本文關(guān)鍵詞：我國電子商務(wù)稅收征管問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

淺析微商稅收管理現(xiàn)狀

2016-11-24 23:10:33 商2016年33期

李明洋　張志花

摘 要：隨著我國網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，一系列的電子商家應(yīng)運(yùn)而生。與此同時，借由網(wǎng)絡(luò)而蓬勃發(fā)展的購物方式層出不窮，這就使得相關(guān)的稅收問題受到越來越廣泛的關(guān)注。在這種環(huán)境背景下，社交軟件的大量涌現(xiàn)使得善于發(fā)現(xiàn)商機(jī)的商家找到了一種新的銷售模式—微商。而隨著微商行業(yè)的趨于成熟，這些優(yōu)點所帶來的隱患也逐漸凸現(xiàn)出來。由于存在著經(jīng)營成本低、隱蔽性強(qiáng)等問題，這就導(dǎo)致了一種“網(wǎng)絡(luò)交易額每年翻倍增長，稅收漏洞卻逐年擴(kuò)大”的現(xiàn)象，極大的影響著我國網(wǎng)絡(luò)市場的健康有序發(fā)展。了解并治理微商稅收管理漏洞，對保證稅收公平原則，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，社會和諧進(jìn)步有著極其重要的現(xiàn)實意義。本文主要從對微商的發(fā)展現(xiàn)狀角度出發(fā)，探索針對微商的稅收管理是否存在漏洞并提出相關(guān)對策，以及對未來微商發(fā)展的預(yù)測。

關(guān)鍵詞：微商；納稅；稅收管理

微商作為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動，逐漸成為消費者們心中交易的首選途徑。與傳統(tǒng)商業(yè)活動相比快捷方便，經(jīng)營成本低，交易效率高等優(yōu)點是微商能夠在眾多經(jīng)營模式中脫穎而出的重要因素。分析和研究微商的相關(guān)稅收征收管理條例的實施辦法和實施稅收的具體情況，探究有關(guān)微商的稅收征收管理現(xiàn)狀，微商稅收管理行為的合理性和合法性，以及微商行業(yè)所反映出來的稅收方面的弊端和相應(yīng)解決方案。如何有效的對微商的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，并且針對微商這種新模式的特點進(jìn)行歸納總結(jié)，從而得出科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論是目前的首要解決目標(biāo)。因此，分析微商稅收管理現(xiàn)狀，提出新問題，研究應(yīng)對的新方法，改善現(xiàn)狀和更好的完善稅收體制為當(dāng)務(wù)之急。

一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)知定義。一般是指以“個人”為單位的、利用web3.0時代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，不存在區(qū)域限制，且可移動性地實現(xiàn)銷售渠道新突破的小型個體行為。通俗一點來講，微商就是在移動端上進(jìn)行商品售賣的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營活動的其中一個媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動終端的進(jìn)步與發(fā)展的同時，各類社交應(yīng)用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當(dāng)中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應(yīng)用軟件。“ 溝通即是商機(jī)”。微商便是捉住了這個機(jī)遇，從傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時下電商模式的后起之秀。據(jù)針對大學(xué)生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計顯示，每十個人中，都會至少有2人知道、接觸過微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營模式。而這十人中，又起碼會有1人會選擇微商這種購物模式或表示正在觀望中。促使他們購買的原因各不相同，也同樣有人表示會考慮有機(jī)會可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒有及時的做出應(yīng)對措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結(jié)果中顯示，4627%的人認(rèn)為微商需要交稅，2836%的人則沒有明確的意識到微商稅收管理上面的問題。

