發(fā)布時間：2016-12-01 15:38

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金融審計預(yù)警體系構(gòu)建研究 5102字 投稿：黎狅狆

全文5頁 共5102字

 

 

在初中義務(wù)教育新課程標準實驗教科書的編排中，自讀文在語文教材中占有相當數(shù)量，是語文教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，在這一語文教學(xué)的重要環(huán)節(jié)中，經(jīng)常出現(xiàn)兩種傾向：一種是放任自讀，不給必要的提示檢查，缺乏明確的訓(xùn)練目標；一種是與講讀文等同起來，不分輕重緩急，削弱自讀能力…

為使企業(yè)提供相關(guān)、可靠的會計信息，2006年財政部出臺的基本準則和38項具體會計準則，適度、謹慎和有條件地引入公允價值計量屬性。為保證國家財政收入與公平納稅，企業(yè)所得稅法及其實施條例在采用歷史成本計價的基礎(chǔ)上，對非貨幣形式取得的收入等采用公允價值進行…

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作者：陳文夏

審計研究 2011年06期

 

　　一、金融危機與構(gòu)建金融審計預(yù)警體系

 

 

　　次貸危機的演化，使美國政府強力推出名為《金融監(jiān)管改革——一種全新的基礎(chǔ)：美國金融監(jiān)管體制的重構(gòu)》的改革方案。它反映了美國政府對其金融市場和金融監(jiān)管體系的新認識，在一定程度上昭示了全球金融監(jiān)管體系發(fā)展的理念與趨勢(全先銀和閆小娜，2009)。該方案及其他發(fā)達國家對金融監(jiān)管的調(diào)整，折射出全球金融危機對金融監(jiān)管帶來的新思考：

 

 

　　提高各金融監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)配合能力，掃除監(jiān)管盲區(qū)；

 

 

　　在加強對重點金融機構(gòu)風(fēng)險識別的同時，更關(guān)注宏觀整體性風(fēng)險；

 

 

　　加大對高杠桿金融創(chuàng)新產(chǎn)品的監(jiān)管力度；

 

 

　　促進國際合作和交流。

 

 

　　國家審計作為金融監(jiān)督的一種重要形式，在國家金融監(jiān)管體系中占據(jù)重要地位。隨著近年來審計地位的日益提高，國家審計愈來愈成為國家金融安全的護衛(wèi)者。它同一般的金融監(jiān)管機構(gòu)(主要指“一行三會”，即人民銀行、銀監(jiān)會、保監(jiān)會和證監(jiān)會)相比，具有三大特性，即獨立性、綜合性和再監(jiān)督性。在金融混業(yè)經(jīng)營的大趨勢和金融危機頻發(fā)的現(xiàn)實情況下，金融審計應(yīng)當肩負起協(xié)調(diào)各金融監(jiān)管機構(gòu)相互配合的重任，以獨立、綜合的視野，揭示金融領(lǐng)域及其環(huán)境中存在的各種影響金融安全的傾向性問題，評價金融風(fēng)險的程度和金融監(jiān)管的績效，從體制、機制等多方面提出建設(shè)性意見，從而真正發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

 

 

