快餐閱讀時代，長篇大論應(yīng)該木有多少人愿看，所以把與近日事件相關(guān)的主要觀點(diǎn)羅列如下：

    1、稅收中性原則(即對通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展)是國際上對電子商務(wù)稅收問題達(dá)成的一個共識，我國也從未制定網(wǎng)絡(luò)交易免稅的法律或者法規(guī)，電商征稅是有法可依的。

    2、稅務(wù)機(jī)關(guān)主要職責(zé)就是依法征稅，為國聚財(cái)。近日來各地發(fā)生的對電商的約談和查補(bǔ)稅款完全屬于稅務(wù)工作者的職責(zé)所在，依法執(zhí)法，無可厚非。(當(dāng)然，野蠻執(zhí)法不在其列)

    3、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對電商執(zhí)法一事在社會上引起強(qiáng)烈熱議和公眾吐槽，與稅務(wù)部門之前對于電子商務(wù)征稅問題政策主張不鮮明、宣傳不到位不無關(guān)系。

    關(guān)鍵詞：電子商務(wù)法律,網(wǎng)絡(luò)交易,稅收,法律問題,電子商務(wù)法律論文,法律論文
 

    關(guān)于第三點(diǎn)多說幾句。稅收征管是實(shí)踐性操作性很強(qiáng)的一件事，試想，在社會上對電商是否該征稅存爭議的情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能明確表態(tài)：告知納稅人電子商務(wù)達(dá)成的交易也需照章納稅，告知網(wǎng)上經(jīng)營者都有些什么義務(wù)(比如登記、申報(bào))，并說明具體的政策規(guī)定和辦理流程，告知如果違反會受到什么懲罰，告知稅務(wù)部門有能力跟蹤網(wǎng)絡(luò)交易信息……那么，還會有那么多電商抱著法不責(zé)眾的僥幸心理，對照章納稅處觀望態(tài)度嗎？如果我們的宣傳到位了，再被查到的未按規(guī)定登記或申報(bào)的電商屬于知法犯法，他還會對處罰有那么大的情緒嗎？畢竟，真正對電商稅收問題研究很透徹的人并不多，連很多學(xué)界人士都被美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》忽悠了(關(guān)于此事文章中有描述)，更何況普通老百姓。所以，強(qiáng)烈建議稅務(wù)總局盡快就電子商務(wù)納稅的相關(guān)政策發(fā)布一個統(tǒng)一的公告，并加大宣傳力度，促使納稅人知法守法，營造和諧的征納環(huán)境。當(dāng)然，有些現(xiàn)行法律法規(guī)不適用的交易要加大研究力度，相關(guān)政策成熟一個發(fā)布一個。

    淺議網(wǎng)絡(luò)交易稅收若干問題

    電子商務(wù)稅收問題是近年來的熱點(diǎn)問題，也是難點(diǎn)問題，越來越受到社會各界的關(guān)注。“電子商務(wù)”這一概念，通常是包括網(wǎng)絡(luò)銷售、電視直銷、電話訂購等商務(wù)形式的總稱，其共同的物理特性均為電子訊號(無論有線、無線通訊)，區(qū)別是連接通訊線路的設(shè)備不同(分別是電腦、電視機(jī)、電話機(jī))，這在國際上已形成一定共識。我國目前熱議的“電子商務(wù)”一般是指網(wǎng)絡(luò)銷售形式的商務(wù)，為了力求概念準(zhǔn)確，本文使用“網(wǎng)絡(luò)交易”的表述，以替代“電子商務(wù)”這一籠統(tǒng)的概念。

    一、網(wǎng)絡(luò)交易征稅勢在必行是偽命題

    最近“網(wǎng)購銷售稅步步逼近”、“電子商務(wù)征稅勢在必行”“電子商務(wù)征稅時機(jī)已經(jīng)成熟”……諸如此類的言論和標(biāo)題頻頻見諸報(bào)端，給普通大眾一種錯覺，網(wǎng)絡(luò)交易原來是免稅的，馬上要開始征稅了。然而事實(shí)上，網(wǎng)絡(luò)交易征稅勢在必行之類的言論純粹是偽命題。

