隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,資本市場也呈現(xiàn)出多元性和層次化的格局,資本市場競爭的激烈程度不斷加劇。企業(yè)為加速自身的發(fā)展,提高資本實(shí)力擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模,首要任務(wù)便是擴(kuò)展融資渠道,而擴(kuò)展融資渠道的有效途徑之一則是實(shí)現(xiàn)公司上市。近年來,我國上市公司數(shù)量持續(xù)不斷增長的同時(shí)也存在不少公司利用各種財(cái)務(wù)造假手段明目張膽地進(jìn)入資本市場圈錢,這嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場秩序。作為獨(dú)立第三方的注冊會(huì)計(jì)師在資本市場中扮演“鑒證人”的角色,他們對公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證,合理保證財(cái)務(wù)信息的公允性。然而審計(jì)失敗案例頻繁地出現(xiàn)在公眾視線,據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)官方網(wǎng)站顯示,2013年至2018年5月,證監(jiān)會(huì)對審計(jì)失敗的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所共開出行政罰單34例,僅2017年就達(dá)到10例之多(1),注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量遭到巨大質(zhì)疑。首先,本文對研究背景及意義進(jìn)行概述,并從審計(jì)質(zhì)量影響因素、審計(jì)失敗原因及審計(jì)失敗防范策略三方面進(jìn)行文獻(xiàn)綜述。同時(shí)對本文的研究思路和方法進(jìn)行概括,并在具體研究中選取文獻(xiàn)分析法、案例分析法進(jìn)一步展開論述。其次,闡述了審計(jì)失敗的相關(guān)理論,對審計(jì)失敗的含義進(jìn)行界定,通過對主要觀點(diǎn)的研究,我認(rèn)為審計(jì)失敗應(yīng)當(dāng)理解為注冊會(huì)計(jì)師由于存在主觀上的過失而未嚴(yán)格執(zhí)行公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則,從而未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的舞弊行為或重大錯(cuò)誤,最終發(fā)表與企業(yè)實(shí)際情況不一致的審計(jì)意見。再次,對利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案件進(jìn)行深入探討,介紹九好集團(tuán)及利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本情況并詳細(xì)闡明九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假始末。九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的手段包括:通過虛構(gòu)供應(yīng)商和客戶、虛構(gòu)資金循環(huán)增加服務(wù)費(fèi)收入;虛構(gòu)貿(mào)易合同增加貿(mào)易收入;虛構(gòu)銀行存款;借款和質(zhì)押行為未對外披露。接著指出利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中存在的具體問題,主要包括對供應(yīng)商和客戶的現(xiàn)場走訪工作存在瑕疵和矛盾、對相關(guān)的合同和用印及收入證據(jù)不足等疑點(diǎn)未予以充分關(guān)注、未對應(yīng)收賬款實(shí)施有效的函證程序、銀行存款審計(jì)程序不到位。在此基礎(chǔ)上,闡述了證監(jiān)會(huì)對利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師、九好集團(tuán)及其相關(guān)責(zé)任人的具體處罰結(jié)果。此外,對利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的具體原因進(jìn)行分析。注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面主要是:注冊會(huì)計(jì)師未勤勉盡職;注冊會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序;注冊會(huì)計(jì)師未對異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保持職業(yè)懷疑態(tài)度;利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制薄弱。在被審計(jì)單位內(nèi)部治理方面主要是:九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊手段具有較強(qiáng)的隱蔽性;九好集團(tuán)缺乏健全的公司治理機(jī)制;九好集團(tuán)為達(dá)借殼上市的目的存在違規(guī)動(dòng)機(jī)。從審計(jì)行業(yè)環(huán)境方面:現(xiàn)有的法律處罰力度不夠;注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)外部監(jiān)管不到位;我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)市場競爭激烈。最后,根據(jù)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對九好集團(tuán)審計(jì)失敗案例的分析總結(jié)出結(jié)論。一是注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足是導(dǎo)致審計(jì)失敗的根本原因;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制體系不完善是導(dǎo)致審計(jì)失敗的直接原因;三是被審計(jì)單位惡意舞弊及內(nèi)控失效是導(dǎo)致審計(jì)失敗的間接原因;四是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)環(huán)境是影響審計(jì)質(zhì)量的外在原因。最后對審計(jì)失敗的相關(guān)啟示進(jìn)行歸納,主要包括:注重會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)是核心;革新舞弊的審計(jì)方法和技術(shù)是根本途徑;建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系是關(guān)鍵;加強(qiáng)市場監(jiān)管并加大對違規(guī)行為的打擊力度是保障。
【學(xué)位單位】：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位年份】：2018
【中圖分類】：F724.6;F239.4
【部分圖文】：

圖 2-1 審計(jì)委托代理關(guān)系注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托－代理關(guān)系同公司治理中的委托－代理具有相似性但是，不同的地方是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有多重委托－代理關(guān)系，主要有兩大類第一類是委托人（股東）委托管理層為代理人代替股東經(jīng)營公司，但由于股東

3 利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對九好集團(tuán)審計(jì)失敗的案例介紹（3）九好集團(tuán)控股結(jié)構(gòu)九好集團(tuán)歷經(jīng)多次股權(quán)變更，經(jīng)過多次增資擴(kuò)股后，九好集團(tuán)注冊資本有最的 6868.63 萬元上升至 7943.89 萬，截止至 2015 年 12 月 31 日，郭叢軍和其妻曉芳合計(jì)持有的股份由 46.11%增至 56.03%，處于絕對控股的地位。具體控股情如表 3－3 所示。

圖 4-1 服務(wù)費(fèi)收入成本走勢圖數(shù)據(jù)來源：九好集團(tuán) 2013-2015 年審計(jì)報(bào)告如上圖所示，2015 年的服務(wù)費(fèi)收入為 376422482.43 元，2013 年 110629798.34，2015 年的服務(wù)費(fèi)收入較 2013 年增長 240%；而 2015 年服務(wù)費(fèi)成本 11792010.56，2013 年為 7455596.24，2015 年的服務(wù)費(fèi)成本較 2013 年增長 58%。服務(wù)費(fèi)收的增長和服務(wù)費(fèi)成本的增長不配比，收入增長 240%而成本只增長 58%，原因究是什么呢？是否存在虛增服務(wù)費(fèi)的現(xiàn)象？而作為審計(jì)方的安利達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒注意到此處的異常數(shù)據(jù)，也沒有對服務(wù)費(fèi)收入進(jìn)行進(jìn)一步的測試。（3）九好集團(tuán)與同行業(yè)對比差異明顯九好集團(tuán)對近幾年整體毛利率的高幅增長做出了相應(yīng)的解釋。一是由于貿(mào)易業(yè)務(wù)并不是公司的主營業(yè)務(wù)，且毛利率偏低，故而近期在不斷地減少貿(mào)易類業(yè)；二是公司把主要精力都放在后勤托管業(yè)務(wù)上，其成本低，毛利率較高。但是過比較發(fā)現(xiàn)，九好集團(tuán)的銷售毛利率均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他服務(wù)平臺(tái)類上市公司。九

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本文編號：2809903