快餐閱讀時(shí)代，長(zhǎng)篇大論應(yīng)該木有多少人愿看，所以把與近日事件相關(guān)的主要觀點(diǎn)羅列如下：

    1、稅收中性原則(即對(duì)通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展)是國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成的一個(gè)共識(shí)，我國(guó)也從未制定網(wǎng)絡(luò)交易免稅的法律或者法規(guī)，電商征稅是有法可依的。

    2、稅務(wù)機(jī)關(guān)主要職責(zé)就是依法征稅，為國(guó)聚財(cái)。近日來(lái)各地發(fā)生的對(duì)電商的約談和查補(bǔ)稅款完全屬于稅務(wù)工作者的職責(zé)所在，依法執(zhí)法，無(wú)可厚非。(當(dāng)然，野蠻執(zhí)法不在其列)

    3、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電商執(zhí)法一事在社會(huì)上引起強(qiáng)烈熱議和公眾吐槽，與稅務(wù)部門之前對(duì)于電子商務(wù)征稅問(wèn)題政策主張不鮮明、宣傳不到位不無(wú)關(guān)系。

    關(guān)鍵詞：電子商務(wù)法律,網(wǎng)絡(luò)交易,稅收,法律問(wèn)題,電子商務(wù)法律論文,法律論文
 

    關(guān)于第三點(diǎn)多說(shuō)幾句。稅收征管是實(shí)踐性操作性很強(qiáng)的一件事，試想，在社會(huì)上對(duì)電商是否該征稅存爭(zhēng)議的情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能明確表態(tài)：告知納稅人電子商務(wù)達(dá)成的交易也需照章納稅，告知網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)者都有些什么義務(wù)(比如登記、申報(bào))，并說(shuō)明具體的政策規(guī)定和辦理流程，告知如果違反會(huì)受到什么懲罰，告知稅務(wù)部門有能力跟蹤網(wǎng)絡(luò)交易信息……那么，還會(huì)有那么多電商抱著法不責(zé)眾的僥幸心理，對(duì)照章納稅處觀望態(tài)度嗎？如果我們的宣傳到位了，再被查到的未按規(guī)定登記或申報(bào)的電商屬于知法犯法，他還會(huì)對(duì)處罰有那么大的情緒嗎？畢竟，真正對(duì)電商稅收問(wèn)題研究很透徹的人并不多，連很多學(xué)界人士都被美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》忽悠了(關(guān)于此事文章中有描述)，更何況普通老百姓。所以，強(qiáng)烈建議稅務(wù)總局盡快就電子商務(wù)納稅的相關(guān)政策發(fā)布一個(gè)統(tǒng)一的公告，并加大宣傳力度，促使納稅人知法守法，營(yíng)造和諧的征納環(huán)境。當(dāng)然，有些現(xiàn)行法律法規(guī)不適用的交易要加大研究力度，相關(guān)政策成熟一個(gè)發(fā)布一個(gè)。

    淺議網(wǎng)絡(luò)交易稅收若干問(wèn)題

    電子商務(wù)稅收問(wèn)題是近年來(lái)的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是難點(diǎn)問(wèn)題，越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。“電子商務(wù)”這一概念，通常是包括網(wǎng)絡(luò)銷售、電視直銷、電話訂購(gòu)等商務(wù)形式的總稱，其共同的物理特性均為電子訊號(hào)(無(wú)論有線、無(wú)線通訊)，區(qū)別是連接通訊線路的設(shè)備不同(分別是電腦、電視機(jī)、電話機(jī))，這在國(guó)際上已形成一定共識(shí)。我國(guó)目前熱議的“電子商務(wù)”一般是指網(wǎng)絡(luò)銷售形式的商務(wù)，為了力求概念準(zhǔn)確，本文使用“網(wǎng)絡(luò)交易”的表述，以替代“電子商務(wù)”這一籠統(tǒng)的概念。

