【摘要】 我國的注冊稅務師行業(yè)最早是由20世紀80年代初期的稅務咨詢業(yè)發(fā)展而來，經過20多年來的大力發(fā)展，CTA已經初步形成規(guī)模，在社會產生了一定的影響力。隨著我國社會的不斷變革發(fā)展，稅制結構也發(fā)生了翻天覆地的變化，稅收征管難度也越來越大，這促使注冊稅務師在社會所發(fā)揮作用也隨之越來越大，為構建和諧的征納關系發(fā)揮了重要的作用。但我們還應看到，我國的注冊稅務師行業(yè)發(fā)展并非一帆風順，行業(yè)發(fā)展建設仍存在不少的問題，如行業(yè)法律制度落后、注冊稅務師人員素質較低、稅務師事務所制度不規(guī)范的問題等等。筆者從注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的起源、現狀進行研究，探討現階段我國注冊稅務師行業(yè)發(fā)展過程中出現的問題，通過借鑒國外先進經驗和做法，從而找出適合于我國注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的新道路，提出一些具有可操作性的對策，以期促進CTA又好又快發(fā)展。論文研究所采用的方法主要有：文獻研究法、類比分析法、案例分析法、走訪調研法。本文的創(chuàng)新之處在于一方面是以納稅服務社會化這個角度為切入點，系統(tǒng)地對國內、外注冊稅務師制度的起源、發(fā)展進行了剖析，屬于較有研究價值的前沿課題；另一方面是針對注冊稅務師行業(yè)目前的發(fā)展現狀及存在的一些問題，提出具有針對性的建議，這些建議在實際層面上具有一定的可操作性，比如盡快完善注冊稅務師行業(yè)法律制度、進一步進行自律管理及加強涉稅風險管理等等，可以為推動該行業(yè)的大力發(fā)展做出重要貢獻，具有實用性。 

1 緒論

1.1選題意義

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，我國稅收制度的不斷變革，從而使稅收征管方面的法律條例不斷增加，各項納稅服務（諸如稅收優(yōu)惠、稅收籌劃）等事項日趨復雜化、專業(yè)化，從而使納稅人將更多的時間投入到最基本的納稅事項中，耗費了大量的資源，致使辦稅效率低下。因此市場亟需稅務中介來改善納稅服務質量，注冊稅務師的出現極大的減輕了納稅人的日常工作，提高了稅務部門的辦稅效率，同時也有效地緩和了稅務機關和納稅人雙方的征納矛盾。然而，由于我國的注冊稅務師行業(yè)起步較晚、歷史較短，導致存在的問題很多，這也大大影響了稅務中介服務行業(yè)的發(fā)展。正是由于注冊稅務師在納稅服務社會化中具有重要的地位和作用，正是基于政府對中介行業(yè)大力支持前提下，從而促使筆者對注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展產生了濃厚的興趣，才對此進行研究。

目前，西方許多發(fā)達國家，例如美國、英國、澳大利亞，超過的涉稅事項都是在政府的監(jiān)管下運行，這些涉稅事項的提供主體主要是一些社會中介機構、納稅人協會以及稅收服務志愿者組織，這大大減輕了稅務部門的負擔，提高了稅務機關的辦稅效率。在現代，納稅服務社會化的未來發(fā)展方向即是由稅務機關所主導，稅務中介、納稅人協會以及志愿者組織共同參與下的納稅服務體系，缺一不可。從目前我國現實情況來說，我國的納稅服務還是以稅務機關為主，然而現階段納稅人對于稅務服務的要求越來越高，稅務機關已經難以滿足納稅人更高的需求，因此亟需全社會的共同參與，多管齊下組建納稅服務主體，滿足日益增長的納稅需求。注冊稅務師的大力發(fā)展就成為有效連接稅務機關與納稅人之間的橋梁，通過規(guī)范有序的制度提供納稅服務，產生巨大社會效益的同時也為社會做出了貢獻。

