發(fā)布時間：2017-03-17 23:05

  本文關(guān)鍵詞：高速公路經(jīng)營公司B0T項(xiàng)目會計核算問題研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：自20世紀(jì)80年代起,英國、加拿大和澳大利亞等發(fā)達(dá)國家采用BOT模式,將市場競爭機(jī)制引入到公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域,不僅解除了地方政府債務(wù)之困,提高了政府服務(wù)的效率,還為社會資本開辟了新的投資渠道。在參與雙方長期合作的基礎(chǔ)上,從生產(chǎn)和管理的角度放大資金效益,最終既實(shí)現(xiàn)了公共部門的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo),又滿足了社會資本的營利訴求。根據(jù)英國的經(jīng)驗(yàn)測算,社會資本參與基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)可以幫政府節(jié)省5%-20%的費(fèi)用,同時社會資本在提高公共服務(wù)質(zhì)量、縮短完工時間、控制項(xiàng)目預(yù)算等方面也有杰出表現(xiàn)。BOT模式作為社會資本參與基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)的重要形式,學(xué)術(shù)界對其進(jìn)行了廣泛的研究,重點(diǎn)集中于制度框架、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財政約束、融資方式和會計核算等方面。值得注意的是,由于缺少統(tǒng)一的會計核算規(guī)范和BOT項(xiàng)目本身的復(fù)雜性特征,目前對于會計核算的諸多問題還存在爭議,如特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)以何種資產(chǎn)形式在財務(wù)報表中反映、公路基礎(chǔ)設(shè)施占用的土地使用權(quán)如何處理、特許經(jīng)營權(quán)如何進(jìn)行后續(xù)計量等問題。國外眾多研究機(jī)構(gòu)對BOT項(xiàng)目會計處理方法的探索為我國相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定、完善及實(shí)際應(yīng)用等方面提供了有益參考。在保持我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的背景下,為適應(yīng)本國基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,我國財政部于2008年出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》對BOT項(xiàng)目的會計核算加以指導(dǎo),但其規(guī)定較為簡單粗放,很多方面無規(guī)定或無操作細(xì)則,致使不同的使用者存在理解偏差,BOT項(xiàng)目會計核算存在較大的隨意性。本文擬選取高速公路公司BOT項(xiàng)目進(jìn)行會計核算探討。在明確定義BOT模式的概念和基本特征的基礎(chǔ)上,梳理了BOT模式的發(fā)展歷程,繼而展示了BOT項(xiàng)目在我國高速公路建設(shè)和運(yùn)營中的開展現(xiàn)狀,引出本文的研究內(nèi)容——高速公路經(jīng)營公司BOT項(xiàng)目的會計核算。通過分析高速公路上市公司的年報發(fā)現(xiàn),實(shí)務(wù)中高速公路上市公司在參照解釋準(zhǔn)則第2號對BOT項(xiàng)目進(jìn)行會計處理時仍存在較大的會計政策和會計估計的選擇空間,致使不同公司的同類業(yè)務(wù)甚至同一公司的同一業(yè)務(wù)的會計處理出現(xiàn)巨大差異,其中最根本的是特許經(jīng)營權(quán)的初始確認(rèn)及其后續(xù)計量問題。由于資產(chǎn)的確定與產(chǎn)權(quán)界定密切相關(guān),本文運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論對BOT業(yè)務(wù)中涉及的所有權(quán)、收益權(quán)和使用權(quán)等產(chǎn)生的影響進(jìn)行詳細(xì)分析,然后結(jié)合IFRIC12和解釋第2號嘗試提出與傳統(tǒng)會計不同的解決方案。首先,借鑒香港上市公司的經(jīng)驗(yàn)將特許經(jīng)營權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)非流動資產(chǎn),后續(xù)使用車流量法進(jìn)行攤銷和計提減值準(zhǔn)備,并允許在減值因素消失后轉(zhuǎn)回。其次,運(yùn)營期間特許經(jīng)營權(quán)的后續(xù)支出問題,在考慮支出的用途和金額的情況下分別計入當(dāng)期損益、長期待攤費(fèi)用和特許經(jīng)營權(quán)價值。最后,嘗試將高速公路的土地使用權(quán)連同建造合同成本、資本化的借款利息和合理的建造業(yè)務(wù)利潤整體作為確定特許經(jīng)營權(quán)入賬價值的基礎(chǔ),在項(xiàng)目通車運(yùn)營或竣工驗(yàn)收后確認(rèn)為特許經(jīng)營權(quán)。
【關(guān)鍵詞】：BOT 產(chǎn)權(quán)理論 高速公路 會計核算
【學(xué)位授予單位】：財政部財政科學(xué)研究所
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號】：F540.58;F542.6
【目錄】：

