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電子商務稅收政策比較及對我國的啟示

發(fā)布日期： 2012-03-04 發(fā)布：  

  2008年第5期目錄       本期共收錄文章20篇

　　 【摘要】20世紀末，互聯(lián)網(wǎng)在世界范圍內迅速普及，電子商務這一新興事物也隨之崛起，極大地促進了全球經濟的發(fā)展。然而，就在人們享受著電子商務帶來的無限商機和豐厚利潤的同時，卻不能忽視由此引發(fā)的稅收問題――電子商務對傳統(tǒng)稅制產生的沖擊。目前，各國正在積極研究應對電子商務的稅收政策，許多發(fā)達國家已出臺了相應的法律法規(guī)。我國電子商務起步較晚，在電子商務稅收立法上仍是一片空白。文章主要闡述發(fā)達國家、發(fā)展中國家以及國際組織對于電子商務的稅收政策，并由此得出對我國電子商務稅收立法的啟示。
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　　 【關鍵詞】電子商務 發(fā)達國家 發(fā)展中國家 國際組織 稅收對策
　　
　　20世紀90年代以來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和網(wǎng)絡技術的成熟，電子商務迅速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2004年全球電子商務銷售額已達1170億美金，同比增長達26%。電子商務的發(fā)展極大地促進了全球經濟的發(fā)展，但隨之而來的稅收問題也日漸突出。以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點的電子商務給傳統(tǒng)的稅收體制和征管模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。面對這一問題，各國都在不斷探索，尋求解決方法。
　　
　　一、發(fā)達國家的電子商務稅收對策
　　
　　發(fā)達國家對電子商務的稅收問題的研究較早，目前主要形成了以美國為代表的免稅派和以歐盟為首的征稅派。
　　1、免稅派――美國
　　美國是電子商務發(fā)展最快的國家，全球近80%的電子商務交易發(fā)生在美國，因此，美國對電子商務稅收問題的研究也早于其他國家。早在1995年，美國就成立了電子商務工作小組，著手制定電子商務的稅收政策。1996年11月，美國財政部發(fā)表了《全球電子商務選擇性的稅收政策》的報告，力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。在該報告中，美國政府認為在電子商務征稅過程中應堅持稅收中性原則，不應對電子商務開征新稅或附加稅，而是對現(xiàn)有稅種進行修改使之適用于電子商務，保證稅收公平。
　　1997年7月1日，克林頓政府發(fā)布名為《全球電子商務綱要》（framework for global electronic commerce）的報告，建議將Internet宣告為免稅區(qū)，明確提出了美國對電子商務征稅的三項基本原則：第一，稅收制度不能扭曲或阻礙電子商務的發(fā)展，避免對商務形式的選擇發(fā)生影響，避免足以改變交易性質或交易地點的刺激性效果的產生；第二，稅收制度必須簡單、明確，保持稅收政策的透明度；第三，對電子商務的稅收政策要與美國現(xiàn)行稅制相協(xié)調，并與國際稅收原則保持一致。
　　1998年10月，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》（Internet Tax Freedom Act，ITFA）。其主要內容為：即日起3年內禁止對Internet課征新稅、多重課稅或加以稅收歧視；國家、州不能對非本地的銷售商征收銷售稅或使用稅，除非該銷售商在該州或地方建立了“稅收關聯(lián)”。
　　2000年3月20日，美國電子商務咨詢委員會批準了向國會提交的網(wǎng)絡稅收問題報告，將電子商務的免稅期延長至2006年，該報告再次強調了稅收中性原則，提出對電子商務不應增加新的稅賦，同時決定對電子商務的數(shù)字化產品和服務暫緩征稅。