    通過對網(wǎng)絡(luò)交易的特征和本質(zhì)的研究我們發(fā)現(xiàn)，盡管網(wǎng)絡(luò)交易的“虛擬化”，使人們感覺網(wǎng)絡(luò)交易似乎不受空間和時間的限制，但事實(shí)上它只是縮短了交易的時間，取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等，網(wǎng)絡(luò)交易中的人(賣買雙方)、錢(貨款)、物(有形的、無形的)仍存在于一定空間和時間之中，絕不會因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。最重要的是，絕大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)交易是有形商品的交易，其承載的內(nèi)容仍然是傳統(tǒng)商務(wù)中人們時常使用的商品、勞務(wù)，未發(fā)生本質(zhì)變化(軟件、音樂等電子商品交易額比例很小，本文暫不考慮)。依法納稅是我國憲法規(guī)定的公民義務(wù)，從法理上來講不因?yàn)榻灰仔问降牟煌梢悦獬�，我國也從未制定網(wǎng)絡(luò)交易免稅的法律或者法規(guī)。

    或許會有人提出：連電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的美國都主張電子商務(wù)免稅，我們?yōu)槭裁催�要對電子商務(wù)征稅呢？這其實(shí)是對美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的誤讀。其實(shí)，這個法案的全文可以很容易搜索到，它只是對ISP，即網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商從公眾那里收的接入費(fèi)不收稅，并不是說對電子商務(wù)交易不收稅。至于為什么叫“免稅法案”，網(wǎng)上曾有一個說法：在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展之初，居然有人認(rèn)為“比特”是一種商品，并認(rèn)為這種商品在網(wǎng)絡(luò)上流通，應(yīng)該看成是商品流通，應(yīng)該對它收“比特稅”，美國政府為此發(fā)布了這個法案，決定不為這個比特的流動發(fā)明新稅，就是對比特免稅。當(dāng)然，這個說法的真實(shí)性我們沒有必要去考究，我們只要了解免稅法案免的只是“網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)稅”。更何況，法案一直強(qiáng)調(diào)要求對電子商務(wù)維持中性稅收原則，即對網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，這與我國的原則是一致的�！痘ヂ�(lián)網(wǎng)免稅法案》后來又有一些補(bǔ)充內(nèi)容，其目的只不過為了簡化電子商務(wù)的交稅(而不是免稅！)，避免按照已經(jīng)有的交易稅法造成重復(fù)課稅。而事實(shí)上，由于美國是個聯(lián)邦國家，有著復(fù)雜的聯(lián)邦稅和州銷售稅，而且聯(lián)邦政府和州政府都可以立法征稅，所以經(jīng)常有關(guān)于電子商務(wù)稅收方面的爭議。

    當(dāng)然，網(wǎng)絡(luò)交易作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，客觀上對現(xiàn)有的稅收制度和稅收征管造成了很大的沖擊。它使原有判斷各項(xiàng)稅制要素的基礎(chǔ)變得模糊不清，使得現(xiàn)有稅收實(shí)體法中關(guān)于納稅人、課稅對象、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等稅收要素的規(guī)定產(chǎn)生不確定性。對稅務(wù)登記、稅收管理、納稅申報(bào)、稅款征收等稅收征管工作以及稅務(wù)稽查、稅收管轄權(quán)、國際避稅與反避稅等都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

