【摘要】 隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)集團(tuán)化已漸漸成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的顯著特征,且隨著我國(guó)稅收制度的不斷改革和完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一,它服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如果把具有超前性、目標(biāo)性和全局性的稅務(wù)籌劃運(yùn)用得當(dāng),必然會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略帶來長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)的影響,對(duì)于資金存量大、調(diào)度靈活的企業(yè)集團(tuán)來說,這一點(diǎn)更加具有現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)于稅務(wù)籌劃的研究與日俱增,但對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行專門性系統(tǒng)論述還屬鳳毛麟角,且企業(yè)集團(tuán)相比-般企業(yè)具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)。近些年我國(guó)的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定相比過去已經(jīng)過多次調(diào)整,這些稅收法律的變化不可避免會(huì)給稅務(wù)籌劃方法帶來新的變化。而之前稅務(wù)籌劃大多在舊的法律基礎(chǔ)上進(jìn)行研究,故此根據(jù)新的規(guī)定對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究是必不可少的。本論文運(yùn)用規(guī)范性分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、理論結(jié)合實(shí)際等分析方法來研究企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃,并通過實(shí)例對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行驗(yàn)證。論文在介紹企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,以企業(yè)集團(tuán)的不同發(fā)展階段為主線,對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃理論進(jìn)行總結(jié)分類,具體包括：創(chuàng)立階段籌劃理論,經(jīng)營(yíng)階段籌劃理論,產(chǎn)權(quán)重組階段籌劃理論。結(jié)合內(nèi)外部影響因素,分析了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題,并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)集團(tuán)在制定稅務(wù)籌劃措施時(shí),需利用企業(yè)集團(tuán)別于一般企業(yè)的優(yōu)勢(shì)選擇最優(yōu)的籌劃方案等相應(yīng)解決對(duì)策。最后以CD集團(tuán)為實(shí)例,對(duì)CD集團(tuán)的增值稅及企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行了驗(yàn)證。 

1引言

1.1研究背景

在21世紀(jì)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)集團(tuán)逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)顯著特點(diǎn)，越來越多的企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合形成集團(tuán)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，企業(yè)是自負(fù)盈虧、自主獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的法人，追求利潤(rùn)最大化是最主要的商業(yè)目標(biāo)。而稅收活動(dòng)是國(guó)家憑借政治權(quán)利手段參與社會(huì)財(cái)富的再分配，企業(yè)的稅金繳納意味著企業(yè)可用資金的減少，從而降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。雖然我國(guó)的稅收秉承“取之于民，用之于民”的原則，但企業(yè)并非可直接得到確定的收益。因此，降低稅負(fù)，減少納稅支出理所當(dāng)然成為了大多數(shù)企業(yè)的動(dòng)機(jī)。

稅務(wù)籌劃在中國(guó)改革開放初期幾乎不為人所知，直到近來才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)，了解并加以實(shí)踐。長(zhǎng)期以來，人們只看到稅務(wù)籌劃的陰暗面，認(rèn)為其只會(huì)造成納稅人進(jìn)行偷逃稅行為，對(duì)稅收征管的質(zhì)量造成嚴(yán)重影響，給國(guó)家稅收帶來巨大損失但隨著中國(guó)幵放改革的日趨深入和不斷開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，尤其是中國(guó)加入世貿(mào)組織，逐漸在全球化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與競(jìng)爭(zhēng)并占有一席之地，方使得稅務(wù)籌劃的積極意義得到更加深刻的認(rèn)識(shí)：企業(yè)想要從改革與發(fā)展中獲取最大利益，稅務(wù)籌劃是必不可少的，二者是一個(gè)密不可分的整體，這是中國(guó)企業(yè)在稅收法律制度越來越完善的大環(huán)境下的必然選擇。