    一、網(wǎng)絡(luò)交易征稅勢(shì)在必行是偽命題

    最近“網(wǎng)購(gòu)銷售稅步步逼近”、“電子商務(wù)征稅勢(shì)在必行”“電子商務(wù)征稅時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟”……諸如此類的言論和標(biāo)題頻頻見(jiàn)諸報(bào)端，給普通大眾一種錯(cuò)覺(jué)，網(wǎng)絡(luò)交易原來(lái)是免稅的，馬上要開(kāi)始征稅了。然而事實(shí)上，網(wǎng)絡(luò)交易征稅勢(shì)在必行之類的言論純粹是偽命題。

    通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的特征和本質(zhì)的研究我們發(fā)現(xiàn)，盡管網(wǎng)絡(luò)交易的“虛擬化”，使人們感覺(jué)網(wǎng)絡(luò)交易似乎不受空間和時(shí)間的限制，但事實(shí)上它只是縮短了交易的時(shí)間，取消和減少了物理意義上的場(chǎng)所如辦公樓、商店倉(cāng)庫(kù)等，網(wǎng)絡(luò)交易中的人(賣買雙方)、錢(貨款)、物(有形的、無(wú)形的)仍存在于一定空間和時(shí)間之中，絕不會(huì)因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無(wú)影無(wú)蹤。最重要的是，絕大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)交易是有形商品的交易，其承載的內(nèi)容仍然是傳統(tǒng)商務(wù)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)，未發(fā)生本質(zhì)變化(軟件、音樂(lè)等電子商品交易額比例很小，本文暫不考慮)。依法納稅是我國(guó)憲法規(guī)定的公民義務(wù)，從法理上來(lái)講不因?yàn)榻灰仔问降牟煌梢悦獬�，我�?guó)也從未制定網(wǎng)絡(luò)交易免稅的法律或者法規(guī)。

    或許會(huì)有人提出：連電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的美國(guó)都主張電子商務(wù)免稅，我們?yōu)槭裁催�要對(duì)電子商務(wù)征稅呢？這其實(shí)是對(duì)美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的誤讀。其實(shí)，這個(gè)法案的全文可以很容易搜索到，它只是對(duì)ISP，即網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商從公眾那里收的接入費(fèi)不收稅，并不是說(shuō)對(duì)電子商務(wù)交易不收稅。至于為什么叫“免稅法案”，網(wǎng)上曾有一個(gè)說(shuō)法：在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展之初，居然有人認(rèn)為“比特”是一種商品，并認(rèn)為這種商品在網(wǎng)絡(luò)上流通，應(yīng)該看成是商品流通，應(yīng)該對(duì)它收“比特稅”，美國(guó)政府為此發(fā)布了這個(gè)法案，決定不為這個(gè)比特的流動(dòng)發(fā)明新稅，就是對(duì)比特免稅。當(dāng)然，這個(gè)說(shuō)法的真實(shí)性我們沒(méi)有必要去考究，我們只要了解免稅法案免的只是“網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)稅”。更何況，法案一直強(qiáng)調(diào)要求對(duì)電子商務(wù)維持中性稅收原則，即對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，這與我國(guó)的原則是一致的�！痘ヂ�(lián)網(wǎng)免稅法案》后來(lái)又有一些補(bǔ)充內(nèi)容，其目的只不過(guò)為了簡(jiǎn)化電子商務(wù)的交稅(而不是免稅！)，避免按照已經(jīng)有的交易稅法造成重復(fù)課稅。而事實(shí)上，由于美國(guó)是個(gè)聯(lián)邦國(guó)家，有著復(fù)雜的聯(lián)邦稅和州銷售稅，而且聯(lián)邦政府和州政府都可以立法征稅，所以經(jīng)常有關(guān)于電子商務(wù)稅收方面的爭(zhēng)議。

    當(dāng)然，網(wǎng)絡(luò)交易作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，客觀上對(duì)現(xiàn)有的稅收制度和稅收征管造成了很大的沖擊。它使原有判斷各項(xiàng)稅制要素的基礎(chǔ)變得模糊不清，使得現(xiàn)有稅收實(shí)體法中關(guān)于納稅人、課稅對(duì)象、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等稅收要素的規(guī)定產(chǎn)生不確定性。對(duì)稅務(wù)登記、稅收管理、納稅申報(bào)、稅款征收等稅收征管工作以及稅務(wù)稽查、稅收管轄權(quán)、國(guó)際避稅與反避稅等都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