    二、我國已對網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策做出部分調(diào)整

    伴隨著網(wǎng)絡(luò)交易量的迅速攀升，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，針對網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，制定和公布了若干法規(guī)和政策，比較典型的包括：1、2003年1月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》，規(guī)定對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)和互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)容提供商(ICP)按“郵電通信業(yè)”稅目征收3%的營業(yè)稅。2、2006年12月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，規(guī)定對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。3、2008年9月28日國家稅務(wù)總局就北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個人所得稅問題的請示》(京地稅個〔2008〕114號),發(fā)出《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》。明確規(guī)定對個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得的收入征收個人所得稅。4、2008年1月28日，北京市地方稅務(wù)局發(fā)布了《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(京地稅營[2008]21號)。規(guī)定網(wǎng)絡(luò)游戲著作權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征營業(yè)稅；明確了網(wǎng)絡(luò)游戲消費(fèi)卡銷售收入和代售收入的適用稅目稅率等應(yīng)稅規(guī)定。

    這些政策的制定實(shí)施，規(guī)范了網(wǎng)絡(luò)交易的稅收執(zhí)法，促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，保證了國家的財(cái)政收入。

    三、網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管實(shí)踐

    依法對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收征管是稅務(wù)部門的職責(zé)所在。在網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管實(shí)踐方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也采取了一系列措施，對網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)和個人的稅收違法違規(guī)行為進(jìn)行了調(diào)查、處理。

    比如，山東省威海市環(huán)翠區(qū)國稅局以淘寶網(wǎng)和天貓中注冊地為“威海”的網(wǎng)店為研究對象，對轄區(qū)內(nèi)網(wǎng)店登記及納稅情況進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)淘寶網(wǎng)店17000多戶，絕大多數(shù)未辦理稅務(wù)登記證，登記信息不詳，查找難度大；天貓中注冊地為威海的網(wǎng)店89戶，其中75戶正常登記，已納入日常稅務(wù)管理，10戶利用工商部門代發(fā)的稅務(wù)登記證件，未納入日常稅收管理，4戶經(jīng)營地不在威海。該局進(jìn)而選取了63戶網(wǎng)店對申報(bào)情況進(jìn)行深入調(diào)研，僅1戶每月申報(bào)收入可觀，其他均只交納少許定額的稅款或者不交稅。調(diào)查人員估算這些網(wǎng)店一年銷售收入達(dá)5000多萬元，累計(jì)銷售收入近1億元，最低應(yīng)實(shí)現(xiàn)增值稅300萬元。調(diào)查人員得出結(jié)論：網(wǎng)店稅款流失面高達(dá)90%。濟(jì)南國稅局運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)開發(fā)了“電子商務(wù)稅源專業(yè)化管理云平臺”，通過該平臺實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)采集，建立了電子商務(wù)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)分析與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，為分析和掌握互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的涉稅經(jīng)營活動提供信息化支撐。類似的調(diào)研和管理在浙江、江蘇等很多城市都有不同的進(jìn)展，但是由于網(wǎng)絡(luò)交易的注冊地流動性強(qiáng)，如果不是全國統(tǒng)一步調(diào)的話，單純某一地區(qū)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)交易的征管會很容易導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)商家的轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致當(dāng)?shù)囟惪盍魇�，因此全國各地對網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管很少有動真格抓征管，堵漏增收的，絕大部分處于放水養(yǎng)魚狀態(tài)。這也是導(dǎo)致社會上產(chǎn)生電子商務(wù)免稅誤解的原因之一。

    另外，不斷曝光的因海外代購?fù)堤佣惪顚?dǎo)致受刑的案子也在那些交易量比較大而未主動申報(bào)納稅的網(wǎng)店店主頭上懸起了達(dá)摩克利斯之劍。如2013年2月上海一中院對開淘寶網(wǎng)店的劉欣欣、范琳以境外代購?fù)堤佣愖咚桨概刑幱衅谕叫?年，緩刑1.5年，判劉欣欣罰金10萬元，范琳琳罰金8.1萬元，沒收扣押在案走私物品；2011年底網(wǎng)上代購店主于娟因走私安利化妝品、保健品2噸被揚(yáng)州中院判有期徒刑3年，緩期3年；2012年7月原空姐李曉航因海外代購被北京二中院一審以走私普通貨物罪判有期徒刑11年，處罰金50萬元(后李曉航提起上訴)。類似的代購網(wǎng)店達(dá)10萬個左右。