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)加快的步伐，成為一個(gè)跨國(guó)大集團(tuán)，在世界舞臺(tái)上占有舉足輕重的份量逐漸成為許多國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的終極目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)，作為一個(gè)由不同的法人實(shí)體組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟，有著和一般企業(yè)不一樣的復(fù)雜：有著龐雜的組織集團(tuán)結(jié)構(gòu)，龐大的收入和資產(chǎn)規(guī)模，復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及涉及到的各種各樣的稅種和不同稅收政策；且有著經(jīng)營(yíng)和管理的統(tǒng)一性、經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)聯(lián)性，故其集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)活動(dòng)千絲萬縷，可籌劃方式千差萬別。因此，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃與一般企業(yè)既有相似之處，又有其本身的特殊性，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)。

在國(guó)際上，企業(yè)集團(tuán)特別重視稅務(wù)籌劃，特別是跨國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)集團(tuán)在制定業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)必不可少的部分。許多企業(yè)集團(tuán)特別成立專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)部門，花耗在稅務(wù)籌劃上的費(fèi)用高達(dá)以千萬美元計(jì)。一言概之，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)籌劃已如一艘穩(wěn)航的行船，是個(gè)人和企業(yè)商業(yè)行為的一種重要組成部分。而我國(guó)的稅務(wù)籌劃在改革開放初期幾乎無人知曉，起步晚于發(fā)達(dá)國(guó)家，并對(duì)于基本的籌劃理論沒有進(jìn)行足夠深入的探討，在企業(yè)界中也沒有引起足夠重視。直至20世紀(jì)90年代中期，我國(guó)方才出現(xiàn)關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，并于2000年才開始注冊(cè)稅務(wù)師考試，現(xiàn)經(jīng)過了12年的宣傳和研究，才有更多企業(yè)逐漸重視稅務(wù)籌劃，并加以實(shí)踐。

1.2研究目的及意義

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)是如何在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，追求企業(yè)利潤(rùn)成為企業(yè)集團(tuán)的優(yōu)先選擇，企業(yè)集團(tuán)有權(quán)充分調(diào)用一切合法的資源使自己更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。故本文研究的主要目的是在對(duì)稅務(wù)籌劃理論的研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀和對(duì)策，使企業(yè)集團(tuán)在合法納稅的前提下達(dá)到稅負(fù)最小化，盡可能地減少不必要的稅金支出，并以案例具體分析企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中如何稅務(wù)籌劃，使企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)達(dá)到最大化。

現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織后，中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)將會(huì)更加幵放和公平。企業(yè)集團(tuán)想要成功的關(guān)鍵在于降低成本、提高盈利。盈利的提高可通過各種各樣的營(yíng)銷策略，追求銷量，提升市場(chǎng)占有份額；成本方面，企業(yè)集團(tuán)需要加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，由于稅費(fèi)作為企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)成本，、故在短期內(nèi)，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是想借由籌劃各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低納稅支出，節(jié)約成本，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，企業(yè)稅務(wù)籌劃需達(dá)到的最終形態(tài)是將國(guó)家稅收管制的要求完全融入到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，達(dá)到納稅與節(jié)稅即時(shí)同步，彼此不可分割，以使企業(yè)隨時(shí)達(dá)到納稅最小化的目標(biāo)，獲取最大的稅收利益。因此企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃研究可簡(jiǎn)要分為以下兩層意義：第一層，從學(xué)術(shù)意義上來說，是對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方法論進(jìn)行理論分析，在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域研究方面擴(kuò)充與稅務(wù)有關(guān)的內(nèi)容；第二層，從實(shí)踐意義上來說，稅務(wù)籌劃終歸是企業(yè)集團(tuán)理財(cái)行為中的一種活動(dòng)，在籌劃中企業(yè)集團(tuán)逐漸將國(guó)家稅收管制要求及導(dǎo)向完全融入到各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，合理化、科學(xué)化企業(yè)集團(tuán)的理財(cái)行為，最終使企業(yè)集團(tuán)的稅收收益和經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到同步協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。對(duì)平、完善對(duì)稅負(fù)的籌劃、最大限度地提升集團(tuán)整體利益；有利于企業(yè)集團(tuán)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置；也有助于稅收征管部門提高我國(guó)的稅收征管水平，使稅收法律制度不斷健全和完善；稅務(wù)的代理籌劃也間接促進(jìn)發(fā)展了社會(huì)中介服務(wù)。稅務(wù)籌劃利用得當(dāng)會(huì)使企業(yè)收益，并最終會(huì)使國(guó)家的稅收收入增加。

