在對電子商務(wù)是否征稅的問題上，美國的做法一直為各國所關(guān)注——某種程度上，作為電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，美國在征稅與否的態(tài)度方面具有相當(dāng)?shù)拇硇院陀绊懶浴?br />
    關(guān)鍵詞：美國,互聯(lián)網(wǎng)稅收法案,中國電子商務(wù),征稅,電子商務(wù)法律論文
 

    美國互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)稅收法案

    1998年10月，美國國會通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》。法案主旨并不復(fù)雜，只是出于互聯(lián)網(wǎng)自由的基本想法，或至少應(yīng)享受免稅待遇。秉承此基本思路，該法案主要分為凍結(jié)課征某些賦稅、不再擴(kuò)增新型課稅權(quán)力、籌建研究電子商務(wù)征稅的臨時委員會、不課征聯(lián)邦國際網(wǎng)絡(luò)稅四個部分。

    由此可見，該法律并不適用于通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的銷售課稅，即并沒有免除現(xiàn)有稅法對互聯(lián)網(wǎng)銷售的適用；然而法律卻能夠給予互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)暫停征稅，雖然這種暫停也包括了給予那些在1998年10月1日之前對互聯(lián)網(wǎng)接入征稅的各州以過渡期的祖父條款。當(dāng)然這一暫停的無稅實際上受制于美國國會日后的決定。

    2001年、2003年和2007年，國會不斷地對“暫停”進(jìn)行了延展。2001年10月21日是最初的暫停期的失效日，為了防止其失效后全國各州及地方政府對于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)或電子商務(wù)的買賣雙方課征離線交易所不負(fù)擔(dān)的歧視性稅賦或多重課稅，美國眾議院于2001年10月16日通過了《互聯(lián)網(wǎng)稅收非歧視法》，將1998年以來所凍結(jié)的課稅期間再延長兩年，該法案在參議院于同年11月15日通過。

    2003年，美國國會為了永久性地凍結(jié)由互聯(lián)網(wǎng)免稅法案所施加的互聯(lián)網(wǎng)接入和對電子商務(wù)的多重歧視性稅收，由參議院通過了《2003年互聯(lián)網(wǎng)稅收非歧視性法》。該法案將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》進(jìn)行了部分修改，如明確了網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)的定義，也包含若干電訊服務(wù)在內(nèi)；并將互聯(lián)網(wǎng)免稅政策再向后延展至2007年11月1日。

    2007年，在《2003年互聯(lián)網(wǎng)稅收非歧視性法》到期前夕，美國參議院于10月30日通過決議，同意將互聯(lián)網(wǎng)稅收豁免期延長到2014年。11月1日，美國眾議院通過了參議院的一項將互聯(lián)網(wǎng)免稅法案再度延長4年的備忘錄，使法案的有效期延長至2014年11月1日。同時此次修正限縮了網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)的定義，不包括語音、音頻或視頻節(jié)目，或其他產(chǎn)品和服務(wù)，即互聯(lián)網(wǎng)語音協(xié)議。

    2014年7月15日，在免稅期即將截止前，美國眾議院口頭通過了《永久互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案將對電子商務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)永久免稅，從而結(jié)束此前互聯(lián)網(wǎng)免稅法案中的祖父條款，目前仍然有少數(shù)州和地方繼續(xù)對互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)征收銷售稅，包括夏威夷、新墨西哥、俄亥俄、德克薩斯、威斯康星、北達(dá)科他和南達(dá)科他州。

    如果說對互聯(lián)網(wǎng)接入征稅的豁免，其只涉及了很小一部分的州和稅收，那么同樣在7月15日，美國參議院對《市場與互聯(lián)網(wǎng)稅收公平法案》進(jìn)行了二讀則更引人關(guān)注。該法是對2013年《市場與公平法案》的替代。2013年法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅。納稅路徑為：電商企業(yè)向消費者收取消費稅，然后電商所在州的州政府向電商企業(yè)收取銷售稅。雖然2013年5月6日獲得參議院通過，但在眾議院沒有獲得通過。因此2014年參議員MichaelB.Enzi等支持提出新的法案，如果該法獲得通過，各州將對網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)新增100萬美元的銷售稅和使用稅。而該法也獲得了美國眾多零售商的支持。

    前述的兩部法案，包括歷次的并不涉及通過互聯(lián)網(wǎng)交易的銷售稅，換言之業(yè)已存在的銷售稅如何延伸到互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域并不受其約束。而市場公平法在經(jīng)歷挫敗之后，以市場與互聯(lián)網(wǎng)稅收公平法為名重新提交審議，在某種程度上一方面反映了美國對互聯(lián)網(wǎng)課稅的保守態(tài)度，另一方面也反映了實體經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)在稅收問題上是否公平對待已經(jīng)越來越引發(fā)關(guān)注。

    除此之外，還有兩部與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的法律：2013年《數(shù)字商品及服務(wù)公平稅收法案》是禁止州或地方政府對于數(shù)字商品或服務(wù)的電子化銷售雙重課稅或歧視性課稅；2013年《無線網(wǎng)絡(luò)稅收公平法案》則禁止州或地方政府在法案實施后五年內(nèi)對移動服務(wù)、移動服務(wù)供應(yīng)商或移動服務(wù)財產(chǎn)(如手機(jī))課征新的歧視性稅收。

