【摘要】：謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)一項(xiàng)基本原則在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面,包括資產(chǎn)、收入、投資及清算股利等方面扮演著重要的角色。謹(jǐn)慎性原則主張企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行估計(jì)和判斷,合理的謹(jǐn)慎能夠避免企業(yè)虛高資產(chǎn)或收益,保護(hù)投資人、債權(quán)人的利益,同時(shí)也有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部沖突,降低代理成本,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力和競(jìng)爭(zhēng)力。但過(guò)度的謹(jǐn)慎也會(huì)破壞會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的真實(shí)性和可靠性,造成企業(yè)管理者與企業(yè)投資者之間會(huì)計(jì)情報(bào)的失衡,破壞了會(huì)計(jì)情報(bào)的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在條文規(guī)定的具體說(shuō)明上與其他原則相比相對(duì)模糊,僅僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)基于對(duì)所有者權(quán)利產(chǎn)生最小影響的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,反對(duì)多計(jì)資少計(jì)負(fù)債、多計(jì)收益少計(jì)費(fèi)用。但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中,由于謹(jǐn)慎性原則缺乏具體的量化條款規(guī)定,并受到操作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、主觀(guān)判斷的影響,如何正確地使用謹(jǐn)慎性原則,合理地把握謹(jǐn)慎度,其操作的難度很大。造成該原則實(shí)際運(yùn)用中具有很強(qiáng)的隨意性,為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)造了空間,也使得謹(jǐn)慎性原則的合理性在學(xué)術(shù)界日益受到質(zhì)疑與批判。由于在謹(jǐn)慎性的量化問(wèn)題的研究上一直未取得實(shí)質(zhì)性的突破,也阻礙了謹(jǐn)慎性原則開(kāi)展效果的評(píng)價(jià)。直到1997年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Basu采用反回歸方程建立了基于盈余股票報(bào)酬關(guān)系模型,通過(guò)該模型測(cè)量會(huì)計(jì)盈余反映好消息與壞消息的差異大小來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健度從而實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性的量化,是目前實(shí)證會(huì)計(jì)研究中應(yīng)用得最為廣泛的一種模型。Basu模型的提出對(duì)于解決謹(jǐn)慎性的量化問(wèn)題邁出了重大一步,使學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的研究從定性發(fā)展到定量的高度。隨后學(xué)術(shù)界在Basu模型的基礎(chǔ)上相繼提出了盈余持續(xù)性計(jì)量法、凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值比率法、負(fù)的累計(jì)應(yīng)計(jì)計(jì)量法、應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流關(guān)系法、累計(jì)的盈余股票報(bào)酬計(jì)量法、Khan-Watts模型等量化方法,極大地豐富了謹(jǐn)慎性量化研究的文獻(xiàn),對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展及其實(shí)務(wù)具有深遠(yuǎn)和重大的影響。本文主要圍繞謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)理論及量化模型進(jìn)行論述。主要包括謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的背景、形成的動(dòng)因(契約、法律訴訟、稅收、政府監(jiān)管)、存在的問(wèn)題、實(shí)際運(yùn)用情況、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響(對(duì)籌資成本、投資水平、股東價(jià)值、盈余、財(cái)務(wù)報(bào)告影響)、有條件無(wú)條件謹(jǐn)慎性的相關(guān)量化模型、通過(guò)量化模型開(kāi)展的實(shí)證研究。量化模型方面,著重對(duì)各個(gè)模型提出的背景、理論基礎(chǔ)、推導(dǎo)過(guò)程、特點(diǎn)、以及對(duì)各模型的相關(guān)性與差異性進(jìn)行介紹,并結(jié)合實(shí)證研究,通過(guò)對(duì)比分析不同量化模型的相關(guān)性與可靠性來(lái)驗(yàn)證模型的效用問(wèn)題。在相關(guān)性的驗(yàn)證中,主要研究各模型中反映會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性指標(biāo)間的皮爾森與斯皮爾曼系數(shù)。對(duì)可靠性的驗(yàn)證主要基于考察各量化模型中反映會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的指標(biāo)與從Wangetal提出的謹(jǐn)慎性需求信號(hào)假說(shuō)中選取反映企業(yè)總風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)低的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性,低風(fēng)險(xiǎn)則意味高的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性。