    二、我國(guó)已對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策做出部分調(diào)整

    伴隨著網(wǎng)絡(luò)交易量的迅速攀升，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，制定和公布了若干法規(guī)和政策，比較典型的包括：1、2003年1月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》，規(guī)定對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)和互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)容提供商(ICP)按“郵電通信業(yè)”稅目征收3%的營(yíng)業(yè)稅。2、2006年12月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，規(guī)定對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。3、2008年9月28日國(guó)家稅務(wù)總局就北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(京地稅個(gè)〔2008〕114號(hào)),發(fā)出《關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》。明確規(guī)定對(duì)個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得的收入征收個(gè)人所得稅。4、2008年1月28日，北京市地方稅務(wù)局發(fā)布了《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(京地稅營(yíng)[2008]21號(hào))。規(guī)定網(wǎng)絡(luò)游戲著作權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征營(yíng)業(yè)稅；明確了網(wǎng)絡(luò)游戲消費(fèi)卡銷售收入和代售收入的適用稅目稅率等應(yīng)稅規(guī)定。

    這些政策的制定實(shí)施，規(guī)范了網(wǎng)絡(luò)交易的稅收?qǐng)?zhí)法，促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，保證了國(guó)家的財(cái)政收入。

    三、網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管實(shí)踐

    依法對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收征管是稅務(wù)部門的職責(zé)所在。在網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管實(shí)踐方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也采取了一系列措施，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)和個(gè)人的稅收違法違規(guī)行為進(jìn)行了調(diào)查、處理。

    比如，山東省威海市環(huán)翠區(qū)國(guó)稅局以淘寶網(wǎng)和天貓中注冊(cè)地為“威海”的網(wǎng)店為研究對(duì)象，對(duì)轄區(qū)內(nèi)網(wǎng)店登記及納稅情況進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)淘寶網(wǎng)店17000多戶，絕大多數(shù)未辦理稅務(wù)登記證，登記信息不詳，查找難度大；天貓中注冊(cè)地為威海的網(wǎng)店89戶，其中75戶正常登記，已納入日常稅務(wù)管理，10戶利用工商部門代發(fā)的稅務(wù)登記證件，未納入日常稅收管理，4戶經(jīng)營(yíng)地不在威海。該局進(jìn)而選取了63戶網(wǎng)店對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行深入調(diào)研，僅1戶每月申報(bào)收入可觀，其他均只交納少許定額的稅款或者不交稅。調(diào)查人員估算這些網(wǎng)店一年銷售收入達(dá)5000多萬(wàn)元，累計(jì)銷售收入近1億元，最低應(yīng)實(shí)現(xiàn)增值稅300萬(wàn)元。調(diào)查人員得出結(jié)論：網(wǎng)店稅款流失面高達(dá)90%。濟(jì)南國(guó)稅局運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)開(kāi)發(fā)了“電子商務(wù)稅源專業(yè)化管理云平臺(tái)”，通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)采集，建立了電子商務(wù)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)分析與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，為分析和掌握互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息化支撐。類似的調(diào)研和管理在浙江、江蘇等很多城市都有不同的進(jìn)展，但是由于網(wǎng)絡(luò)交易的注冊(cè)地流動(dòng)性強(qiáng)，如果不是全國(guó)統(tǒng)一步調(diào)的話，單純某一地區(qū)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征管會(huì)很容易導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)商家的轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致當(dāng)?shù)囟惪盍魇В虼巳珖?guó)各地對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管很少有動(dòng)真格抓征管，堵漏增收的，絕大部分處于放水養(yǎng)魚(yú)狀態(tài)。這也是導(dǎo)致社會(huì)上產(chǎn)生電子商務(wù)免稅誤解的原因之一。