　　要充分發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，關(guān)鍵在于實現(xiàn)科學(xué)預(yù)警。首先，科學(xué)預(yù)警是高效率地揭露問題、修復(fù)機制、安全防護的基礎(chǔ)。沒有科學(xué)的預(yù)警機制，審計監(jiān)督就會帶有盲目性，就會過多地依賴主觀主義、經(jīng)驗主義和教條主義，其效率必然是低下的。比如對于貸款的分析，如果僅從經(jīng)驗判斷，往往會把不良貸款全部作為審計重點予以核實而忽略其他。但假使設(shè)定預(yù)警指標進行科學(xué)分析，就能通過不良率的趨勢變化、新增不良率的情況、不良率的行業(yè)分析等進行判斷，從而有效地把握審計重點。科學(xué)預(yù)警以高效的手段過濾信息，提高審計效率。其次，科學(xué)預(yù)警是合理配置審計資源的前提。現(xiàn)階段，審計的人力、物力都非常有限，尤其在金融審計方面，與被審計單位的數(shù)量、資產(chǎn)規(guī)模相比，審計力量顯得格外稀缺。如何科學(xué)合理地配置審計資源是一個值得研究的大課題�？茖W(xué)預(yù)警將銀行的潛在風(fēng)險劃分為不同的警示度，為審計重點的選擇提供了科學(xué)的判斷依據(jù)，實現(xiàn)了審計資源的合理配置。第三，科學(xué)預(yù)警機制，尤其是納入銀行、保險、證券、信托等多個金融行業(yè)的預(yù)警體系，將在更高層次上反映國家宏觀經(jīng)濟運行的突出問題，挖掘潛伏在各金融業(yè)之間的隱秘風(fēng)險，為決策層制定或調(diào)整宏觀政策提供參考。如控制房地產(chǎn)信貸規(guī)模時，開發(fā)商是否會通過貸款類房地產(chǎn)信托融資來繞過政策限制?又如證券市場的新股申購資金是否大量來源于銀行間的同業(yè)拆借市場?而保險資金投資于二級市場，是起到了市場穩(wěn)定器的作用還是扮演著推波助瀾者的角色?這些問題都只能在金融跨業(yè)領(lǐng)域找到線索。

 

 

　　就國家審計的現(xiàn)狀而言，構(gòu)建金融審計預(yù)警體系具有可能性。首先，國家審計的對象基本覆蓋了金融領(lǐng)域的各大主體。凡國家控股的金融企業(yè)都能納入體系中，其數(shù)量和規(guī)模足以代表金融領(lǐng)域的主流。其次，近年來的國家審計實踐已經(jīng)為構(gòu)建金融審計預(yù)警體系積累了豐富的經(jīng)驗和案例。尤其隨著計算機審計方法的不斷創(chuàng)新和完善，審計人員已經(jīng)總結(jié)提煉出許多寶貴的專家經(jīng)驗，其中不少案例都能為構(gòu)建金融審計預(yù)警指標提供直接的理論指導(dǎo)和實踐幫助。第三，國家審計對金融監(jiān)管機構(gòu)的再監(jiān)督，使金融審計能及時跟進各金融行業(yè)的最新動向，及時把握金融發(fā)展尤其是金融創(chuàng)新的潮流趨勢，及時感知金融領(lǐng)域尤其是行業(yè)交叉領(lǐng)域監(jiān)管盲點的風(fēng)險狀況，從而不斷細化預(yù)警指標，更新預(yù)警參數(shù)，完善預(yù)警體系建設(shè)。

 

 

　　二、金融審計預(yù)警體系的構(gòu)建設(shè)想

 

 

　　(一)預(yù)警系統(tǒng)與金融審計預(yù)警體系的含義

 

 

　　預(yù)警系統(tǒng)是在承認預(yù)測和評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)警目標設(shè)立預(yù)警指標，以數(shù)理統(tǒng)計等科學(xué)手段，揭示當前問題或合理預(yù)測未來發(fā)展狀況、度量未來風(fēng)險程度的一整套運行程序，包括設(shè)定預(yù)警目標、設(shè)計預(yù)警指標、確定預(yù)警閥值、數(shù)據(jù)處理、產(chǎn)生預(yù)警信號和反饋預(yù)警效果等。

 

 

