應(yīng)該摒棄對公允價(jià)值的引入的質(zhì)疑,深入探討如何完善公允價(jià)值在保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)用,以及如何更積極地參與國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則框架的定制,如何讓我國的人壽保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)計(jì)量參與到國際保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展中去。 基于本文對我國人壽保險(xiǎn)業(yè)公允價(jià)值引入的分析,筆者開展的探討和研究可能存在的創(chuàng)新點(diǎn)有：一、以公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)為切入點(diǎn),探討公允價(jià)值計(jì)量模式實(shí)施后保險(xiǎn)合同會計(jì)計(jì)量和公司財(cái)務(wù)分析的變化,不局限于公允價(jià)值單一范圍內(nèi),而是立足于我國保險(xiǎn)業(yè)以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的向國際保險(xiǎn)會計(jì)的轉(zhuǎn)變過程中的保險(xiǎn)合同計(jì)量方式的變化。二、將會計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一來看,先有會計(jì)計(jì)量的變化,才有財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化,這二者不可割裂,分析它們的變化的影響是一個(gè)整體,因此本文在對會計(jì)計(jì)量采用定性分析后,對財(cái)務(wù)指標(biāo)采用定量分析,檢驗(yàn)公允價(jià)值計(jì)量對人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。三、對于人壽保險(xiǎn)公司引入公允價(jià)值的影響國內(nèi)目前主要是定性分析資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量屬性的匹配,而本文結(jié)合我國當(dāng)前國情,采用定量分析,用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法得出我國人壽保險(xiǎn)業(yè)有利于公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)初步形成的結(jié)論。 本文存在的需要進(jìn)一步研究的方面：一、保險(xiǎn)業(yè)和保險(xiǎn)會計(jì)本身都處在發(fā)展的初期,我們的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)期間可能較短。但是保險(xiǎn)業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量趨勢還在發(fā)展,隨著可參考年份的數(shù)量增加,未來進(jìn)一步進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)更具實(shí)踐性。二、根據(jù)我國目前的國情,人壽保險(xiǎn)公司上市僅中國人壽和平安兩家,無法參考國外的相關(guān)做法,對公允價(jià)值與股價(jià)波動的相關(guān)性進(jìn)行檢測,即是在說明公允價(jià)值本身對反映保險(xiǎn)企業(yè)股權(quán)價(jià)值的波動性缺乏數(shù)據(jù),這一問題有待未來的進(jìn)一步探討。相信隨著我國金融市場的進(jìn)一步完善和監(jiān)管的透明化,更多的人壽保險(xiǎn)公司或者說保險(xiǎn)公司將會逐漸上市,參與到公眾和市場的評定中來,同時(shí)這也是對公允價(jià)值本質(zhì)的最好體現(xiàn)。三、本文在檢驗(yàn)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)對人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)的總體影響時(shí)采用單因子方差分析,但在人壽保險(xiǎn)公司運(yùn)營中,影響因素往往很多,包括宏觀經(jīng)濟(jì)和自然因素,我們的檢驗(yàn)難免受到其它影響因素的干擾,所以后續(xù)的研究還必須進(jìn)行方法的改進(jìn)。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號】：F233;F840.3

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2673961