    另外，不斷曝光的因海外代購(gòu)?fù)堤佣惪顚?dǎo)致受刑的案子也在那些交易量比較大而未主動(dòng)申報(bào)納稅的網(wǎng)店店主頭上懸起了達(dá)摩克利斯之劍。如2013年2月上海一中院對(duì)開(kāi)淘寶網(wǎng)店的劉欣欣、范琳以境外代購(gòu)?fù)堤佣愖咚桨概刑幱衅谕叫?年，緩刑1.5年，判劉欣欣罰金10萬(wàn)元，范琳琳罰金8.1萬(wàn)元，沒(méi)收扣押在案走私物品；2011年底網(wǎng)上代購(gòu)店主于娟因走私安利化妝品、保健品2噸被揚(yáng)州中院判有期徒刑3年，緩期3年；2012年7月原空姐李曉航因海外代購(gòu)被北京二中院一審以走私普通貨物罪判有期徒刑11年，處罰金50萬(wàn)元(后李曉航提起上訴)。類似的代購(gòu)網(wǎng)店達(dá)10萬(wàn)個(gè)左右。

    四、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的瓶頸

    網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的實(shí)踐證明,我國(guó)的稅收制度基本適用于網(wǎng)絡(luò)交易,無(wú)需重新立法,但是需要對(duì)相關(guān)制度加以修改、補(bǔ)充、完善。

    目前網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管面臨的最大問(wèn)題是信息不對(duì)稱，即網(wǎng)絡(luò)交易涉稅信息的缺失。網(wǎng)絡(luò)交易涉稅信息的嚴(yán)重缺失導(dǎo)致對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模、已納入正常稅收管理的稅源規(guī)模，稅源分布情況以及稅收流失規(guī)模等缺乏準(zhǔn)確的判斷。底數(shù)不清、情況不明的前提下對(duì)是否加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管，如何分類分級(jí)加強(qiáng)征管等很難做出正確有效的決策。

    關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失規(guī)模，湖南人大代表王填在所提議案《制定<電子商務(wù)稅收征管法>》中測(cè)算僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的商鋪2012年漏繳稅、費(fèi)超過(guò)350億元，全國(guó)平臺(tái)型電商漏稅超過(guò)1000億元。山東省威海市環(huán)翠區(qū)國(guó)稅局通過(guò)調(diào)研得出網(wǎng)店稅款流失面高達(dá)90%的結(jié)論，但這些結(jié)論離事實(shí)到底有多遠(yuǎn)需要數(shù)據(jù)支撐。

    目前，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)(商務(wù)部、工信部、淘寶網(wǎng)公布)，2012年，我國(guó)由BtoC(企業(yè)對(duì)消費(fèi)者)企業(yè)、CtoC(消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)1.3萬(wàn)億元人民幣，2013年1月至6月，網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)8559億元人民幣，同比增長(zhǎng)60.2%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的7.7%，比上一季度提高0.35個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)全年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)1.6萬(wàn)億元，可以說(shuō)網(wǎng)絡(luò)交易額已經(jīng)相當(dāng)可觀。但是由于總交易額是幾百上千萬(wàn)的網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者交易額的累加數(shù)字，考慮到小微企業(yè)起征點(diǎn)等政策因素，全國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅源總盤子有多大，稅收流失有多少不是簡(jiǎn)單乘個(gè)系數(shù)就可以測(cè)算出來(lái)的，它與收入分布情況關(guān)系密切。

    以網(wǎng)絡(luò)交易絕對(duì)龍頭淘寶網(wǎng)為例：2012年淘寶網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)銷售額約1萬(wàn)億元人民幣(占全國(guó)網(wǎng)絡(luò)銷售額的80%)。據(jù)該公司公布的數(shù)據(jù)，淘寶網(wǎng)上有近700余萬(wàn)戶注冊(cè)網(wǎng)絡(luò)商店，其中94%的店鋪(650余萬(wàn)戶)未達(dá)到年銷售24萬(wàn)元人民幣的納稅標(biāo)準(zhǔn)(其銷售總額未公布)，6萬(wàn)戶進(jìn)駐淘寶網(wǎng)“天貓商城”(已進(jìn)行稅務(wù)登記)，銷售額2000多億元人民幣。而其他30多萬(wàn)戶網(wǎng)絡(luò)商店(達(dá)到年銷售24萬(wàn)元人民幣的納稅標(biāo)準(zhǔn))，是否進(jìn)行了稅務(wù)登記并納稅(淘寶網(wǎng)的公開(kāi)數(shù)據(jù)未顯示)？銷售額多少？淘寶網(wǎng)未公布(保守估計(jì)，其年銷售額應(yīng)為1000多億元人民幣)。淘寶網(wǎng)上的700余萬(wàn)戶的商戶流失的稅收事實(shí)上包括兩部分：在30多萬(wàn)戶年銷售額達(dá)24萬(wàn)元人民幣的商鋪中沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的網(wǎng)店的全部稅源；已辦理稅務(wù)登記納入正常稅務(wù)管理但是申報(bào)不足的部分。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)征管還是寬征管，要在哪些層面制定什么樣的優(yōu)惠措施等決策都要建立在充足涉稅信息的基礎(chǔ)上，如果規(guī)模大的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)可以在稅務(wù)總局的指導(dǎo)下對(duì)稅源進(jìn)行測(cè)算，測(cè)算結(jié)果無(wú)疑會(huì)對(duì)財(cái)政部和稅務(wù)總局合理制定政策提供幫助。

