證券市場的不完善導致了我國注冊會計師行業(yè)的恢復、發(fā)展表現(xiàn)出一些與西方發(fā)達國家（在這里，我們主要指美國）很大的不同：
　　（一） 政府部門是注冊會計師職業(yè)服務的最大需求者，而在美國則為廣大的股民、機構(gòu)投資者以及管理當局
　　1、業(yè)務與服務對象的不同
　　目前我國會計師事務所主要從事的還是法定業(yè)務，如驗資、年檢等，其中驗資、年檢服務于工商部門，外匯年檢服務于外匯管理部門，而1999年開始實行的國有企業(yè)會計報表的審計等服務則直接服務于企業(yè)的主管部門，我國最大的服務對象是政府部門。盡管目前作為大股東的政府也需要信息，但是國有股和法人股都是不流通的，因此他們就不會向普通股民一樣關(guān)注會計信息。
　　同時，在中國，一方面，國有企業(yè)的管理層的任命更多的是一種政府行為而非市場行為，管理者只需要花精力應付好上級領(lǐng)導，而無需接受市場評價和對企業(yè)經(jīng)營好壞負責；另一方面，大部分公司的高層管理人員持股比例非常低。據(jù)統(tǒng)計，我國1997年底在上海和深圳上市并發(fā)布了1997年度報告的所有A股上市公司，其高層管理人員平均持股比例僅為0.0448%，其中14家公司高層管理人員平均持股為0，706家公司中持股為0的高層管理人員占所有高層管理人員總數(shù)的34.27%。持股比例過低不能形成對管理者的有效激勵，也無法顯示出與經(jīng)營業(yè)績之間的相關(guān)關(guān)系②。因此，他們也不會關(guān)注公司的會計信息，信息對他們的工薪不產(chǎn)生影響。
　　在美國等私有制經(jīng)濟占絕對主導地位的西方發(fā)達國家，事務所的收入有很大一部分來源于非法定業(yè)務，如管理咨詢等。會計師主要是為各個利益相關(guān)者服務，如債權(quán)人，股民，機構(gòu)投資者，銀行等等。
　　對于發(fā)達市場經(jīng)濟國家的公司里，對經(jīng)理人員的報酬激勵也是多種多樣的，除薪金、獎金之外，還有股權(quán)、股票期權(quán)等形式。工資與薪金是經(jīng)理人員的基本報酬，與企業(yè)經(jīng)營績效無關(guān)，是一種穩(wěn)定、有保障的收入。獎金則一般與企業(yè)經(jīng)營績效直接掛鉤，有較強的刺激作用。股權(quán)是對公司制企業(yè)經(jīng)營者的一種報酬激勵，與獎金一樣，筆耕文化推薦期刊，將經(jīng)理人員的報酬與經(jīng)營績效掛鉤。那么，公司的高層管理人員就會比較關(guān)注公司的會計信息。他們對準則制訂機構(gòu)的游說就反映了會計信息對他們是有影響的。
　　2、服務質(zhì)量的不同
　　會計師事務所的服務作為一種產(chǎn)品，究竟誰是用戶，與市場需求有很大的關(guān)系，若市場需要高檔次優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，生產(chǎn)者就會向優(yōu)秀方向發(fā)展；若用戶需要處理品，生產(chǎn)者就會向假冒偽劣方向發(fā)展。由于市場對會計師事務所的服務需求者是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼�，可能需要事務所的服務就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。
　　對于國有企業(yè)的股東-國有資產(chǎn)管理部門而言，它們不可能向私人企業(yè)的股東那樣關(guān)心每一特定企業(yè)的會計報表及其鑒證質(zhì)量。評價國有企業(yè)的標準，除了其經(jīng)營業(yè)績外，還有其他非經(jīng)營因素，如社會責任的完成甚至人際關(guān)系等。對于國有企業(yè)最大的債權(quán)人的銀行-四大國有商業(yè)銀行，在改制之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務，對企業(yè)的會計報表不甚關(guān)注，它的貸款業(yè)務不是主要考慮到經(jīng)營情況和償還能力而是很大程度上取決于政府的經(jīng)濟政治目標和官員的主觀意愿。商業(yè)化之后的四大銀行可能會因此而關(guān)注會計信息的質(zhì)量，但是在我國大部分的貸款都屬于抵押、擔保借款，對于信用貸款開展的較少的情況下，銀行對會計報表以及報表質(zhì)量的關(guān)注程度是否有較大程度的提高，還值得懷疑③。