    四、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的瓶頸

    網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的實(shí)踐證明,我國的稅收制度基本適用于網(wǎng)絡(luò)交易,無需重新立法,但是需要對相關(guān)制度加以修改、補(bǔ)充、完善。

    目前網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管面臨的最大問題是信息不對稱，即網(wǎng)絡(luò)交易涉稅信息的缺失。網(wǎng)絡(luò)交易涉稅信息的嚴(yán)重缺失導(dǎo)致對網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模、已納入正常稅收管理的稅源規(guī)模，稅源分布情況以及稅收流失規(guī)模等缺乏準(zhǔn)確的判斷。底數(shù)不清、情況不明的前提下對是否加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管，如何分類分級加強(qiáng)征管等很難做出正確有效的決策。

    關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失規(guī)模，湖南人大代表王填在所提議案《制定<電子商務(wù)稅收征管法>》中測算僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營的商鋪2012年漏繳稅、費(fèi)超過350億元，全國平臺型電商漏稅超過1000億元。山東省威海市環(huán)翠區(qū)國稅局通過調(diào)研得出網(wǎng)店稅款流失面高達(dá)90%的結(jié)論，但這些結(jié)論離事實(shí)到底有多遠(yuǎn)需要數(shù)據(jù)支撐。

    目前，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)(商務(wù)部、工信部、淘寶網(wǎng)公布)，2012年，我國由BtoC(企業(yè)對消費(fèi)者)企業(yè)、CtoC(消費(fèi)者對消費(fèi)者)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)1.3萬億元人民幣，2013年1月至6月，網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)8559億元人民幣，同比增長60.2%，占社會消費(fèi)品零售總額的7.7%，比上一季度提高0.35個百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)全年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)1.6萬億元，可以說網(wǎng)絡(luò)交易額已經(jīng)相當(dāng)可觀。但是由于總交易額是幾百上千萬的網(wǎng)店經(jīng)營者交易額的累加數(shù)字，考慮到小微企業(yè)起征點(diǎn)等政策因素，全國網(wǎng)絡(luò)交易稅源總盤子有多大，稅收流失有多少不是簡單乘個系數(shù)就可以測算出來的，它與收入分布情況關(guān)系密切。

    以網(wǎng)絡(luò)交易絕對龍頭淘寶網(wǎng)為例：2012年淘寶網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)銷售額約1萬億元人民幣(占全國網(wǎng)絡(luò)銷售額的80%)。據(jù)該公司公布的數(shù)據(jù)，淘寶網(wǎng)上有近700余萬戶注冊網(wǎng)絡(luò)商店，其中94%的店鋪(650余萬戶)未達(dá)到年銷售24萬元人民幣的納稅標(biāo)準(zhǔn)(其銷售總額未公布)，6萬戶進(jìn)駐淘寶網(wǎng)“天貓商城”(已進(jìn)行稅務(wù)登記)，銷售額2000多億元人民幣。而其他30多萬戶網(wǎng)絡(luò)商店(達(dá)到年銷售24萬元人民幣的納稅標(biāo)準(zhǔn))，是否進(jìn)行了稅務(wù)登記并納稅(淘寶網(wǎng)的公開數(shù)據(jù)未顯示)？銷售額多少？淘寶網(wǎng)未公布(保守估計(jì)，其年銷售額應(yīng)為1000多億元人民幣)。淘寶網(wǎng)上的700余萬戶的商戶流失的稅收事實(shí)上包括兩部分：在30多萬戶年銷售額達(dá)24萬元人民幣的商鋪中沒有進(jìn)行稅務(wù)登記的網(wǎng)店的全部稅源；已辦理稅務(wù)登記納入正常稅務(wù)管理但是申報(bào)不足的部分。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)征管還是寬征管，要在哪些層面制定什么樣的優(yōu)惠措施等決策都要建立在充足涉稅信息的基礎(chǔ)上，如果規(guī)模大的網(wǎng)絡(luò)交易平臺可以在稅務(wù)總局的指導(dǎo)下對稅源進(jìn)行測算，測算結(jié)果無疑會對財(cái)政部和稅務(wù)總局合理制定政策提供幫助。