    五、制定網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策的指導(dǎo)思想

    網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策的制定，既要有利于國(guó)家收入，又要有利于促進(jìn)企業(yè)乃至全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    目前，社會(huì)上在研究產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)問(wèn)題時(shí)，存在過(guò)高估計(jì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)的價(jià)值與作用的觀點(diǎn)和傾向，認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)可替代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)，強(qiáng)調(diào)制定稅收優(yōu)惠政策,這一觀點(diǎn)是片面的。不可否認(rèn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)創(chuàng)造了新的價(jià)值、稅源和就業(yè),然而,其創(chuàng)造的價(jià)值和稅源,在相當(dāng)程度上是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值、稅源和就業(yè)的轉(zhuǎn)移。

    互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)是與其它經(jīng)濟(jì)相互聯(lián)系、相互滲透且并行不悖的一種經(jīng)濟(jì)形式，是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的組成部分。基于互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)交易是眾多商務(wù)形式的一種，互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)交易與其它經(jīng)濟(jì)形式、商務(wù)方式的關(guān)系，是相互補(bǔ)充、并行共存的關(guān)系，而不是替代的關(guān)系(特別是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)仍在發(fā)展，而在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)后，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已明顯放緩)。據(jù)報(bào)載：美國(guó)幾乎所有的傳統(tǒng)大型商店、超市，已將網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷作為企業(yè)核心營(yíng)銷策略之一，均建立了自有網(wǎng)站，美國(guó)網(wǎng)上交易額的75%是由傳統(tǒng)銷售商實(shí)現(xiàn)。目前在世界各國(guó)，愈來(lái)愈多的傳統(tǒng)企業(yè)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)交易；而網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)亦不斷開(kāi)設(shè)實(shí)體商店(在我國(guó)也呈現(xiàn)這一趨勢(shì))。由此可見(jiàn)，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)，正處在共同發(fā)展和交互發(fā)展時(shí)期。正確認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題，有益于稅務(wù)機(jī)關(guān)制定電子商務(wù)稅收政策。

    總之，稅收政策具有宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在研究制定稅收政策時(shí)，不應(yīng)厚此薄彼，應(yīng)以積極審慎，公平公正，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的指導(dǎo)思想，對(duì)待新興經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，避免因稅收政策的原因,導(dǎo)致出現(xiàn)類似互聯(lián)網(wǎng)泡末破滅的現(xiàn)象和重虛擬經(jīng)濟(jì)輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題，以致影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康、正常的發(fā)展。六、開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管工作的思路

    稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先應(yīng)從稅務(wù)登記入手，把網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收日常管理范圍，以便掌握、分析稅源情況，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管。

    (一)研究建立符合電子商務(wù)技術(shù)特征的稅務(wù)登記辦法。網(wǎng)絡(luò)商店與實(shí)體商店相比，有著不同的技術(shù)特征，應(yīng)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)商店的技術(shù)特征，制定切合實(shí)際的稅務(wù)登記辦法。

