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從會計計量屬性的歷史變遷看會計與經(jīng)濟發(fā)展的關系

作者：王曉強 柳藝

來源：《商業(yè)會計》2013年第07期

摘要：關于計量屬性的理論思考來源于客觀經(jīng)濟環(huán)境對財務會計提出的新要求，關于計量屬性的應用效果又直接作用于外部經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化。計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟的發(fā)展，即經(jīng)濟環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟后果及應用的不同前景。本文以財務會計系統(tǒng)中的確認計量理論為研究對象，并將視角進一步縮小至計量屬性的發(fā)展演變過程，歷史地梳理計量屬性發(fā)展過程受經(jīng)濟環(huán)境驅(qū)動的具體表現(xiàn)。

關鍵詞：會計計量 計量屬性 經(jīng)濟環(huán)境

“如果把會計視為一個既服務于市場又服務于企業(yè)的工具，那么，每當市場經(jīng)濟發(fā)生變革，立足企業(yè)并面向市場的財務會計都會進行相應的變革，這似乎已經(jīng)成為一個規(guī)律”（葛家澍，2010）。這一結論高度概括了會計與經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在關系，筆者正是從這一觀點出發(fā)，選取財務會計系統(tǒng)中的確認計量理論并將視角進一步縮小至計量屬性的發(fā)展演變過程，歷史地梳理計量屬性發(fā)展過程受經(jīng)濟環(huán)境驅(qū)動的具體表現(xiàn)。從理論層面看，會計的確認和計量是會計理論中的核心概念，體現(xiàn)了會計的特有屬性并貫穿于會計核算的全過程。財務會計系統(tǒng)的根本任務就是提供用貨幣表示的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，會計計量作為企業(yè)經(jīng)濟活動的量化過程在會計確認、甚至整個財務會計系統(tǒng)中都處于舉足輕重的地位，，以至于有學者認為“會計本身就是一個計量過程”。從現(xiàn)實層面看，會計的產(chǎn)生、發(fā)展、變革始終與外部環(huán)境緊密相關。股份公司的產(chǎn)生、工業(yè)革命的進行等一系列重大經(jīng)濟社會環(huán)境的變革促使簿記向現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)化，也帶來了會計計量的重大變革。有鑒于此，關于計量屬性的理論研究和應用思考不斷演進，如何選擇最佳的會計計量屬性完成經(jīng)濟事項的量化過程從未有唯一答案，本文選取計量包涵的關鍵要素“計量屬性”進行歷史的梳理，從計量屬性的歷史變遷視角看經(jīng)濟發(fā)展與會計的相互作用。

一、計量屬性的歷史變遷與經(jīng)濟發(fā)展的關系分析

關于計量屬性選擇的每一次討論都必然與外部經(jīng)濟環(huán)境的變化相聯(lián)系，由早期以歷史成本計量模式發(fā)展到多種計量屬性并存的計量模式，又發(fā)展到當前傾向于采用公允價值的計量模式，皆是如此。

（一）虛假繁榮后的經(jīng)濟大危機，經(jīng)濟政策從自由放任轉(zhuǎn)向政府積極干預：歷史成本 美國在20世紀20年代實施政府不干預政策，使得市場經(jīng)濟自由化走到了極端。企業(yè)“自主管理”使會計變得無序，企業(yè)對外的財務報表充滿了欺詐，以致當時美國火柴大王克魯吉把

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