　　對于上市公司而言，在其上市之初，由于上市資格的有限，各地政府部門、主管機關(guān)都會想盡辦法對公司進行"包裝"使其達到上市要求。既然是包裝，他們肯定不愿意事務所出具真實的報表而是經(jīng)過一些修飾的報表。在上市后，由于我國的上市公司大部分股票為非流通的國家股和法人股，他們都不希望股價的下跌，而企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績一旦公布，就會出現(xiàn)他們不想看到的結(jié)果，故他們也不想要真實的報表。上市幾年后，為了繼續(xù)從股市上獲得資金，又為了達到國家的要求，在自身經(jīng)營業(yè)績不是很好的情況下，唯一的辦法就是對會計信息進行造假。這樣的話，他們不希望因為真實的會計信息而導致公司股價下跌，故他們會對事務所施加一定壓力（如更換事務所、壓低審計費用等）以此獲得他們所想要的會計信息。
　　綜上所述，我們會發(fā)現(xiàn)，在國內(nèi)，對不真實會計信息的需求更強烈。既然如此，事務所肯定會按此需求而提供相應的服務。而在國外，則不一樣。
　　在國外，證券市場相對而言更完善一些，而且各種法規(guī)也規(guī)定了會計師事務所必須出具經(jīng)過認真審計過的報表。在美國，20世紀50年代左右在金融市場上出現(xiàn)了投資機構(gòu)。基金會、保險公司、撫恤基金會、投資公司和類似機構(gòu)都成了擁有巨額投資基金的大型企業(yè)。這些投機機構(gòu)都擁有精明能干的管理者和巨額投資資金。企業(yè)的存在，就是為了獲利。這些機構(gòu)投資者都需要會計信息來了解、分析他們所投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。他們有要得到真實信息的要求，同時作為證券市場的重要資金供應者，公司也必須對他們提供真實可靠的信息。另一方面，同時存在的財務分析師會對報表進行分析，也在一定程度上對會計師起到了一個制衡的作用。
　　3、收費的不同
　　在我國，審計收費還是采取政府指導價，由國家物價管理部門授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會指定行業(yè)的審計收費標準，以指導事務所的收費行為。在1999年12月22號發(fā)布的2255號文件《中介服務收費管理辦法》中第六條三規(guī)定：對檢驗、鑒定、公證、仲裁收費等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務收費實行政府定價。而美國采取的則是市場調(diào)節(jié)價，發(fā)揮了市場在會計資源配置中的重要作用。
　　對于個人投資者而言，會計信息不影響他們的投資決策，而在美國，會計信息直接影響著股票價格的升跌。
　　在我國，由于股市發(fā)展時間較短，很不完善，如今的股票市場在很大的程度上受到政府的干預。從證券市場作為重要的資源配置場所對國民經(jīng)濟運行有直接影響的意義上講，政府的干預有一定道理，有時甚至是必須的。但敢于應該是有限度的，不能違背市場經(jīng)濟的一般規(guī)律和扭曲證券市場的內(nèi)在機制。中國的股票市場現(xiàn)今基本上還屬于"政策市"和"消息市"。同時，市場主體，即市場雙方--上市公司和投資者的行為不規(guī)范。上市公司只把股票市場當作籌集長期資金的場所，股票市場并未達到其制約上市公司，實現(xiàn)"兩權(quán)分離"、優(yōu)化資本和人才配置的功能。對于投資者而言，一方面中小投資者并不關(guān)心公司的真實價值，而更熱衷于去相信莊家的舉動、更相信小道消息，以此進行跟風炒作，獲取股票買賣差價（如ST股票的一個又一個漲停版）。另一方面，某些機構(gòu)投資大戶在炒作股票的同時，還利用自己的信息有時和資金實力操縱股票市場，進行內(nèi)幕交易，破壞股票市場公平、公正和公開的基本原則，嚴重損害中小投資者的利益。同時，在中國還不存在真正的機構(gòu)投資者，有的只是和上市公司勾結(jié)起來炒作股票的莊家。
　　而在美國，大眾投資者一般都是在機構(gòu)投資者行動后開始買賣，以此影響股價的高低。機構(gòu)投資者則非常重視會計信息的質(zhì)量，Zeff論證講"會計信息是有經(jīng)濟后果"的，原因就在于此。會計信息在股市上能起到一種信號作用，人們根據(jù)公司的情況來作出相應的買入或賣出的決策，以此帶動股票價格的變動。
　　從以上可以看出對于我國的會計師事務所而言，既然需求者不要求高質(zhì)量的報表，事務所何必費老大力氣去提供真實的會計信息還得不到大家的滿意呢？
　　因此，我認為我國要從源頭上改變這種情況，如果大家都要求真實的會計報表，我相信中國的注冊會計師有能力來提供真實的報表。高質(zhì)量的需求必定會帶來高質(zhì)量的服務。

 

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