2企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃理論基礎(chǔ)

2.1相關(guān)概念

2.1.1企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)起源于日本。1986年，本金森久雄等主編的著作《經(jīng)濟(jì)辭典》中將企業(yè)集團(tuán)定義為：“多個(gè)相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)互相持股，但建立了人員管理、原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售、金融等方面上的密切關(guān)系，從而協(xié)調(diào)行動(dòng)的企業(yè)聯(lián)盟”。其概念自20世紀(jì)80年代引進(jìn)我國(guó)。2003年，我國(guó)學(xué)者王秦平發(fā)表了著作《企業(yè)集團(tuán)論》，其中企業(yè)集團(tuán)被概括為：“企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其多個(gè)子公司或控股及參股公司組成的一個(gè)企業(yè)聯(lián)合群體，己成為現(xiàn)代企業(yè)的重要組織形式，母公司與其子公司、控股及參股公司之間以產(chǎn)權(quán)作為鏈接的紐帶。”這為后續(xù)企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)概念奠定了基礎(chǔ)原型。

本文對(duì)企業(yè)集團(tuán)的定義是：企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)不同的法人組成的，是以一個(gè)實(shí)力雄厚的大企業(yè)為核心，通過集團(tuán)內(nèi)部明確的產(chǎn)權(quán)或契約關(guān)系來維系其他若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)系的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。企業(yè)集團(tuán)的整體權(quán)益主要是通過明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和集團(tuán)內(nèi)部的契約關(guān)系來維系；核心是實(shí)力雄厚的大企業(yè)。在聯(lián)合體內(nèi)部的管理體制上，表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)，既保持相對(duì)獨(dú)立的地位，又實(shí)行按照總部經(jīng)營(yíng)方針統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度，建立了集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制；在聯(lián)合體的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式上，表現(xiàn)為規(guī)模巨大、實(shí)力雄厚，是跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)度多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合體。

2.1.2稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在國(guó)家法律法規(guī)允許的前提下，對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)、投資或籌資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)或推遲納稅的一類活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是所有納稅人的基本權(quán)利，納稅人只要不觸犯法律、不違反稅法，所取得的收益就是當(dāng)合法的收益。

稅務(wù)籌劃不同于偷逃稅，因偷逃稅是違法行為，而稅務(wù)籌劃是在不違反法律法規(guī)的前提下發(fā)生的行為，這是稅務(wù)籌劃和偷逃稅行為最本質(zhì)的區(qū)別。避稅和節(jié)稅，都是屬于稅務(wù)籌劃的范疇，但其也存在區(qū)別：節(jié)稅是一種順法意識(shí)，是一種合法行為，是符合政府政策導(dǎo)向的，而避稅一種逆法意識(shí)，是一種不違法行為，是不符合政府政策導(dǎo)向的。

2.2相關(guān)理論

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論由前文介紹的“稅負(fù)最小化”及“有效稅務(wù)籌劃理論”現(xiàn)已發(fā)展得枝繁葉茂，本文在此僅對(duì)以下四點(diǎn)理論加以介紹。

2.2.1第三種選擇理論

稅收是企業(yè)費(fèi)用的一部分，構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，導(dǎo)致企業(yè)利益的流出，其大小必將影響企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的過程中，總是希望能達(dá)到稅負(fù)最小化。故此可能會(huì)采取偷稅、漏稅、逃稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等途徑減輕稅負(fù)。但偷稅、漏稅、逃稅是違法行為，是國(guó)家不提倡的，避稅是不違法行為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、節(jié)稅是合法行為，是符合國(guó)家政策導(dǎo)向的。因此偷、漏稅等違法行為和停業(yè)不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的選擇，企業(yè)的第三種選擇就是節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、即不違法的稅務(wù)籌劃。