　　2001年11月28日，美國國會通過決議，將電子商務的免稅期再次延長。
　　2003年美國總統(tǒng)布什再次向國會提出延長《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》執(zhí)行期的建議，得到部分參議員的支持。
　　2、征稅派
　�。�1）歐盟。歐盟是普遍實行增值稅體系的一個經濟聯(lián)盟，增值稅是歐盟大多數(shù)國家的第一大稅種，而電子商務的迅速發(fā)展對其造成了巨大的沖擊，因此歐盟提出了與美國截然不同的主張。1997年7月，歐洲電信部長級會議通過了《波恩部長級會議宣言》，提倡稅收中性原則，認為對電子商務要減少不必要的限制，不再征收額外稅收。但隨著電子商務的進一步發(fā)展，為了控制稅基流失，歐盟決定對電子商務征收間接稅。1998年2月，歐盟發(fā)布了有關電子商務的稅收原則：目前尚不考慮征收新稅；在增值稅征收系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易可視為提供勞務；在歐盟境內購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅。同年6月8日，歐盟又發(fā)表了題為《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展》的報告，決定，當其成員國居民通過網(wǎng)絡購進商品或勞務時，不論其供應者是歐盟網(wǎng)站或是外國網(wǎng)站，一律征收20%的增值稅，并由購買者負責扣繳。此外，為保護成員國利益，堅持在成員國內對電子商務征收增值稅。同年年底，歐洲經濟委員會確立了電子商務征收間接稅的第一步原則，即在堅持稅收中性原則和保證征稅效率的前提下推行現(xiàn)行增值稅，不另外開征新稅種。2000年初，歐盟委員會針對增值稅存在的缺陷在布魯塞爾發(fā)表了對現(xiàn)行增值稅的修改方案，避免不恰當?shù)亩愂张で娮由虅盏陌l(fā)展。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議通過一項決議，對通過Internet向歐盟銷售數(shù)字產品的非歐盟供應商征收增值稅，稅率依歐盟各國現(xiàn)行增值稅稅率而定。2002年2月12日歐盟制定了《增值稅指導》草案，次年，又在此草案基礎上制定了《增值稅指導》（VAT DIRECTIVE）并獲批。主要內容為決定對非歐洲公司取得的以廣播、電視及網(wǎng)絡為媒介銷售商品和勞務的營業(yè)收入征收增值稅，并對電子商務的內容和范圍做了規(guī)定。
　　（2）加拿大。加拿大主張對電子商務征稅，其在如何征稅問題上的基本原則是：既不能影響電子商務的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時要加強國際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國稅局成立了電子商務咨詢委員會，研究國際和國內電子商務的發(fā)展趨勢及相關的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務局公布的委員會的報告敘述了加拿大采取的電子商務戰(zhàn)略以及電子商務給稅收管理帶來的困難，同時提出了72條有關電子商務的建議，主要涉及所得稅、消費稅、進口稅、關稅及其他領域。之后，加拿大又成立了四個技術咨詢組來貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開主任圓桌會議，提出了在加拿大與美國的技術交易中應考慮的法律和商業(yè)問題，并明確了電子商務的一些稅收問題，包括：進口稅的應用、預提稅的應用、常設機構問題、有關貨物勞務稅的登記問題以及轉讓定價問題等。2000年舉行的“加拿大電子商務機遇”圓桌會議上又公布了一個旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經濟發(fā)展的報告，在該報告中提及了電子商務的稅收優(yōu)惠問題。