　　預(yù)警系統(tǒng)按其發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險的周期長短，分為短期預(yù)警系統(tǒng)和中長期預(yù)警系統(tǒng)。短期預(yù)警系統(tǒng)由短期預(yù)警指標通過權(quán)重加總構(gòu)成，在數(shù)據(jù)歸集、計量的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對當期風(fēng)險狀況衡量的程序集合。短期預(yù)警指標一般反映正在發(fā)生的風(fēng)險狀況或違規(guī)問題，具有現(xiàn)實性。比如資本充足率低于8％、流動性比率低于25％、不良貸款率高于5％或向“資本金不足35％、四證不齊”的房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)放房地產(chǎn)開發(fā)貸款等，都是需要立刻引起關(guān)注的事件。短期預(yù)警指標一般采用絕對數(shù)或其比值來度量。而中長期預(yù)警系統(tǒng)則由中長期預(yù)警指標通過權(quán)重加總構(gòu)成，在數(shù)據(jù)歸集、計量的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對未來期間風(fēng)險狀況衡量的程序集合。中長期預(yù)警指標一般反映正在發(fā)生的風(fēng)險趨勢，，它可能會在未來某個時刻引起現(xiàn)實的風(fēng)險問題，具有前瞻性。比如本期資本充足率變動值為-2％，它雖然并不反映本期資本充足率低于8％的警戒線，但它表明其具有向下減少的趨勢，因而如果資本充足率變動值的預(yù)警閥值為-1％，則-2％的變動值將被預(yù)警。中長期預(yù)警指標一般采用比值的變動值或變動率來度量。

 

 

　　金融審計預(yù)警體系是指從審計視角出發(fā)，將金融各行業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)加以有效整合，并配合相關(guān)的其他宏觀指標和信息，從而實現(xiàn)審計對微觀金融機構(gòu)、中觀金融行業(yè)和宏觀金融穩(wěn)定的多層次金融體系的全面評價和預(yù)測。金融審計預(yù)警體系與一般金融風(fēng)險預(yù)警體系的最大差異是視角不同。前者從金融審計的定位(風(fēng)險、安全、發(fā)展)出發(fā)，既關(guān)注風(fēng)險性，又重視合規(guī)性；而后者僅從金融業(yè)務(wù)的本質(zhì)屬性出發(fā)，突出強調(diào)風(fēng)險性，主要包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和流動性風(fēng)險等，而對業(yè)務(wù)的合規(guī)性關(guān)注較少。因而從廣義上講，金融審計預(yù)警體系包含了金融風(fēng)險預(yù)警體系，同時還強調(diào)金融業(yè)對國家法律法規(guī)、宏觀政策的遵照執(zhí)行。

 

 

　　(二)金融審計預(yù)警體系的構(gòu)建思路和構(gòu)建原則

 

 

　　金融審計預(yù)警體系的構(gòu)建，應(yīng)體現(xiàn)“從簡到繁，從點到面，行業(yè)關(guān)聯(lián)，動態(tài)調(diào)整，總體把握”的思路，按以下原則進行：

 

 

　　1.總體性原則。該原則強調(diào)應(yīng)將金融審計預(yù)警體系建立在整個金融體系之上，即有金融事項的領(lǐng)域就有金融審計預(yù)警。金融審計預(yù)警體系應(yīng)在最大范圍以最快速度跟進金融創(chuàng)新領(lǐng)域，從而體現(xiàn)對金融風(fēng)險的預(yù)先感知和防范。

 

 

　　2.重要性原則。該原則是在總體性原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)金融資產(chǎn)和風(fēng)險的大小，來配比審計預(yù)警的細化程度。對金融資產(chǎn)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高、行業(yè)牽連范圍廣的，應(yīng)作為高風(fēng)險領(lǐng)域，細化預(yù)警指標，調(diào)低預(yù)警閥值。

 

 

　　3.循序性原則。該原則是指對審計預(yù)警體系的構(gòu)建，應(yīng)循序漸進，由簡到繁，由點到面，在信息完善和統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，逐步探索科學(xué)的預(yù)警方法。

 

 

　　4.實踐性原則。該原則是指審計預(yù)警體系的構(gòu)建，應(yīng)以審計實踐為基礎(chǔ)，并更好地指導(dǎo)審計實踐。隨著計算機方法的應(yīng)用，每次審計都能對某個領(lǐng)域或某個金融機構(gòu)的預(yù)警系統(tǒng)進行構(gòu)建，并逐步加強關(guān)聯(lián)性和整體性。預(yù)警體系的運行結(jié)果也可為今后的審計實踐指明重點方向。

 

 