我的觀點是，微商作為一種銷售模式，姑且認(rèn)為這是一種品牌代理行為，且不考慮代理的品牌是否經(jīng)工商部門注冊，單純就代理這一角度來看，這種企業(yè)線上營銷手段也屬于分支機(jī)構(gòu)的一種，所以也應(yīng)該具有稅務(wù)登記證，即應(yīng)該交稅。而對“如果您也是微商，您是否會對于稅收方面的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)有所研究呢？”這個問題，絕大多數(shù)同學(xué)給出的答案都是不清楚或可能會考慮。這說明，對于稅收管理條例的相關(guān)普及方面還是有所欠缺的，需要進(jìn)一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營中并沒有得到有效的監(jiān)管。所以我認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)采取對微商征稅的政策。否則將造成市場上同類經(jīng)營者卻有著不同的稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，這一點不利于市場的公平競爭原則。而現(xiàn)今的當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問題

21世紀(jì)是信息時代，是網(wǎng)絡(luò)時代。在電子商務(wù)高速迅猛的發(fā)展的同時，也留下了諸多難以忽略的問題。而微商這種銷售模式作為電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)下新興的分支，除了和電子商務(wù)有著相同的問題之外，還有這自身特性所帶來的亟待解決的一系列關(guān)于稅收管理的問題。這些問題反應(yīng)了微商在稅收管理方面還有著很大的改進(jìn)空間，與傳統(tǒng)的銷售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營往往沒有在相關(guān)單位注冊，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明確掌握應(yīng)納稅人的具體信息

稅務(wù)登記指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記的法定制度，個體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。這樣做將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強(qiáng)征收管理。但是線上經(jīng)營者往往都鉆了這個空子，由于無需在工商局注冊，所以就不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)約束。這樣會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明確地掌握應(yīng)納稅人的具體信息，進(jìn)而可能會有漏管漏征的事情發(fā)生。無經(jīng)營地點這一便捷的、低成本的銷售方式同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了難題：無法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場查驗方法來掌握商鋪具體信息，導(dǎo)致所經(jīng)營的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)銷售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對其進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)督

稅務(wù)監(jiān)督是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中根據(jù)稅法和財務(wù)制度制定的，這樣一來可以促使納稅人依法經(jīng)營，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時加強(qiáng)會計管理工作，二來還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)。但是由于沒有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎(chǔ)工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點，并且無法完全杜絕偽造，修改等行為，導(dǎo)致相關(guān)部門無法通過銀行進(jìn)行對賬戶的監(jiān)管，，無法有效的調(diào)控稅款流失的風(fēng)險，也給傳統(tǒng)的查賬帶來困難。微商通過使用移動終端和現(xiàn)代通訊等技術(shù)，使得交易在相對不公開、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無形勞務(wù)之間的概念，這就使得商品、勞務(wù)難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導(dǎo)致對征稅對象難以準(zhǔn)確判定。整體過程中沒有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專門從事分銷的微商連同進(jìn)貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來了很大的難題。

（三）我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實體交易為對象，但是微商的出現(xiàn)導(dǎo)致稅收法律要素的界限進(jìn)一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務(wù)人的身份，但是對于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來說，由于沒有實體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無法明確誰是納稅義務(wù)人。納稅地點往往涉及稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等問題，微商的交易活動則恰恰沒有固定的物理交易場所。而交易涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導(dǎo)致了納稅的服務(wù)地點和稅收的管轄權(quán)難以確定。微商的最大優(yōu)勢就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒有具體的店鋪這一方面。由于沒有店鋪進(jìn)行監(jiān)督，就模糊了實體商品和交易的信息，給了商家可乘之機(jī)。交易完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定具體商家，故而更加無法核定其收入和成本。這樣一來相關(guān)部門甚至無法根據(jù)商家的經(jīng)營特點和經(jīng)營范圍來核定企業(yè)的應(yīng)納稅種和稅目，直接影響到了報稅和納稅申報，無法開展接下來的工作。