　　（3）日本。1997年5月，日本發(fā)布了題為“面向數(shù)字經濟時代：為21世紀的世界經濟及日本經濟快速增長”的電子商務戰(zhàn)略，提出的政策問題主要包括：建立起一個適應新數(shù)字經濟的國際框架、制定適應新數(shù)字經濟的有關規(guī)定、以及制定商業(yè)交易的有關規(guī)定。同年7月，日本國際貿易及工業(yè)部建議對電子貿易免征關稅、對網(wǎng)上貿易不增加新的稅賦。1998年，日本公布了一個電子商務活動的基本指導方針：在稅收方面，強調公平、稅收中性及稅制簡化原則，避免雙重征稅和逃稅；在關稅問題上，提出與WTO合作，完善電子商務交易的關稅政策。2000年初，日本財政稅收委員會對“與其他國家協(xié)商以建立對電子商務征稅的國際框架”的動議進行了評估。但除此之外，日本沒有公布任何關于電子商務的稅收政策，也沒有對電子商務出現(xiàn)的稅收問題尋求解決方法。目前，日本對互聯(lián)網(wǎng)服務提供者是否構成常設機構的主要判定依據(jù)是互聯(lián)網(wǎng)服務提供者在日本所從事的經營活動。另外又有規(guī)定：本國公司從國外軟件公司購進存儲在介質中的軟件并支付酬金，認定為進口貿易的，依照現(xiàn)行稅法不征收預提稅，而通過互聯(lián)網(wǎng)購進軟件，從某一服務器下載到買方計算機的，一般認定為版權購進，對此支付的酬金視為特許權使用費，依法代扣代繳預提稅。

　　
　　二、發(fā)展中國家的電子商務稅收對策
　　
　　發(fā)展中國家相對于發(fā)達國家電子商務起步較晚，電子商務引起的稅收問題尚不突出，因此，大多數(shù)發(fā)展中國家至今也沒有出臺相應的稅收政策。但隨著電子商務的迅速發(fā)展，各國對電子商務有關稅收政策的立法的呼聲也越來越高。大多數(shù)國家雖未公開反對美國的免稅主張，但對電子商務稅收問題的態(tài)度是明確的，即主張在稅收中性和不開設新稅種的前提下，對電子商務進行征稅。
　　1、印度
　　為促進經濟的發(fā)展，印度政府始終對電子商務采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務發(fā)展的政策，并于1998年全面修改了不利于信息經濟發(fā)展的法律，制定了促進新經濟發(fā)展的法律，使印度電子商務在短時間內得到了迅速的發(fā)展，但由此引發(fā)的電子商務稅收問題也愈加明顯。針對出現(xiàn)的稅收問題，印度政府于1999年4月28日發(fā)布了電子商務稅收政策。該政策規(guī)定：對在境外使用計算機系統(tǒng)由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費，應在印度征收預提稅，這也使得印度成為首先對電子商務征稅的國家之一。1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，美國竭力要求WTO頒布《全球電子商務免稅案》，對電子商務永久性免稅，但遭到包括印度在內的發(fā)展中國家的反對。
　　2、新加坡
　　新加坡是世界上法律制度最健全的國家之一，對于電子商務稅收問題的研究也較早。2000年8月31日新加坡公布了電子商務的稅收原則，明確了相關的電子商務所得稅和貨物勞務稅的立場。在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內營運作為判定所得來源的依據(jù)。如，公司在新加坡營運，所有營業(yè)利潤包括電子商務交易所產生的營業(yè)利潤，均屬于來源于新加坡的所得，應征收新加坡所得稅；公司在新加坡境外營運所得不征收新加坡所得稅，在境內設立網(wǎng)站及分支機構的所得為新加坡所得，應征收所得稅；在貨物銷售方面，若銷售者是貨物登記的營業(yè)人員，在新加坡內通過網(wǎng)絡銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅；在勞務及數(shù)字商品方面，在新加坡登記的營業(yè)人員提供的勞務，勞務收買人應繳納3%的貨物與勞務稅，除非提供的勞務是零稅率的勞務。
　　3、其他發(fā)展中國家
