本文關(guān)鍵詞： 銀行業(yè) 增值稅 稅制改革 方案設(shè)計　出處：《西南財經(jīng)大學(xué)》2014年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：科學(xué)合理的稅收制度對于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級、國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長意義深遠。增值稅和營業(yè)稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的兩大稅種,在我國稅制史上分別演繹了多年的改革進化歷程。當(dāng)前兩稅并列運行的課稅模式中,以營業(yè)收入全額為稅基的營業(yè)稅導(dǎo)致我國大部分中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重,在稅制角度上形成了對我國服務(wù)行業(yè)的歧視,不利于經(jīng)濟體制的改革和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)型。為了消除兩稅并行的弊端,提升服務(wù)業(yè)的競爭力,財政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月7日發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》,正式吹響了服務(wù)業(yè)“營改增”的號角。 金融業(yè)是主導(dǎo)行業(yè),對于促進國家經(jīng)濟和社會發(fā)展起著重要作用。而銀行業(yè)更是金融業(yè)的核心領(lǐng)域,作為信用中介,在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著優(yōu)化資源配置、促進投資、帶動國家經(jīng)濟增長的有效作用。經(jīng)過2008年的金融風(fēng)暴,世界各國開始加強金融監(jiān)管和相關(guān)政策制定,加強宏觀微觀調(diào)控,力求為金融業(yè)的發(fā)展構(gòu)建一個穩(wěn)定有序的環(huán)境。國家調(diào)控政策中,稅收政策發(fā)揮著影響銀行業(yè)的運行和發(fā)展的重要作用。1994年,我國進行全面的稅制改革,流轉(zhuǎn)稅制上確定了我國銀行業(yè)征收營業(yè)稅,這與當(dāng)時的財政體制和經(jīng)濟體制改革相適應(yīng),也在歷史特定時期內(nèi)對于保證財政收入、促進經(jīng)濟增長有著突出貢獻。 但是隨著市場經(jīng)濟的深化、金融業(yè)的國際開放、金融創(chuàng)新的不斷加強,我國銀行業(yè)的競爭已進入白熱化階段,現(xiàn)有的營業(yè)稅制在運行上出現(xiàn)了一系列弊端,比如稅率偏高、重復(fù)征稅、稅收優(yōu)惠不合理現(xiàn)象等,導(dǎo)致我國銀行業(yè)稅負(fù)與其他服務(wù)行業(yè)相比,實際稅負(fù)偏重,而國際上對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的普遍做法是輕稅或免稅,我國銀行業(yè)營業(yè)稅制不利于提升其國際競爭力,這種形勢急切需要得到改善。 財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局于2011年開始以交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為突破口,開拓了服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之路,2012年1月1日在上海試點,并力求在全國范圍內(nèi)進行結(jié)構(gòu)性減稅,以帶動我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。增值稅擴圍已成為我國“十二五”期間的主旋律。鑒于我國目前“營改增”的浪潮與銀行業(yè)稅收減負(fù)的迫切需要,銀行業(yè)理應(yīng)作為“營改增”下一步的優(yōu)先改革領(lǐng)域,并最終擴圍到整個金融業(yè)甚至所有服務(wù)行業(yè)。 銀行業(yè)是否適合“營改增”,如何確定實施增值稅的課稅模式、征收范圍等一系列問題一直備受業(yè)界諸多學(xué)者爭議。由于銀行業(yè)的特殊性,業(yè)務(wù)繁雜、創(chuàng)新速度快,對其開征增值稅無論在理論上還是技術(shù)角度都會存在一定的阻礙。在進行銀行業(yè)“營改增”的方案設(shè)計之前,筆者通過對近幾年國內(nèi)外相關(guān)文獻資料的研讀,了解了我國銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的演變歷程及發(fā)展現(xiàn)狀,結(jié)合我國銀行業(yè)的行業(yè)特點和發(fā)展競爭水平,借鑒國際上銀行業(yè)征收增值稅的課稅模式和方法,筆者進而提出了我國銀行業(yè)增值稅制的設(shè)計思路,在課稅模式、征稅范圍、計稅依據(jù)等方面提出有效建議。在改革初期,為簡化稅制,便于征管,仿照歐盟的免稅模式,對核心業(yè)務(wù)免稅,附屬業(yè)務(wù)按照某檔增值稅稅率征稅,同時允許扣除相應(yīng)的進項稅額,為提升國際競爭力,出口銀行業(yè)務(wù)實行零稅率。