    五、制定網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策的指導(dǎo)思想

    網(wǎng)絡(luò)交易稅收政策的制定，既要有利于國家收入，又要有利于促進(jìn)企業(yè)乃至全社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    目前，社會上在研究產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級問題時，存在過高估計(jì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)的價(jià)值與作用的觀點(diǎn)和傾向，認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)可替代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)，強(qiáng)調(diào)制定稅收優(yōu)惠政策,這一觀點(diǎn)是片面的。不可否認(rèn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)創(chuàng)造了新的價(jià)值、稅源和就業(yè),然而,其創(chuàng)造的價(jià)值和稅源,在相當(dāng)程度上是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值、稅源和就業(yè)的轉(zhuǎn)移。

    互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)是與其它經(jīng)濟(jì)相互聯(lián)系、相互滲透且并行不悖的一種經(jīng)濟(jì)形式，是整個社會經(jīng)濟(jì)的組成部分。基于互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)交易是眾多商務(wù)形式的一種，互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)交易與其它經(jīng)濟(jì)形式、商務(wù)方式的關(guān)系，是相互補(bǔ)充、并行共存的關(guān)系，而不是替代的關(guān)系(特別是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)仍在發(fā)展，而在移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)后，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已明顯放緩)。據(jù)報(bào)載：美國幾乎所有的傳統(tǒng)大型商店、超市，已將網(wǎng)絡(luò)營銷作為企業(yè)核心營銷策略之一，均建立了自有網(wǎng)站，美國網(wǎng)上交易額的75%是由傳統(tǒng)銷售商實(shí)現(xiàn)。目前在世界各國，愈來愈多的傳統(tǒng)企業(yè)，通過互聯(lián)網(wǎng)開展網(wǎng)絡(luò)交易；而網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)亦不斷開設(shè)實(shí)體商店(在我國也呈現(xiàn)這一趨勢)。由此可見，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)(包括網(wǎng)絡(luò)交易)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)商務(wù)，正處在共同發(fā)展和交互發(fā)展時期。正確認(rèn)識這些問題，有益于稅務(wù)機(jī)關(guān)制定電子商務(wù)稅收政策。

    總之，稅收政策具有宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在研究制定稅收政策時，不應(yīng)厚此薄彼，應(yīng)以積極審慎，公平公正，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的指導(dǎo)思想，對待新興經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，避免因稅收政策的原因,導(dǎo)致出現(xiàn)類似互聯(lián)網(wǎng)泡末破滅的現(xiàn)象和重虛擬經(jīng)濟(jì)輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的問題，以致影響經(jīng)濟(jì)和社會的健康、正常的發(fā)展。六、開展網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管工作的思路

    稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先應(yīng)從稅務(wù)登記入手，把網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收日常管理范圍，以便掌握、分析稅源情況，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管。

    (一)研究建立符合電子商務(wù)技術(shù)特征的稅務(wù)登記辦法。網(wǎng)絡(luò)商店與實(shí)體商店相比，有著不同的技術(shù)特征，應(yīng)針對網(wǎng)絡(luò)商店的技術(shù)特征，制定切合實(shí)際的稅務(wù)登記辦法。