若結(jié)合這兩類(lèi)指標(biāo)分析出的結(jié)論一致,則表明該計(jì)量方法的可靠性較高。針對(duì)各種謹(jǐn)慎性量化模型的優(yōu)點(diǎn)與缺陷,不少?lài)?guó)外學(xué)者都對(duì)其進(jìn)行了研究和總結(jié)。例如GivolyHayn、BallShivakumar先后指出Basu模型中存在的各種問(wèn)題及局限性。包括:Basu模型一種及時(shí)性差異計(jì)量,及盈余反映壞消息比反映好消息更及時(shí)的程度,但無(wú)法識(shí)別一些與謹(jǐn)慎性不相關(guān)的企業(yè)信息環(huán)境特征所引起及時(shí)性的差異。如披露政策、會(huì)計(jì)制度的修改等。在沒(méi)有控制這些特征的情況下,及時(shí)性差異計(jì)量并不能可靠地計(jì)量謹(jǐn)慎性;無(wú)法將盈余中的暫時(shí)性收益或損失從應(yīng)計(jì)中的隨機(jī)誤差中分離出來(lái),也無(wú)法從某些盈余管理(如過(guò)度計(jì)提準(zhǔn)備)中分離出來(lái)。所有這些都是暫時(shí)的并且導(dǎo)致收益變動(dòng)的負(fù)序列相關(guān);Basu模型只能識(shí)別暫時(shí)性部分的差異,而不能識(shí)別它們的及時(shí)或不及時(shí);另外,私有企業(yè)無(wú)股票回報(bào),無(wú)法使用Basu模型計(jì)量謹(jǐn)慎性等。RoychowdhuryWatts(2007)認(rèn)為賬面價(jià)值市價(jià)比計(jì)量了凈資產(chǎn)相對(duì)與市價(jià)的低估程度,包含了可分離凈資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)租,而由于經(jīng)濟(jì)組不可驗(yàn)證且無(wú)法分割,在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中并不被記錄,會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性也無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)租施加影響。因而包含了經(jīng)濟(jì)租的賬面市價(jià)比指標(biāo)會(huì)導(dǎo)致謹(jǐn)慎性的錯(cuò)判。我國(guó)由于特殊的政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),使得資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)制度與西方國(guó)家存在一定的差異,例如對(duì)披露時(shí)間規(guī)定的差異上,Basu模型是基于美國(guó)會(huì)計(jì)制度提出的,由于美國(guó)會(huì)計(jì)年度為3月31結(jié)束,最遲90天內(nèi)披露年報(bào),他在界定Retit時(shí)是以t-1年年報(bào)披露最后期限為基點(diǎn),有效地避免了t年第一季度披露的干擾。而我國(guó)年報(bào)是會(huì)計(jì)年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)披露,其Retit累計(jì)計(jì)算點(diǎn)均受到t年度首個(gè)季報(bào)披露的影響,造成Retit與EPSit邏輯上不對(duì)等,導(dǎo)致回歸結(jié)果失真。我國(guó)學(xué)者在研究者這方面的內(nèi)容時(shí)也對(duì)其進(jìn)行了概括和總結(jié),但就如何改進(jìn)模型,以適應(yīng)我國(guó)特殊環(huán)境等方面的討論還相對(duì)欠缺。多數(shù)學(xué)者提倡多種計(jì)量方法結(jié)合使用,以彌補(bǔ)各自的不足。為此,本文深入探討西方學(xué)者設(shè)計(jì)的計(jì)量模型在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用中的可行性,主要包括Basu模型中忽略的披露政策及會(huì)計(jì)制度改革所引起的及時(shí)性差異等問(wèn)題。并針對(duì)這些問(wèn)題提出改進(jìn)后的模型,并通過(guò)選取我國(guó)上市公司樣本展開(kāi)實(shí)證分析,揭露我國(guó)具體環(huán)境中使用量化模型時(shí)需注意的問(wèn)題,并對(duì)如何解決問(wèn)題提出意見(jiàn)和對(duì)策。
[Abstract]:As a basic principle of accounting , the principle of prudence plays an important role in various aspects of accounting , including assets , income , investment and liquidation dividends . In this paper , based on the analysis of the correlation and reliability of the model , the paper introduces the background , the theoretical foundation , the derivation process and the characteristics of the model . In order to make up for each deficiency , this paper deeply discusses the feasibility of the measurement model of western scholars ' design in our country ' s practical application , which mainly includes such problems as the neglected disclosure policy in Basu model and the timeliness difference caused by the reform of accounting system .
【學(xué)位授予單位】：西南大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類(lèi)號(hào)】：F233

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本文編號(hào)：2132480