【摘要】：近年來,我國審計市場日益規(guī)范,審計市場結(jié)構(gòu)也發(fā)生了明顯的變化,會計師事務(wù)所為了爭取擴大所占有的市場份額,競爭日趨激烈,發(fā)展行業(yè)專長爭取在競爭中脫穎而出成為主要競爭手段之一。本文以2009-2016年我國A股非金融保險業(yè)上市公司為樣本,從注冊會計師個人層面、會計師事務(wù)所層面檢驗了行業(yè)專長與審計收費的關(guān)系,考察兩個層面行業(yè)專長是否均有助于注冊會計師提供差異性的審計服務(wù)增強自身競爭力,究竟哪一個層面行業(yè)專長對審計收費的提高更起主導(dǎo)性作用。同時,考察具有行業(yè)專長的注冊會計師能否將自身所掌握的行業(yè)專有知識在同質(zhì)性行業(yè)中有效傳遞,從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益,降低審計成本,并將部分成本優(yōu)勢傳遞給客戶,形成相較于非同質(zhì)性行業(yè)中更低的審計費用。為進一步證明,同質(zhì)性行業(yè)中審計收費的降低是由于形成了成本優(yōu)勢,而不是基于審計質(zhì)量降低的結(jié)果,本文對注冊會計師行業(yè)專長,行業(yè)同質(zhì)性與審計質(zhì)量進行了拓展檢驗,并考慮會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后可能存在的結(jié)果差異,將樣本數(shù)據(jù)區(qū)分為事務(wù)所完成轉(zhuǎn)制前與完成轉(zhuǎn)制后進行檢驗。結(jié)果表明,無論注冊會計師在個人還是事務(wù)所層面具有行業(yè)專長均會對審計收費有正向提升效果,并且相比事務(wù)所層面,個人層面行業(yè)專長在審計收費提高過程中作用更加明顯;由于事務(wù)所合并整合效果的差異性,這一點在本土“十大”和小所中表現(xiàn)突出,但在“四大”中則相反。在加入同質(zhì)性行業(yè)因素后,發(fā)現(xiàn)由于同質(zhì)性行業(yè)客戶具有較高的業(yè)務(wù)相似性,注冊會計師的行業(yè)專門化投資成本能夠在更多行業(yè)客戶中分攤,產(chǎn)生了基于規(guī)模經(jīng)濟性的成本優(yōu)勢,形成潛在更低審計收費;客戶較強的議價能力促使注冊會計師向其讓渡部分成本結(jié)余,形成了相對于非同質(zhì)性行業(yè)中更低的審計收費。拓展性檢驗結(jié)果進一步排除了審計收費下降過程中審計質(zhì)量降低的可能性,即證明了具備行業(yè)專長的注冊會計師在同質(zhì)性行業(yè)中收取較低的審計收費并非源于執(zhí)行了更少的審計工作而致使審計質(zhì)量受損,而是基于前文所述的規(guī)模經(jīng)濟效益。此外本文還發(fā)現(xiàn),事務(wù)所完成轉(zhuǎn)制后,行業(yè)專長有利于審計質(zhì)量的提高,但在同質(zhì)性與非同質(zhì)性行業(yè)中并沒有明顯差別。本文研究對注冊會計師發(fā)展行業(yè)專長的方向有一定的借鑒作用,同時提供了審計定價的相關(guān)證據(jù),有利于利益相關(guān)者對不同行業(yè)中審計收費高低的判斷與理解,有助于審計市場監(jiān)管者對有關(guān)審計質(zhì)量、審計收費的標(biāo)準(zhǔn)制定和體系建立。
【圖文】：

文獻回顧逡逑２文獻回顧逡逑本文的文獻回顧層次如圖２－１所示。圖２－１左側(cè)是“文獻回顧層次設(shè)計”，對逡逑已有文獻的回顧分為四部分進行；圖正中是各部分回顧文獻的內(nèi)容提要，，在２．１至逡逑２．４部分詳細引述；圖右側(cè)列示了文獻回顧的“各層次目的”，為第３部分的假說逡逑提供支持。逡逑文獻回顧層次設(shè)計邐各層次目的逡逑Ｉ邐，邐邋Ｉ逡逑注冊會計師行業(yè)專長妽ｆ，黑％多點￣］丨咖究側(cè)—的層面逡逑邐邐Ｖ逡逑邐0邐｜邐——

本文編號：2607141