此種做法在降低銀行業(yè)稅負(fù)、更大程度上避免重復(fù)征稅的同時,也可以體現(xiàn)我國稅收制度與國際市場的接軌。 關(guān)于改革后增值稅的稅率如何確定,文章選取了我國10家大型商業(yè)銀行2012年的年報數(shù)據(jù),利用數(shù)據(jù)模型進行了我國銀行業(yè)增值稅稅率的測算。筆者測算的思路是先根據(jù)銀行年報數(shù)據(jù),加總計算出營業(yè)稅及其附加的實際稅負(fù),將銀行報表中的加總手續(xù)費和傭金凈收入作為應(yīng)稅收入按某個未知稅率征稅,其他收入免稅。可以抵扣的加總進項稅額在加總的應(yīng)稅收入和免稅收入之間按比例分?jǐn)?按未知稅率計算出的增值稅及城建稅和教育費附加的實際稅負(fù)與改革之前的營業(yè)稅及附加的實際稅負(fù)相等,推算出實際稅負(fù)平衡點的增值稅稅率,文章計算結(jié)果為8.26%。但由于數(shù)據(jù)有限和公式粗略,此測算結(jié)果只能算一個近似值。根據(jù)此次改革的減稅目標(biāo)并考慮征管實際操作層面,如果新設(shè)一檔稅率會增加稅制的復(fù)雜性,筆者建議將此次改革銀行業(yè)的增值稅稅率定為6%。 為保障改革方案的順利實施,筆者根據(jù)此次改革的難點,分別在政府部收征管、銀行機構(gòu)應(yīng)對改革的稅務(wù)管理以及具體方案如何實施多方面提出了政策建議,使本文不僅停留在理論層面,也對我國增值稅的下一階段擴圍有著一定的實踐指導(dǎo)意義。 關(guān)于本文的結(jié)構(gòu),一共由七部分構(gòu)成。第一部分即引言部分介紹了本文的選題背景、選題目的和意義,并簡述了國內(nèi)外學(xué)者的研究現(xiàn)狀,然后指出了文章的結(jié)構(gòu)和研究方法。第二部分是相關(guān)理論概述,首先介紹了稅收制度的含義和相關(guān)理論,簡析了稅收理論界著名的最優(yōu)商品稅理論,然后概述了增值稅和營業(yè)稅相關(guān)理論,最后介紹了銀行業(yè)相關(guān)概念和行業(yè)特征,為下文的研究奠定了理論基礎(chǔ)。第三部分依次介紹了我國銀行業(yè)營業(yè)稅制的演進和現(xiàn)狀,并指出了現(xiàn)行銀行營業(yè)稅制的種種弊端,比如重復(fù)征稅、加重銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)等。第四部分通過分析總結(jié)銀行業(yè)營業(yè)稅制的缺陷,提出將銀行業(yè)納入增值稅體系的必要性,并從行業(yè)外部和內(nèi)部兩個角度分析了在我國銀行業(yè)開征增值稅的可行性,同時從另一方面提出我國銀行業(yè)開征增值稅會存在很多理論和現(xiàn)實層面的困難。第五部分先后簡析了國際上金融業(yè)課征增值稅的三種模式,即歐盟免稅法、修正的免稅法以及替代免稅法的加法和現(xiàn)金流量法,并分別評價了每種模式的優(yōu)劣性,然后依次分析了三種課稅模式對我國的適用性,并結(jié)合我國當(dāng)前的征管水平,提出我國選用歐盟模式下的免稅法的建議。第六部分是銀行業(yè)推行增值稅的方案設(shè)計,筆者從改革目標(biāo)、改革步驟、稅制設(shè)計多方面提出了我國銀行業(yè)“營改增”的方案建議,其中通過國內(nèi)10家上市銀行的年報數(shù)據(jù)測算了增值稅稅率。最后,文章的第七部分,筆者針對銀行業(yè)“營改增”的改革難點,提出一些配套的對策建議。 筆者在寫作過程中,主要采用了以下幾種研究方法：(1)文獻研究法。筆者在銀行業(yè)開征增值稅的可行性和必要性方面閱讀了國內(nèi)外相關(guān)文獻,了解到增值稅已經(jīng)是國際銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的主流,我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制體現(xiàn)多重弊端,并且難以與國際接軌,在增值稅制方案設(shè)計上,通過相關(guān)文獻研讀,總結(jié)出稅制設(shè)計的大體思路。(2)比較分析法。本文通過比較國際上金融業(yè)的三種增值稅課稅模式,分析各自的優(yōu)劣性,并結(jié)合我國經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀,比較每種模式在我國的適用性,最終選擇免稅法作為改革初期的課稅模式。(3)定量分析法。首先本文插入相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析了我國銀行業(yè)營業(yè)稅制的現(xiàn)狀,然后在測算增值稅稅率時,引用2012年國內(nèi)10家上市商業(yè)銀行的年報數(shù)據(jù),依據(jù)“營改增”前后銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅實際稅負(fù)不變的思路,構(gòu)建了稅率的測算公式,最終求出實際稅負(fù)平衡點增值稅稅率。
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【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：F812.42;F832.33

【參考文獻】

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