    對(duì)自營(yíng)模式的網(wǎng)絡(luò)商店(具有獨(dú)立域名，如京東商城、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)銷售企業(yè))，對(duì)在第三方交易平臺(tái)上經(jīng)營(yíng)無(wú)獨(dú)立域名的網(wǎng)絡(luò)商店(如在阿里巴、淘寶網(wǎng)、天貓商城等注冊(cè)的網(wǎng)絡(luò)商店)，可考慮按現(xiàn)行稅務(wù)登記辦法登記，同時(shí)登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址、電子支付機(jī)構(gòu)構(gòu)名稱、經(jīng)營(yíng)所在地等。

    對(duì)已進(jìn)行稅務(wù)登記的實(shí)體商店且又新開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店，應(yīng)要求其補(bǔ)充登記，內(nèi)容為登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址、電子支付機(jī)構(gòu)名稱、經(jīng)營(yíng)所在地等。

    鑒于目前實(shí)體商店辦網(wǎng)絡(luò)商店、網(wǎng)絡(luò)商店辦實(shí)體商店的日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)修訂稅務(wù)登記辦法，將有關(guān)網(wǎng)絡(luò)商店的登記項(xiàng)目，例為稅務(wù)登記的基本和常規(guī)內(nèi)容。

    此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮研究、開(kāi)發(fā)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記的信息系統(tǒng)。

    目前，網(wǎng)絡(luò)交易的從業(yè)者，對(duì)稅收稅務(wù)登記以及稅收征管存有疑慮，擔(dān)心增加成本影響經(jīng)營(yíng)。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以解釋、說(shuō)明：一是稅務(wù)登記無(wú)須繳納費(fèi)用，不增加經(jīng)營(yíng)成本；二是稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)后方納稅。三是稅務(wù)登記后，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，可領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提高信譽(yù)。

    考慮到稅收征納成本和全社會(huì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用水平問(wèn)題，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記工作中，對(duì)尚未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的商戶(多為低收入者)，實(shí)行寬松的管理，鼓勵(lì)其進(jìn)行稅務(wù)登記(放寬時(shí)限)，而不必把稅務(wù)登記作為注冊(cè)網(wǎng)絡(luò)商店的前置條件。對(duì)已達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的商戶，實(shí)行嚴(yán)格的管理，要求其進(jìn)行稅務(wù)登記(限時(shí))并依法納稅。當(dāng)然，符合什么標(biāo)準(zhǔn)就要進(jìn)行登記納入管理要清晰明確并宣傳到位。(網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)商務(wù)相比，資金流＼信息流＼物流在互聯(lián)網(wǎng)上都是留有記錄的，某種角度上講管理更加容易，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做的是對(duì)現(xiàn)有政策梳理后進(jìn)行解釋補(bǔ)充，以總局公告的形式統(tǒng)一發(fā)布并加大宣傳力度，提供咨詢服務(wù)，再輔以稽查管理。)

    (二)收集、分析網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)查、分析淘網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。一是調(diào)查銷售額未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；二是調(diào)查銷售額達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)且納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；三是調(diào)查達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)未納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況。查清稅源，加強(qiáng)稅收管理，防止稅收流失。

    (三)研究適合網(wǎng)絡(luò)交易的征管方式。目前，社會(huì)上有一種意見(jiàn)，主張對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易，通過(guò)第三方電子支付機(jī)構(gòu)(如支付寶等電子支付機(jī)構(gòu))代扣代繳稅款(主要是增值稅、營(yíng)業(yè)稅)。但是由于我國(guó)的社會(huì)管理水平和稅收制度等原因，暫不具備通過(guò)第三方電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的條件。

    一是對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易代扣代繳稅款，僅是對(duì)部分納稅人(增值稅小規(guī)模納稅人、提供服務(wù)的納稅人)的部分收入(通過(guò)電子支付獲得的款項(xiàng)，不包括現(xiàn)金收入)代扣代繳稅款，即按銷售額乘以稅率征稅。而對(duì)增值稅一般納稅人而言，其繳稅是按銷項(xiàng)額與進(jìn)項(xiàng)額的差額計(jì)稅。由于電子支付機(jī)構(gòu)一般只掌握銷項(xiàng)額，不了解進(jìn)項(xiàng)額，因而對(duì)增值稅一般納稅人則無(wú)法代扣代繳稅款。