    對自營模式的網(wǎng)絡(luò)商店(具有獨(dú)立域名，如京東商城、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)銷售企業(yè))，對在第三方交易平臺上經(jīng)營無獨(dú)立域名的網(wǎng)絡(luò)商店(如在阿里巴、淘寶網(wǎng)、天貓商城等注冊的網(wǎng)絡(luò)商店)，可考慮按現(xiàn)行稅務(wù)登記辦法登記，同時登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址、電子支付機(jī)構(gòu)構(gòu)名稱、經(jīng)營所在地等。

    對已進(jìn)行稅務(wù)登記的實(shí)體商店且又新開設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店，應(yīng)要求其補(bǔ)充登記，內(nèi)容為登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址、電子支付機(jī)構(gòu)名稱、經(jīng)營所在地等。

    鑒于目前實(shí)體商店辦網(wǎng)絡(luò)商店、網(wǎng)絡(luò)商店辦實(shí)體商店的日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時修訂稅務(wù)登記辦法，將有關(guān)網(wǎng)絡(luò)商店的登記項(xiàng)目，例為稅務(wù)登記的基本和常規(guī)內(nèi)容。

    此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮研究、開發(fā)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記的信息系統(tǒng)。

    目前，網(wǎng)絡(luò)交易的從業(yè)者，對稅收稅務(wù)登記以及稅收征管存有疑慮，擔(dān)心增加成本影響經(jīng)營。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以解釋、說明：一是稅務(wù)登記無須繳納費(fèi)用，不增加經(jīng)營成本；二是稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)后方納稅。三是稅務(wù)登記后，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，可領(lǐng)購發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營，提高信譽(yù)。

    考慮到稅收征納成本和全社會互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用水平問題，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記工作中，對尚未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的商戶(多為低收入者)，實(shí)行寬松的管理，鼓勵其進(jìn)行稅務(wù)登記(放寬時限)，而不必把稅務(wù)登記作為注冊網(wǎng)絡(luò)商店的前置條件。對已達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的商戶，實(shí)行嚴(yán)格的管理，要求其進(jìn)行稅務(wù)登記(限時)并依法納稅。當(dāng)然，符合什么標(biāo)準(zhǔn)就要進(jìn)行登記納入管理要清晰明確并宣傳到位。(網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)商務(wù)相比，資金流＼信息流＼物流在互聯(lián)網(wǎng)上都是留有記錄的，某種角度上講管理更加容易，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做的是對現(xiàn)有政策梳理后進(jìn)行解釋補(bǔ)充，以總局公告的形式統(tǒng)一發(fā)布并加大宣傳力度，提供咨詢服務(wù)，再輔以稽查管理。)

    (二)收集、分析網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)查、分析淘網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。一是調(diào)查銷售額未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；二是調(diào)查銷售額達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)且納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；三是調(diào)查達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)未納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況。查清稅源，加強(qiáng)稅收管理，防止稅收流失。

    (三)研究適合網(wǎng)絡(luò)交易的征管方式。目前，社會上有一種意見，主張對網(wǎng)絡(luò)交易，通過第三方電子支付機(jī)構(gòu)(如支付寶等電子支付機(jī)構(gòu))代扣代繳稅款(主要是增值稅、營業(yè)稅)。但是由于我國的社會管理水平和稅收制度等原因，暫不具備通過第三方電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的條件。

    一是對網(wǎng)絡(luò)交易代扣代繳稅款，僅是對部分納稅人(增值稅小規(guī)模納稅人、提供服務(wù)的納稅人)的部分收入(通過電子支付獲得的款項(xiàng)，不包括現(xiàn)金收入)代扣代繳稅款，即按銷售額乘以稅率征稅。而對增值稅一般納稅人而言，其繳稅是按銷項(xiàng)額與進(jìn)項(xiàng)額的差額計(jì)稅。由于電子支付機(jī)構(gòu)一般只掌握銷項(xiàng)額，不了解進(jìn)項(xiàng)額，因而對增值稅一般納稅人則無法代扣代繳稅款。