三、對于微商在稅收征管方面存在問題的改進(jìn)意見

（一）完善相關(guān)法律，明確微商納稅的相關(guān)納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致我國現(xiàn)行的稅收理論沒有及時適應(yīng)新的銷售模式，財務(wù)制度有所欠缺，相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒有及時的做出應(yīng)對措施。解決微商稅收征收管理問題的關(guān)鍵是需要大量的信息來輔助，而信息商家的上報信息只能全部憑借自覺來進(jìn)行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競爭也很激烈，不排除有依法上報信息的誠信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來制約它的發(fā)展是不安全的。對于納稅主體、征稅對象、納稅期間和納稅地點等重新進(jìn)行界定，將微商作為電子商務(wù)的一個分支這一情況充分考慮進(jìn)來，結(jié)合和借鑒電子商務(wù)這種銷售模式進(jìn)行分析。盡快明確和完善針對于微商的相關(guān)法律規(guī)定，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法的權(quán)利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關(guān)關(guān)聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機(jī)制來監(jiān)管微商的經(jīng)營活動。與此同時，微商作為電子商務(wù)的一個分支，應(yīng)該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對海外代購現(xiàn)象，應(yīng)明確微商的稅收管轄權(quán)，規(guī)范進(jìn)出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時，也為商家解除了后顧之憂。與此同時，工商部門也需要根據(jù)微商的特點，簡化相關(guān)的微商工商注冊登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來源的相關(guān)問題

作為解決微商稅收征收管理問題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷售方式相比，微商的銷售模式十分具有創(chuàng)新性，導(dǎo)致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問題依舊存在的同時，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡(luò)交易無實物，信息無法有效的收集整理的新問題。新老問題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀。國家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無法全面的進(jìn)行實地核查。所以，是否能夠開發(fā)出一種電子自動監(jiān)管機(jī)制，用來自助的檢測微商甚至電子商務(wù)全行業(yè)的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，來解決不適應(yīng)于傳統(tǒng)的銷售模式的稅收理論的相關(guān)問題呢？

這是一個順應(yīng)時代發(fā)展而必然會面臨的話題。培養(yǎng)相關(guān)人才，專項治理關(guān)于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對上述幾大問題進(jìn)行深入的專項管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問題，是一項一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對微商實行嚴(yán)格的實名制注冊管理

既然微信根植于網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展于社交應(yīng)用軟件，那就應(yīng)該要求移動社交平臺、支付平臺和銀行做好微商的開戶管理，規(guī)定微商在平臺上收支活動只能通過唯一一個實名認(rèn)證的賬戶進(jìn)行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動社交平臺應(yīng)當(dāng)聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過實名認(rèn)證后才能進(jìn)行就顯得更加趨于制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。而就在今年三月份，微信新出臺了對于零錢提現(xiàn)收費規(guī)則的說明，標(biāo)明了自2016年3月1日起，每人僅累計享有1000元的免費提現(xiàn)額度。對于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來收取手續(xù)費，也就是每提現(xiàn)1000元會相應(yīng)的收取一元的手續(xù)費（單筆手續(xù)費小于01元的，按照01元收取）。這一現(xiàn)象也正是說明了國家層面和運(yùn)營微信的主管團(tuán)隊也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問題，并對此做出了一些相應(yīng)舉措。網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關(guān)的事，只有大家一起聯(lián)合起來，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來的微商服務(wù)會在越來方便大家的基礎(chǔ)上，保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機(jī)與活力。

四、總結(jié)

對于隊伍越來越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關(guān)研究，是符合當(dāng)前社會以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢的，這樣的理論和實踐相結(jié)合具有非常重要的意義。在這個飛速發(fā)展的信息化時代，我國的稅收制度雖然也在順應(yīng)時代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，及時的革新我國的稅收管理方法，完善我國的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡(luò)盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補(bǔ)當(dāng)前存在的不足，同時能夠在實際上為電子商務(wù)活動能夠有效的保證稅收征收管理的實踐活動提出可借鑒的實踐方案。相信我國的稅收管理會結(jié)合網(wǎng)絡(luò)這把雙刃劍發(fā)展的越來越好，更加適應(yīng)我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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