　　5.動態(tài)性原則。構(gòu)建金融審計預(yù)警體系是個動態(tài)調(diào)整過程。尤其是設(shè)置預(yù)警指標、確定指標權(quán)重、選定預(yù)警閥值，都需要結(jié)合國家金融經(jīng)濟周期，甚至世界范圍的經(jīng)濟環(huán)境因素來綜合考慮。大環(huán)境的變化和特殊事件的突發(fā)，常常會對穩(wěn)定系統(tǒng)帶來沖擊，從而需要對相關(guān)數(shù)值進行調(diào)整。

 

 

　　(三)金融審計預(yù)警體系的構(gòu)建步驟和框架設(shè)想

 

 

　　1.設(shè)定預(yù)警目標。預(yù)警目標是指預(yù)警所要達到的目的。從微觀上講，金融審計預(yù)警是在關(guān)注合規(guī)性的基礎(chǔ)上，揭示單個金融機構(gòu)的現(xiàn)實風(fēng)險問題和潛在風(fēng)險趨勢；從中觀上講，金融審計預(yù)警是在關(guān)注落實國家對金融業(yè)宏觀調(diào)控政策的基礎(chǔ)上，揭示金融業(yè)的整體風(fēng)險狀況和跨業(yè)風(fēng)險傳導(dǎo)；從宏觀上講，金融審計預(yù)警是要關(guān)注經(jīng)濟運行的各個方面對金融穩(wěn)定和金融安全的影響。多層次的預(yù)警目標必然帶來多層次的金融審計預(yù)警系統(tǒng)。

 

 

　　2.設(shè)計預(yù)警指標。設(shè)計預(yù)警指標是構(gòu)建金融審計預(yù)警體系的關(guān)鍵，它根據(jù)預(yù)警目標的不同而有所區(qū)別。以單個銀行預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警指標為例，2006年起試行的《商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標》為此提供了很好的范例，結(jié)合一些合規(guī)性指標，可以初步構(gòu)建框架如表1所示。

 

 

　　

 

 

　　3.確定預(yù)警閥值。閥值的選定是預(yù)警信號準確發(fā)出的基礎(chǔ)。閥值的設(shè)定，主要參照國內(nèi)外法律法規(guī)和行業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，并且要注意隨宏觀政策變化而調(diào)整。對于無經(jīng)驗數(shù)據(jù)或經(jīng)驗數(shù)據(jù)明顯與形勢、國情不符的情況，應(yīng)采用數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)，擬合前期樣本的預(yù)警指標數(shù)值與風(fēng)險概率的對應(yīng)關(guān)系。最大可容忍風(fēng)險概率對應(yīng)的預(yù)警指標數(shù)值可作為初始閥值，并在以后的實踐中不斷調(diào)整。

 

 

　　4.產(chǎn)生預(yù)警信號。預(yù)警信號可以是針對某一預(yù)警指標而發(fā)出，也可以針對多個預(yù)警指標組合而發(fā)出。將多個預(yù)警指標按一定的權(quán)重進行組合能形成更綜合的預(yù)警指標，比如可以將流動性比例、核心負債比例和流動性缺口率三個指標進行組合，構(gòu)造出流動性風(fēng)險指標，從而可以在更高層次上對不同商業(yè)銀行的流動性風(fēng)險進行量化比較。當然，指標組合中的權(quán)重設(shè)定涉及更多的數(shù)理統(tǒng)計方法，限于篇幅不再贅述。

 

 

　　5.根據(jù)審計結(jié)果反饋預(yù)警效果，并不斷完善系統(tǒng)建設(shè)。預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)是一個自我學(xué)習(xí)的過程，隨著數(shù)據(jù)的不斷積累，經(jīng)驗的增多，對預(yù)警結(jié)果進行有效性評價能夠增強系統(tǒng)的預(yù)測能力和準確性。

 

 

　　6.重復(fù)上述1~5步，可以建立起各個金融機構(gòu)的審計預(yù)警系統(tǒng)。將它們整合，并根據(jù)金融跨業(yè)風(fēng)險的特點，有針對性地組合相關(guān)數(shù)據(jù)，設(shè)計預(yù)警指標。如可以將銀行業(yè)的房地產(chǎn)貸款與信托業(yè)的貸款類房地產(chǎn)信托融資相結(jié)合構(gòu)建指標，來判斷房地產(chǎn)業(yè)的整體融資狀況；又如以證券公司對公客戶在銀行的貸款增減額與這些客戶進出股市資金的關(guān)聯(lián)度為指標，來判斷信貸資金進入股市的可能程度。