    二是一些納稅人同時經(jīng)營實(shí)體商店和網(wǎng)絡(luò)商店，若對實(shí)體商店的收入(收取現(xiàn)金或使用銀行卡)采取自核自繳的方式繳稅，而網(wǎng)絡(luò)商店的收入則由電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，容易產(chǎn)生稅務(wù)會計(jì)處理問題，對同一納稅人采用不同的納稅方式，不利于統(tǒng)一的稅收管理。三是通過電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，需要公平的經(jīng)營環(huán)境。若部分電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，而非全部電子支付機(jī)構(gòu)(目前，全國有數(shù)十家金融支付機(jī)構(gòu)和200多家非金融第三方支付機(jī)構(gòu))代扣代繳稅款，勢必造成客戶轉(zhuǎn)移，影響企業(yè)的公平競爭和經(jīng)營。

    此外，通過電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，尚需解決一些具體問題。

    因此，綜上所述，在征納雙方明晰權(quán)利和義務(wù)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)行在網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營所在地納稅的征管方式，即規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易商店經(jīng)營者，在經(jīng)營所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記、申報(bào)，自行審核、自行繳納稅款。在目前情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)“相關(guān)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息”的規(guī)定，與網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)及交易平臺商等單位協(xié)商、研究，為今后對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行電子化稅收征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

    對于C2C的C方，即個人商戶，其實(shí)可以比照傳統(tǒng)貿(mào)易中的集貿(mào)市場。C經(jīng)營者自行建設(shè)網(wǎng)站用于交易，除非規(guī)模非常大，否則投入成本很高，無法體現(xiàn)電子商務(wù)的優(yōu)越性，因此往往是借助一個網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行交易。與傳統(tǒng)的集貿(mào)市場比，在網(wǎng)絡(luò)平臺上的電子商務(wù)交易更具有可追蹤性，比傳統(tǒng)商務(wù)的集貿(mào)市場小個體戶征稅更容易操作。但是，按照稅收“抓大放小控中”的原則，C方的電子商務(wù)稅收絕對不應(yīng)該成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，網(wǎng)路平臺上的小商家來去自由，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不需要逐一給他們辦理稅務(wù)登記等等，可以考慮設(shè)置一個營業(yè)額限額，超過限額的直接推送至商家和稅務(wù)機(jī)關(guān)，督促其辦理企業(yè)稅務(wù)登記，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)直接管理。其他小商戶，直接設(shè)置一個合適的免征點(diǎn)，每月的累積銷售額達(dá)到免征點(diǎn)后，按照一個綜合稅率直接計(jì)征，免征點(diǎn)宜高，綜合稅率宜低，操作上可以委托網(wǎng)絡(luò)交易運(yùn)營商，在網(wǎng)絡(luò)交易平臺中嵌入一個小的流程，在小商戶達(dá)到一定營業(yè)額后所有資金流入自動按比例扣繳至一個統(tǒng)一賬戶。

    六、關(guān)于涉稅信息問題

    有關(guān)涉稅信息的提供問題，關(guān)系政府部門和有關(guān)單位、納稅人的權(quán)利和義務(wù)，是稅收管理的基礎(chǔ)。

    最近，國家公布了《中華人民共和國稅收征收管理法》修正案(征求意見稿)，其中增加一條，作為第二十八條：即“第二十八條政府部門和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所掌握的涉稅信息。”“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的儲戶賬戶、支付或計(jì)入該賬戶的利息總額、支付或計(jì)入該賬戶的投資收益及年末(或期末)賬戶余額等信息”、“涉稅信息提供辦法由國務(wù)院規(guī)定。”該征求意見稿中的“有關(guān)單位”的“涉稅信息”所指不具體、不明確，其是否包括第三方交易平臺(如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等)掌握的商戶的銷售情況？是否包括非金融第三方支付機(jī)構(gòu)(如支付寶、財(cái)付通等)掌握的商戶的支付情況？上述問題，希望國家立法機(jī)構(gòu)在制定《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》時，予以明確。