• 摘要4-6
• Abstract6-11
• 1 緒論11-21
• 1.1 選題背景及意義11-13
• 1.1.1 選題背景11-12
• 1.1.2 選題意義12-13
• 1.2 論文研究的重點(diǎn)、難點(diǎn)和研究方法13-14
• 1.2.1 重點(diǎn)13
• 1.2.2 難點(diǎn)13
• 1.2.3 研究方法13-14
• 1.3 本文總體框架14
• 1.4 文獻(xiàn)綜述14-20
• 1.4.1 國外研究現(xiàn)狀14-15
• 1.4.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀15-19
• 1.4.3 國內(nèi)外制度和研究的不足19-20
• 1.5 主要創(chuàng)新點(diǎn)20-21
• 1.5.1 理論創(chuàng)新20
• 1.5.2 實(shí)務(wù)創(chuàng)新20-21
• 2 BOT模式概述和會計核算依據(jù)21-31
• 2.1 BOT模式概述21-27
• 2.1.1 BOT模式基本概念21
• 2.1.2 BOT模式的起源和發(fā)展歷程21-23
• 2.1.3 BOT模式的主要特征23-26
• 2.1.4 BOT模式的運(yùn)作流程26-27
• 2.2 BOT項(xiàng)目會計處理的理論依據(jù)——產(chǎn)權(quán)理論27-29
• 2.2.1 產(chǎn)權(quán)理論基本概念27
• 2.2.2 產(chǎn)權(quán)理論與會計核算27-29
• 2.3 BOT項(xiàng)目的會計處理方法29-31
• 3 我國高速公路BOT項(xiàng)目的開展及會計核算現(xiàn)狀31-43
• 3.1 高速公路BOT模式在我國的發(fā)展現(xiàn)狀31-34
• 3.2 高速公路經(jīng)營公司BOT項(xiàng)目會計核算問題34-43
• 3.2.1 特許經(jīng)營權(quán)確認(rèn)模式混亂35-36
• 3.2.2 特許經(jīng)營權(quán)確認(rèn)時點(diǎn)模糊36-37
• 3.2.3 特許經(jīng)營權(quán)入賬價值不完整37
• 3.2.4 特許經(jīng)營權(quán)攤銷模式不當(dāng)37-38
• 3.2.5 特許經(jīng)營權(quán)減值問題未規(guī)定38
• 3.2.6 借款利息處理規(guī)定不明確38-39
• 3.2.7 建造合同收入確認(rèn)不明確39-40
• 3.2.8 特許經(jīng)營權(quán)后續(xù)支出處理混亂40
• 3.2.9 建設(shè)占用土地使用權(quán)處理不統(tǒng)一40-43
• 4 我國高速公路經(jīng)營公司BOT項(xiàng)目會計核算建議43-51
• 4.1 將特許經(jīng)營權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)非流動資產(chǎn)43-44
• 4.2 在項(xiàng)目建成通車后確認(rèn)特許經(jīng)營權(quán)44-45
• 4.3 特許經(jīng)營權(quán)價值包含全部資本化支出45
• 4.4 特許經(jīng)營權(quán)攤銷采用車流量法45-46
• 4.5 車流量法計提減值并允許轉(zhuǎn)回46-47
• 4.6 明確借款利息資本化范圍和起始時點(diǎn)47-48
• 4.7 成本加成確認(rèn)建造合同收入48
• 4.8 后續(xù)支出區(qū)分用途分別進(jìn)行處理48-49
• 4.9 土地使用權(quán)計入特許經(jīng)營權(quán)成本49-51
• 5 結(jié)論和不足51-53
• 5.1 研究結(jié)論51-52
• 5.2 本文研究的不足52-53
• 參考文獻(xiàn)53-57
• 致謝57

【參考文獻(xiàn)】

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  本文關(guān)鍵詞：高速公路經(jīng)營公司B0T項(xiàng)目會計核算問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：253573