    由此可見，美國對互聯(lián)網(wǎng)征稅的發(fā)展方向，主要是圍繞以下：一是通過聯(lián)邦立法《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》永久性豁免對互聯(lián)網(wǎng)接入方式征稅；二是通過《無線網(wǎng)絡(luò)稅收公平法案》消除對無線網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的歧視性稅收；三是通過《數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)稅收公平法案》消除數(shù)字化產(chǎn)品的稅收歧視；四是通過《市場與互聯(lián)網(wǎng)稅收公平法案》實現(xiàn)電子商務(wù)與實體經(jīng)濟(jì)的公平競爭。

    如前所述，美國對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅持保守態(tài)度，然而并不意味著對于電子商務(wù)的整體是免稅的�？梢哉f美國對電子商務(wù)的課稅原則便是維持稅收中性，即對電子商務(wù)征稅遵循現(xiàn)行稅制，“對于電子商務(wù)的征稅不能多于、也不能少于其他商務(wù)活動”。此種態(tài)度也為OECD所采納，即電子商務(wù)必須遵守現(xiàn)行稅法，現(xiàn)行稅收措施也應(yīng)簡化從而更易應(yīng)用于電子商務(wù)。

    如果說存在優(yōu)惠的話，主要是在1992年確定的判例，即美國最高法院在Quill集團(tuán)與北達(dá)科他州的案件中裁定，只有當(dāng)企業(yè)在某個州擁有實體店或者連鎖店時，該州才能向這家公司征稅。如果網(wǎng)絡(luò)零售商和郵購公司不設(shè)立實體連鎖店，那么他們出售商品時無需征稅，州政府也不能強(qiáng)迫企業(yè)代征交易稅。

    但自2009年開始，紐約州成為首個通過“亞馬遜繳稅法案”的州政府。從那以后，北卡羅來納、羅德島、伊利諾伊和阿肯色等州相繼批準(zhǔn)了類似的征稅法案。換言之，網(wǎng)購消費者也需要支付一定居住州所規(guī)定的本地稅了。征稅的背后反映的是各方利益的博弈，而出現(xiàn)的原因主要是經(jīng)濟(jì)上的困境使得州政府承受著巨額的財政虧空，而銷售額快速增長的網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)成為各州競相征稅的對象。雖然此前，亞馬遜中斷了在諸多州的附屬機(jī)構(gòu)的運營業(yè)務(wù)，然而由于與各州達(dá)成了協(xié)議，即開辟更多配送中心，從而創(chuàng)造更多的工作崗位，以此換取銷售稅的免稅優(yōu)惠期。

    對中國的影響

    電子商務(wù)的可稅性，在中國并不存在爭議。然而電子商務(wù)的交易流程，既涉及交易流轉(zhuǎn)方面，也涉及所得收入方面�；ヂ�(lián)網(wǎng)征稅在美國的爭議，主要集中在銷售稅和使用稅方面，而從未涉及所得稅。

    就中國而言，面臨電子商務(wù)課稅問題主要有以下困境：

    首先，個人所得稅征管的落后，帶來了大量稅源的流失，包括對C2C的個稅監(jiān)控的技術(shù)落后。在技術(shù)不足的條件下，由于個稅的制度層面的缺失，使得在中國個稅的正義性和公平性受到了相當(dāng)層面的質(zhì)疑。

    其次，對爭議的焦點，交易環(huán)節(jié)的課稅問題，在營改增之前，實際上存在著交易性質(zhì)認(rèn)定的模糊；而營改增之后，對于貨物與服務(wù)的認(rèn)定可以在一個框架內(nèi)得到協(xié)調(diào)，無疑有利于促進(jìn)電子商務(wù)和實體經(jīng)濟(jì)的公平競爭。

    最后，對于美國一直倡導(dǎo)的對網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)免稅，那么何謂網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國電信條例》和《電信業(yè)務(wù)經(jīng)營許可管理辦法》，電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)�；A(chǔ)電信業(yè)務(wù)，是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本話音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)。增值電信業(yè)務(wù)，是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)。前者服務(wù)包括網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)，后者服務(wù)包括網(wǎng)站接入服務(wù)(以提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的供應(yīng)商的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)為基礎(chǔ))。因此通過網(wǎng)絡(luò)提供交易平臺，其具體內(nèi)容包括，投資經(jīng)營類電子商務(wù)、在線數(shù)據(jù)處理與交易處理業(yè)務(wù)等，無疑應(yīng)歸屬于增值電信業(yè)務(wù)，其必須獲得工信部頒發(fā)的許可證(而網(wǎng)絡(luò)銷售商則歸屬工商管理，不存在工信部許可的問題)。

    2014年6月1日開始的電信業(yè)營改增對不同的電信業(yè)務(wù)規(guī)定了差別化稅收，基礎(chǔ)電信服務(wù)(即利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動)適用11%的稅率，增值電信服務(wù)(即利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動，包括衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù))適用6%的稅率。

    毫無疑問，基礎(chǔ)電信服務(wù)中的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)可以被認(rèn)為是InternetAccess，而增值電信服務(wù)只是建立在InternetAccess之上的附加服務(wù)。在營改增進(jìn)程中對于網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)給予稅收優(yōu)惠，自然會帶來整個互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的整體宏觀稅負(fù)降低，同時隨著基礎(chǔ)電信服務(wù)向民間資本的開放，對吸引增值電信服務(wù)運營商參與基礎(chǔ)電信服務(wù)業(yè)有著積極的作用。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，對于基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)給予增值稅的優(yōu)惠，不僅是對宏觀經(jīng)濟(jì)有著促進(jìn)作用，同樣使得互聯(lián)網(wǎng)社會中的每個個體更加低成本的利用互聯(lián)網(wǎng)資源。