 

 

　　最后，在所有金融機構(gòu)審計預(yù)警系統(tǒng)之外，再加入諸如GDP增長率、CPI增長率、貨幣供應(yīng)量增長率、財政赤字額、出口增長率、國際儲備額、失業(yè)率等變量，并通過壓力測試、宏觀建模等方法來分析各宏觀經(jīng)濟變量的變動對某些金融行業(yè)甚至金融穩(wěn)定的影響，從而構(gòu)建出更高層次的預(yù)警指標。

 

 

　　通過上述步驟，我們可以構(gòu)建出金融審計預(yù)警體系框架，如圖1：

 

 

　　

 

 

　　圖1 金融審計預(yù)警體系

 

 

　　(四)構(gòu)建金融審計預(yù)警體系需關(guān)注的幾個方面

 

 

　　一是金融審計預(yù)警體系不是萬能藥，不能替代經(jīng)驗判斷和其他信息來源。金融審計預(yù)警體系要發(fā)揮效力，很大程度上取決于數(shù)據(jù)的真實、完整和及時性。而后者在目前乃至今后一段時期內(nèi)都不可能完全滿足預(yù)警需要。因而，對某些沒有相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域，我們只能在經(jīng)驗判斷的基礎(chǔ)上抽樣檢查。

 

 

　　二是金融審計預(yù)警體系的構(gòu)建是個逐步積累的過程，必然由單個金融機構(gòu)的預(yù)警分析到單個金融行業(yè)的預(yù)警機制，再到整個金融行業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)，最后發(fā)展為完善的附帶其他多種信息來源的金融審計預(yù)警體系。這需要開發(fā)人員做好整體開發(fā)規(guī)劃、階段開發(fā)規(guī)劃和系統(tǒng)整合規(guī)劃，并付出堅持不懈的努力。

 

 

　　三是金融審計預(yù)警體系及其相關(guān)要素是動態(tài)變化的。它要隨著國際國內(nèi)風(fēng)險監(jiān)管理念的變化、國家法律法規(guī)的變化、宏觀調(diào)控政策的變化而發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整。定期更新參數(shù)、調(diào)整權(quán)重、確定閥值，提高審計預(yù)警體系的預(yù)測能力。

 

 

　　四是金融審計預(yù)警體系的構(gòu)建需要多部門的配合和支持。有的監(jiān)管當局已經(jīng)開發(fā)出了一套較為完善的機構(gòu)監(jiān)管指標或行業(yè)風(fēng)險預(yù)警指標，我們可以充分借鑒和利用。但對于跨業(yè)的風(fēng)險預(yù)警指標，卻沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以利用，這就需要審計人員在不斷研究的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新審計思路和方法。

 

 

　　三、小結(jié)

 

 

　　金融危機的頻繁爆發(fā)和它所帶來的破壞力，使各國政府都深感當前金融監(jiān)管手段的有限及其后果的嚴重，紛紛開始探索金融監(jiān)管新模式。如何整合金融監(jiān)管資源，清除監(jiān)管盲點，創(chuàng)新監(jiān)管思路，科學(xué)研判金融經(jīng)濟形勢，都成了至為重要的研究課題。金融審計在“免疫系統(tǒng)”審計本質(zhì)觀的指導(dǎo)下，開始嘗試從微觀發(fā)現(xiàn)到宏觀提煉的思路轉(zhuǎn)換，以獨立性和綜合性為特征，成為整合金融監(jiān)管資源的中堅力量。而金融審計預(yù)警體系的構(gòu)建，既是這一使命的具體體現(xiàn)，更是金融體系“免疫系統(tǒng)”的最好詮釋，亦將成為金融審計人的奮斗目標。

 

作者介紹：陳文夏，上海財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院，上海 200433

 

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