發(fā)布時間：2020-07-21 19:20

【摘要】：20世紀80年代以來,以英美為代表的發(fā)達國家獨立審計服務市場競爭日益激烈,大型會計師事務所為了尋求有效的競爭戰(zhàn)略并獲取競爭優(yōu)勢,逐步走向了行業(yè)專門化的道路。國際上,KPMG Peat Marwick`s最早在1993年就按行業(yè)服務線重組了其組織機構(gòu),各國的審計質(zhì)量準則,如美國(AICPA,1993)、英國(U.K.APB,1995)、澳大利亞(ASAICA,1989)等也都強調(diào)了識別、設計、發(fā)展行業(yè)專長的重要性。西方會計理論界也分別從全國(總所)、區(qū)域(分所)和審計師個人三個層面普遍得出行業(yè)專長審計師能夠提高審計質(zhì)量的結(jié)論,如行業(yè)專長審計師的客戶有更低水平的操控性應計、更高的盈余反映系數(shù)、更高的披露質(zhì)量、更低的可能性操控盈余以達到或超過盈余預測以及更高的出具非標準審計意見報告的概率、更低的與舞弊財務報告相關(guān)聯(lián)的概率。西方主流文獻雖然深入到了區(qū)域(分所)、審計師個人層面,但其結(jié)論的外部效度如何存在疑問。考慮到我國在資本市場發(fā)育程度、審計師法律責任、投資者保護、審計市場結(jié)構(gòu)、政府監(jiān)管與處罰等許多制度背景方面,與西方發(fā)達國家有很大不同;而且,國內(nèi)關(guān)于審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量關(guān)系的研究目前仍停留在全國(總所)層面行業(yè)專長上,尚未有文獻從區(qū)域(分所)層面展開。因此,本文從全國(總所)、區(qū)域(分所)兩個層面進一步拓展該領域的研究,并結(jié)合我國絕大多數(shù)上市公司股權(quán)高度集中,政府或家族通常在公司中具有絕對控制權(quán)的特殊國情,探討控制權(quán)性質(zhì)對審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量關(guān)系的調(diào)節(jié)作用,系統(tǒng)、全面地回答基于我國的制度背景行業(yè)專長審計師能否提高審計質(zhì)量的問題。行業(yè)專長審計師能否提高審計質(zhì)量不僅是審計理論研究的熱門問題,也受到監(jiān)管部門和會計師事務所的高度關(guān)注,對這個問題的回答關(guān)系著事務所按行業(yè)重組其審計服務生產(chǎn)線的必要性。本文采用文獻中用到的四種操控性應計估計模型以及三種審計質(zhì)量模型檢驗了審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關(guān)系,在統(tǒng)一的框架下,系統(tǒng)、全面地回答了在我國的制度背景下,行業(yè)專長審計師能否提高審計質(zhì)量的問題。利用2007~2015年滬深A股上市公司的數(shù)據(jù),研究審計師行業(yè)專長對審計質(zhì)量的影響,基于操控性應計模型的經(jīng)驗結(jié)果表明:行業(yè)專長審計師能更有效地抑制企業(yè)盈余管理行為,提高盈余質(zhì)量,也即提供更高的審計質(zhì)量,其中,區(qū)域(分所)層面行業(yè)專長與盈余質(zhì)量顯著負相關(guān),全國(總所)層面行業(yè)專長與盈余質(zhì)量的關(guān)系不顯著,全國(總所)與區(qū)域(分所)之間的互補作用則不穩(wěn)健。進一步采用達到或超過盈余門檻模型、非標準審計意見模型進行檢驗,得到的結(jié)論與操控性應計模型一致,這意味著在我國,審計師行業(yè)專長效應主要體現(xiàn)在區(qū)域(分所)層次,全國(總所)層面的行業(yè)專長聲譽、知識或技能等并不能通過總所-分所之間的網(wǎng)絡傳遞到分所層次。審計定價是一個受到審計領域研究者廣泛關(guān)注的問題。國際主流學術(shù)界,在研究審計定價影響因素時往往會把事務所分為國際N大和非國際N大,但本文則同時控制了聲譽、規(guī)模,在分離出聲譽影響的基礎上,進一步考察了行業(yè)專長溢價。利用2012~2014年的數(shù)據(jù),實證考察審計師聲譽、行業(yè)專長與審計定價的關(guān)系,結(jié)果表明:審計師聲譽、行業(yè)專長均與審計收費正相關(guān),其中,審計師聲譽溢價約為89.89%,按市場份額及客戶數(shù)量認定的審計師行業(yè)專長溢價分別為10.08%、4.7%;進一步的分組研究表明,國際四大中行業(yè)專長的作用不顯著,而非國際四大中行業(yè)專長的作用顯著,兩種方法認定的行業(yè)專長審計師專長溢價分別為8.87%、2.4%。本文結(jié)論對引導會計師事務所實施“做精做專”、“做大做強”戰(zhàn)略,形成品牌聲譽,發(fā)展行業(yè)專長,提升核心競爭力有重要意義。此外,控制權(quán)性質(zhì)如何影響審計質(zhì)量(以審計定價作為代理變量)也是一個廣受關(guān)注的問題。本文結(jié)合我國上市公司控制權(quán)高度集中,且國有控股企業(yè)占很大比重的特殊國情,在研究審計師行業(yè)專長對審計定價的影響時,重點考慮了控制權(quán)性質(zhì)的調(diào)節(jié)作用,豐富了審計師行業(yè)專長溢價研究的文獻。利用審計收費管制解除后2012~2014年中國上市公司的面板數(shù)據(jù),考察控制權(quán)性質(zhì)、審計師行業(yè)專長與審計定價的關(guān)系。研究結(jié)果表明:終極控制人為國有的上市公司比非國有的支付了相對較低的審計費用,行業(yè)專長審計師比非行業(yè)專長審計師收取了相對較高的審計費用,支持了審計定價中存在風險溢價和行業(yè)專長溢價的觀點。進一步的分組研究發(fā)現(xiàn),在國有控股的上市公司中按市場份額衡量的審計師行業(yè)專長與審計收費顯著正相關(guān),按客戶數(shù)量衡量的審計師行業(yè)專長與審計收費微弱正相關(guān);而在非國有控股的上市公司中兩種方法衡量的審計師行業(yè)專長均與審計收費顯著正相關(guān),這在一定程度上表明結(jié)果基本穩(wěn)健。本文結(jié)論對引導審計師在審計定價決策中考慮與控制權(quán)性質(zhì)相關(guān)的風險以及有針對地發(fā)展行業(yè)專長有重要意義。
【學位授予單位】：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2019
【分類號】：F832.51;F239.4

【參考文獻】

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