　　馬來西亞于1997年發(fā)布了有關電子商務的意見書，內容涉及征稅和政府電子商務政策的基本原則。為了發(fā)展和支持全球電子商務及調整馬來西亞的戰(zhàn)略目標，馬來西亞于1998年成立國家電子商務委員會。目前，馬來西亞對電子商務中的軟件供應行為征收預提稅。為促進和鼓勵互聯(lián)網(wǎng)的應用與發(fā)展，泰國稅務局曾經對電子商務實行免稅政策，但作為WTO的成員國，泰國政府不得不廢除對電子商務免稅的規(guī)定。隨著電子商務的發(fā)展，大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務的相關問題推出了解決措施和方法，像韓國出臺了《電子商務基本法》和《電子簽名法》，但這些都未涉及電子商務稅收問題。
　　
　　三、國際組織的電子商務稅收對策
　　
　　旨在協(xié)調發(fā)達國家經濟發(fā)展的經濟合作與發(fā)展組織（OECD）對電子商務稅收的研究起步較早，從1996年6月開始，OECD就多次召開部長級會議商討電子商務稅收問題。1997年，在芬蘭土爾庫召開的部長級會議上，OECD以“電子商務對稅收征納雙方的挑戰(zhàn)”為題展開研究，并達成共識，即堅持稅收中性原則，不開征新稅，避免重復征稅，以保證稅負公平，從而避免不恰當?shù)亩愔婆で娮由虅盏陌l(fā)展。1998年10月，OECD在加拿大的渥太華召開部長級會議，會議上通過了《渥太華宣言》，這次的部長級會議與次年在巴黎召開的部長級會議對電子商務問題達成共識――保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；對電子商務不開征新稅種，而是采用現(xiàn)有稅種；要確保在各國間合理分配稅基，保護各國財權，避免雙重征稅等。聯(lián)合國在電子商務稅收問題上的研究要略晚于經合組織。它始于2000年提出了關于電子商務稅收問題的主張，2000年1月，聯(lián)合國在其發(fā)表的《1999年人權發(fā)展報告》中提出應該在各國范圍內征收“比特稅”（Bit Tax，即對電子信息按其流量征稅，對每發(fā)送100個大于1萬位的電子郵件征收1美分稅款），這種新稅最早由加拿大稅收專家阿瑟科德爾在1994年提出，其后荷蘭經濟學家盧索爾特領導的一個歐盟指定的獨立委員會于1997年4月提交的一份報告也建議開征“比特稅”。聯(lián)合國提出征收新稅目的在于縮小發(fā)達國家于發(fā)展中國家的貧富差距，但信息化的迅速發(fā)展并沒有縮小全球之間的差距，反而使之擴大。若通過征收“比特稅”的決議，聯(lián)合國每年將會增加超過700億美元的收入，聯(lián)合國計劃開發(fā)署（UNDP）可以通過此筆收入縮小由電子商務的發(fā)展帶來的發(fā)達國家與發(fā)展中國家的差距，更好地維護發(fā)展中國家的利益。
　　
　　四、借鑒國外經驗，制定我國電子商務稅收對策
　　
　　和發(fā)達國家相比，我國電子商務起步較晚，在1999年之前基本處于空白的狀態(tài)，但電子商務在我國有著巨大的潛在市場，其發(fā)展速度也較快。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）發(fā)布的最新的《第21次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》，截至2007年12月，網(wǎng)民數(shù)量已達到2.1億。而且中國網(wǎng)民數(shù)量增長迅速，光2007年一年就增加了7300萬，年增長率為53.3%。
　　隨著電子商務在我國的發(fā)展，其稅收征管對傳統(tǒng)的稅收制度產生了沖擊。早在2000年，我國人大會議就產生了電子商務立法的一號提案，此后我國又制定了一系列的電子商務法規(guī)條例，但這些都未涉及稅收問題。我國應積極研究，盡快出臺相關的解決措施，完善電子商務的稅收政策。
　　1、我國電子商務征稅原則