    二是一些納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)實(shí)體商店和網(wǎng)絡(luò)商店，若對(duì)實(shí)體商店的收入(收取現(xiàn)金或使用銀行卡)采取自核自繳的方式繳稅，而網(wǎng)絡(luò)商店的收入則由電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，容易產(chǎn)生稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，對(duì)同一納稅人采用不同的納稅方式，不利于統(tǒng)一的稅收管理。三是通過(guò)電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，需要公平的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。若部分電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，而非全部電子支付機(jī)構(gòu)(目前，全國(guó)有數(shù)十家金融支付機(jī)構(gòu)和200多家非金融第三方支付機(jī)構(gòu))代扣代繳稅款，勢(shì)必造成客戶轉(zhuǎn)移，影響企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)營(yíng)。

    此外，通過(guò)電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，尚需解決一些具體問(wèn)題。

    因此，綜上所述，在征納雙方明晰權(quán)利和義務(wù)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)行在網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)所在地納稅的征管方式，即規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易商店經(jīng)營(yíng)者，在經(jīng)營(yíng)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記、申報(bào)，自行審核、自行繳納稅款。在目前情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)“相關(guān)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息”的規(guī)定，與網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)及交易平臺(tái)商等單位協(xié)商、研究，為今后對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行電子化稅收征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

    對(duì)于C2C的C方，即個(gè)人商戶，其實(shí)可以比照傳統(tǒng)貿(mào)易中的集貿(mào)市場(chǎng)。C經(jīng)營(yíng)者自行建設(shè)網(wǎng)站用于交易，除非規(guī)模非常大，否則投入成本很高，無(wú)法體現(xiàn)電子商務(wù)的優(yōu)越性，因此往往是借助一個(gè)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)進(jìn)行交易。與傳統(tǒng)的集貿(mào)市場(chǎng)比，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的電子商務(wù)交易更具有可追蹤性，比傳統(tǒng)商務(wù)的集貿(mào)市場(chǎng)小個(gè)體戶征稅更容易操作。但是，按照稅收“抓大放小控中”的原則，C方的電子商務(wù)稅收絕對(duì)不應(yīng)該成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，網(wǎng)路平臺(tái)上的小商家來(lái)去自由，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不需要逐一給他們辦理稅務(wù)登記等等，可以考慮設(shè)置一個(gè)營(yíng)業(yè)額限額，超過(guò)限額的直接推送至商家和稅務(wù)機(jī)關(guān)，督促其辦理企業(yè)稅務(wù)登記，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)直接管理。其他小商戶，直接設(shè)置一個(gè)合適的免征點(diǎn)，每月的累積銷售額達(dá)到免征點(diǎn)后，按照一個(gè)綜合稅率直接計(jì)征，免征點(diǎn)宜高，綜合稅率宜低，操作上可以委托網(wǎng)絡(luò)交易運(yùn)營(yíng)商，在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)中嵌入一個(gè)小的流程，在小商戶達(dá)到一定營(yíng)業(yè)額后所有資金流入自動(dòng)按比例扣繳至一個(gè)統(tǒng)一賬戶。

    六、關(guān)于涉稅信息問(wèn)題

    有關(guān)涉稅信息的提供問(wèn)題，關(guān)系政府部門和有關(guān)單位、納稅人的權(quán)利和義務(wù)，是稅收管理的基礎(chǔ)。

    最近，國(guó)家公布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》修正案(征求意見(jiàn)稿)，其中增加一條，作為第二十八條：即“第二十八條政府部門和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所掌握的涉稅信息。”“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的儲(chǔ)戶賬戶、支付或計(jì)入該賬戶的利息總額、支付或計(jì)入該賬戶的投資收益及年末(或期末)賬戶余額等信息”、“涉稅信息提供辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”該征求意見(jiàn)稿中的“有關(guān)單位”的“涉稅信息”所指不具體、不明確，其是否包括第三方交易平臺(tái)(如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等)掌握的商戶的銷售情況？是否包括非金融第三方支付機(jī)構(gòu)(如支付寶、財(cái)付通等)掌握的商戶的支付情況？上述問(wèn)題，希望國(guó)家立法機(jī)構(gòu)在制定《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》時(shí)，予以明確。