2.2.2博弈論

博棄論所分析的是多個(gè)參與者在有條件制約的前提下，在對(duì)峙局面中利用對(duì)方的策略來選擇自己的對(duì)抗策略…〕，故從博棄論的角度來看，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就是博弈雙方，兩者是對(duì)立統(tǒng)一的。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)從保障國(guó)家的利益的角度出發(fā)需盡可能地多征稅額，而納稅人出于自身利益的考慮會(huì)盡可能地釆取措施少繳稅款。但納稅人又要受國(guó)家法律制度的約束，而法律制度又是國(guó)家制定的，故在這場(chǎng)利益博弈中，納稅人只能按照法律制度地要求履行納稅義務(wù)。如果國(guó)家的法律制度對(duì)定納稅人需將全部收入上繳國(guó)家，那納稅人的策略肯定是選擇不經(jīng)營(yíng)，納稅人收入為零，國(guó)家所征稅收額也是零，這無異于不征稅。稅務(wù)籌劃的最終目的是降低稅負(fù)，最大限度地實(shí)現(xiàn)稅后收益，究其根本，是納稅人針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)想多征稅所選擇的對(duì)抗策略，是征收和繳納雙方相互博棄的結(jié)果。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)始終是對(duì)立的，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)站在執(zhí)法的位置上，但也并非總是勝利方。在博棄論中，有一種平衡狀態(tài)是“納什均衡”，在此狀態(tài)下，所有參與者達(dá)成協(xié)議，任何一方獨(dú)自行動(dòng)改變策略都不會(huì)增加自身收益，但參與者都是理性經(jīng)濟(jì)人，出于自身利益最大化的考慮，所有參與者都有動(dòng)機(jī)破壞協(xié)議，這就要求遵守協(xié)議比破壞協(xié)議更有利可圖，此協(xié)議才可維持下去。應(yīng)用在稅務(wù)籌劃中來說，稅收相關(guān)法律法規(guī)制度就是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)議，其制定實(shí)施必須基于遵守制度比不遵守制度獲得的收益更多的前提下，這樣納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)才能達(dá)到均衡狀態(tài)，才能保持國(guó)家稅源的存在與增長(zhǎng)。

3企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在問題分析.......23

3.1企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問題........23

3.1.1缺乏籌劃專業(yè)性力量........23

3.1.2集團(tuán)資金利用籌劃不足......24

3.1.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃力度不夠.....25

4企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃案例研究一以CD集團(tuán)為例......30

4.1CD軟件集團(tuán)基本介紹.....30

4.2集團(tuán)增值稅稅務(wù)籌劃........32

4.2.1“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃.......32

4.2.2集團(tuán)納稅人資格選擇稅務(wù)籌劃......37

5企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃對(duì)策......52

5.1合理選擇避稅地......52

5.2國(guó)外注冊(cè)離岸公司.....53

5企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃對(duì)策

5.1合理選擇避稅地

企業(yè)集團(tuán)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中不免會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問題，故在選擇投資地點(diǎn)時(shí)必須考慮到如何規(guī)避國(guó)際雙重征稅。在國(guó)際上，為避免雙重征稅，許多國(guó)家之間為消除雙重征稅都簽訂了雙邊稅收協(xié)定，締約國(guó)可以根據(jù)簽訂的協(xié)定享有境外稅款扣除等稅收優(yōu)惠。就我國(guó)而言，已與63個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，而世界上己有條雙邊稅收協(xié)定，由此誕生了一些國(guó)際避稅地。國(guó)際避稅地是指那些對(duì)財(cái)產(chǎn)和所得免稅的國(guó)家和地區(qū)，一般政治穩(wěn)定，法律制度健全，無稅或低稅率，且存在大量的稅收協(xié)定，有成為國(guó)際離岸中心的潛能，如不征收任何所得稅的巴哈馬及瑙魯，對(duì)所得稅只按地域進(jìn)行管轄的巴拿馬及塞浦路斯(塞浦路斯的所得稅稅率為10%)，不對(duì)海外公司及其股東征稅的幵曼群島等等。故企業(yè)集團(tuán)投資時(shí)應(yīng)盡量選擇稅負(fù)低的國(guó)家和地區(qū)，在設(shè)立新機(jī)構(gòu)時(shí)合理選擇國(guó)際避稅地。