　　制定我國的稅收原則，可以參考各國的一些經驗。具體來說，主要應遵循以下原則：堅持稅收中性原則。所謂稅收中性是指類似的經濟收入在稅收上給予平等的對待，而不考慮這項交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得。也就是說，，在加強電子商務稅收征管的同時，不阻礙電子商務的發(fā)展。以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)的交易方式并沒有本質上的區(qū)別，只是交易的形式不同，在征稅時不應區(qū)別對待。因此，在制定電子商務相關的稅收政策時，應在現(xiàn)行稅制的基礎上進行必要的修改和補充，這樣做不會對現(xiàn)行稅制產生太大的影響，也不會造成較大的財務風險。不單獨開征新稅的原則。電子商務在我國還處于起步階段，為鼓勵網(wǎng)上交易的發(fā)展，不宜開征新的稅種。同時對電子商務單獨開征新稅會造成稅收負擔的不公平，并會引起重復征稅等問題。
　　2、對電子商務有關問題的界定
　�。�1）關于轉讓定價的問題。在跨國貿易中，關聯(lián)企業(yè)間利用轉讓定價進行避稅一種常見的稅收逃避方法�，F(xiàn)行的轉讓定價準則基本適用于電子商務。但由于電子商務不受時空地域的限制，對于跨越國界的貿易的追蹤存在困難。因此，我國除了要對現(xiàn)行的轉讓定價的準則進行修改和完善，還要注重稅收征管軟硬件設施的建設，加強稅收監(jiān)管。
　�。�2）關于數(shù)字化產品性質的認定。我國是以增值稅為主的國家，在認定數(shù)字化產品的性質時，可參照歐盟提出的方案，將數(shù)字化產品（如電子刊物、軟件）的提供視同勞務的提供而征收增值稅。
　�。�3）關于稅收概念的重新界定。在堅持屬人原則和屬地原則并重的前提下，重新界定“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等和電子商務有關的稅收概念的內涵與外延。例如，對常設機構的認定，在傳統(tǒng)交易下，一國通常以外國銷售商是否在該國設有從事經營活動的固定營業(yè)場所（常設機構）作為對其營業(yè)利潤是否征稅的界定依據(jù)。但在電子商務交易下，銷售商往往是通過在因特網(wǎng)上設立一個網(wǎng)址進行交易，并沒有固定的經營場所。隨著電子商務交易規(guī)模的擴大，如果不對這類交易進行征稅，將會給一國的稅收帶來巨大的損失。一個可行的做法是，把網(wǎng)址或服務器視為常設機構，在網(wǎng)址或服務器的所在國征稅。
　　3、我國電子商務稅收對策
　　（1）對電子商務實行適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。我國電子商務的發(fā)展還處于萌芽階段，適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策可以鼓勵企業(yè)進行網(wǎng)上交易，提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務的發(fā)展。
　�。�2）制定和完善電子商務稅收的法律法規(guī)。我國目前尚未出臺任何與電子商務稅收有關的法律法規(guī)。隨著電子商務的發(fā)展，稅收問題將會凸顯，立法工作勢在必行。在制定法律法規(guī)時，可以在結合我國實際的前提下借鑒發(fā)達國家的做法，基本原則仍是堅持稅收中性。
　�。�3）加強稅收征管工作。建立網(wǎng)上登記和申報制度。從事網(wǎng)絡貿易的企業(yè)和個人進行申報時，對于提供的勞務、服務及銷售的產品要向稅務機關詳細匯報，并出示相關的證明以確保其真實性，稅務機關要定期核查有關的賬目。加強與有關部門的合作。定期與銀行等金融機構進行情報交流，并與提供安全支付的第三方保持聯(lián)系、密切合作，充分利用各種資源，防止稅收流失。提高稅務工作人員的技能和素質。隨著征稅制度的不斷完善，對稅務人員的要求也將不斷提高。應積極培養(yǎng)電子商務和稅收方面的專業(yè)性人才，防止出現(xiàn)技術人員的短缺。
　�。�4）加強國際間的交流與合作。電子商務的產生打破了國與國的界限，促進了經濟一體化的發(fā)展。電子商務的稅收征管需要各國通力合作。我國是發(fā)展中國家，應對這方面的稅收問題缺乏經驗，更需要參與國際間的交流，加強稅收協(xié)作征管，共同打擊偷逃稅行為，維護各方利益，防止稅收流失，促進電子商務的健康發(fā)展。
　　
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