國(guó)際避稅地雖然能消除重復(fù)征稅，但一些發(fā)達(dá)國(guó)家出于自身利益的考慮對(duì)其報(bào)警惕甚至是敵視態(tài)度，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的速度加快和世界各國(guó)稅負(fù)不等，避稅地的出現(xiàn)是順應(yīng)時(shí)勢(shì)，也是不可避免的。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，國(guó)際避稅地應(yīng)是其第一選擇，可以利用一個(gè)類似于基地中心的公司形式來進(jìn)行避稅。要開拓國(guó)外市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)是其在選擇投資地點(diǎn)時(shí)首先需要考慮的。首先要在國(guó)際避稅地成立一個(gè)類似于基地中心的公司，此公司需有獨(dú)立法人地位。然后利用基地公司為了企業(yè)集團(tuán)的需要進(jìn)行中介業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)開展過程中關(guān)鍵是要運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)手段，因?yàn)樵谡＝灰紫履艿玫睫D(zhuǎn)移的利潤(rùn)是不多的，只有通過低價(jià)買進(jìn)高價(jià)賣出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，才能得到最大的避稅稅收收益。

6結(jié)論

隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)集團(tuán)已逐漸成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的中堅(jiān)力量，而稅收作為企業(yè)集團(tuán)不可避免的成本，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展也有著不可忽視的影響。作為一種企業(yè)聯(lián)合體的高級(jí)組織形式，企業(yè)集團(tuán)比一般企業(yè)具有更強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力及資金調(diào)度能力，在產(chǎn)權(quán)重組、戰(zhàn)略調(diào)整、轉(zhuǎn)移定價(jià)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等方面具有無可比擬的優(yōu)勢(shì)。但在實(shí)際稅務(wù)籌劃過程中，因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)外部的因素影響導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃也存在一系列的問題。本文結(jié)合企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的問題分析，提出相應(yīng)改進(jìn)對(duì)策，并結(jié)合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃驗(yàn)證，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的理論及案例研究均有實(shí)際意義。

通過本文上述章節(jié)的研究分析，可得出的主要觀點(diǎn)和結(jié)論是：

(1)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃是順應(yīng)時(shí)代需要的產(chǎn)物，無論對(duì)企業(yè)集團(tuán)本身，還是對(duì)國(guó)家，均是有利的。企業(yè)集團(tuán)有著龐雜的組織結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及涉及到的各種各樣的稅種和不同稅收政策；故其集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)活動(dòng)千絲萬縷，可籌劃方式千差萬別。只有將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于投資、籌資、經(jīng)營(yíng)及分配活動(dòng)的始終，同時(shí)結(jié)合與稅收相關(guān)的法律法規(guī)及要求及企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，并絕對(duì)不能忽視稅務(wù)籌劃的成本及風(fēng)險(xiǎn)，才能成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

(2)本文根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同發(fā)展階段將稅務(wù)籌劃理論歸納為三個(gè)方面：企業(yè)創(chuàng)立階段籌劃理論、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段籌劃理論和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組階段籌劃理論，并在每一理論下提出可選擇的籌劃方法。如企業(yè)集團(tuán)在創(chuàng)立階段可在經(jīng)營(yíng)地、組織形式及行業(yè)的選擇上進(jìn)行籌劃，在產(chǎn)權(quán)重組階段可在分立、合并及清算環(huán)節(jié)上進(jìn)行籌劃。上述幾個(gè)階段是每個(gè)企業(yè)基本的生命周期，故每一種籌劃方法均會(huì)給企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)帶來不同程度影響，具有很強(qiáng)的代表性。

(3)由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)的發(fā)展還不是很成熟，企業(yè)集團(tuán)在其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中存在著許多問題，除某些企業(yè)集團(tuán)管理層的稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平不高、集團(tuán)稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)有待提高及稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量不高等這些與一般企業(yè)相同的普通問題之外，無利用企業(yè)集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)是當(dāng)今企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的突出問題：集團(tuán)資金利用籌劃不足，轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃力度不夠，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)利用度不高。
 

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