在我國，注冊稅務師行業(yè)是一個正在蓬勃發(fā)展的行業(yè)，屬于朝陽產業(yè)。它和注冊會計師行業(yè)、律師行業(yè)等社會中介行業(yè)一樣，是市場經濟發(fā)展、社會分工的產物。注冊稅務師最早起源于日本的稅理士，至今已經有多年的歷史，與日本、德國等發(fā)達國家的注冊稅務師行業(yè)相比，我國的注冊稅務師發(fā)展較晚，無論是行業(yè)制度方面還是人員素質等各方面都與發(fā)達國家相比存在著不小的差距。但我國的注冊稅務師行業(yè)經過來20年的發(fā)展歷程，已經獲得了長足的發(fā)展。截至2012年底統(tǒng)計，全國稅務師事務所總計4934家，業(yè)務收入共計118.17億元，服務納稅人約238萬戶次，從業(yè)人員96540人。其中，執(zhí)業(yè)注冊稅務師36437人，具有其他中介執(zhí)業(yè)資格的從業(yè)人員3455人。注冊稅務師堅持依法執(zhí)業(yè)、誠信服務，得到了稅務機關和納稅人的稱贊和認可，行業(yè)的業(yè)務范圍也在逐步擴展，服務對象不僅僅局限于納稅人，還延伸到稅務機關、司法部門和其他政府機構，為我國經濟的發(fā)展做出了重大的貢獻。

1.2文獻綜述

1.2.1國外研究綜述

當經濟由計劃經濟發(fā)展到市場經濟，再到發(fā)達的市場經濟時候，社會也就相應的要產生變革。對于稅務體系來說，納稅服務社會化便是經濟與較發(fā)達的市場經濟相吻合的，國外納稅服務的許多業(yè)務是由市場第三方來完成。因此，要實現納稅服務社會化的宏偉藍圖，必須大力發(fā)展稅務中介行業(yè)，引導市場來更多的提供納稅服務，稅務中介在國外很多國家發(fā)展非常迅速，已經成為納稅服務體系的重要補充。國外對于注冊稅務師制度的研究與運用比國內早很多，因此在實際領域內也較國內發(fā)展更快一些。

在國外，日本是第一個建立起注冊稅務師制度的國家，從事納稅服務的工作人員被稱之為稅理士，后來這一制度逐漸發(fā)展到世界上其他國家，并得到進一步完善和發(fā)揚。目前，各國由于政治制度、經濟體制、法律制度以及文化背景等方面存在的差異，稅務代理制度大體上有三種模式：壟斷型、開放型和混合型三種。從法律層面來講，各個國家的稅務代理都有完善的法律保障，比如日本有《稅理士法》，德國年通過了《稅務咨詢法》，在法國、韓國、美國等國家也有法律來保障注冊稅務師制度的運行，在很大程度上確保了注冊稅務師的法律地位，規(guī)范了注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為。目前，美國學者對該國的注冊稅務師制度進行了系統(tǒng)研究，發(fā)表了《美國聯邦稅務署的實踐與程序》這一文章，系統(tǒng)介紹了美國稅務代理的實踐與程序，提出應將政府監(jiān)督管理和行業(yè)自律管理相結合作為稅務代理管理制度應采取的模式。在日本，在這一領域有突出貢獻的便是田中治先生，他發(fā)表的《各國地區(qū)的稅務代理制度》對各國的稅務代理做了系統(tǒng)的歸納，堪稱是一部經典。國外的稅務中介十分發(fā)達，從而促進了稅收工作的開展，這大大降低了征稅成本，同時也使稅務機關與納稅人之間構建了和諧征納關系。

1.2.2國內研究綜述

雖然國內注冊稅務師行業(yè)發(fā)展較晚，但有很多學者對注冊稅務師的發(fā)展進行了研究和探索，并提出了許多切實可行的建議。其中，在已出版的著作中，郝如玉的《中國稅務代理》（2002）全面的對我國稅務代理制度進行了闡述，并提出了我國稅務代理的目標與方向，為我國稅務代理制度的完善提出了有針對性的建議；丁蕓教授的《注冊稅務師行業(yè)發(fā)展趨勢的思考》一書（2008），全面的講述了注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的起源、存在問題、作用及建議，為推動注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展提供了素材。

2 注冊稅務師從事納稅服務的理論研究

2.1我國注冊稅務師行業(yè)發(fā)展概述

我國的注冊稅務師行業(yè)產生背景是在國家有計劃經濟轉向市場經濟的體制下，由于社會的、納稅人的客觀需求所應運而生的，回顧我國注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展的基本道路，主要可分為以下幾個階段：

2.2納稅服務含義與納稅服務社會化理論依據

2.2.1納稅服務的含義

納稅服務的概念最早產生于20世紀50年代的美國，其在世界范圍內被廣泛推廣和應用是在60年代初。從此，許多國家采取各種措施，設立專門機構，為納稅人提供“持續(xù)的、公正的、有禮的和及時的服務。”相比發(fā)達國家，我國的納稅服務工作起步較晚，我國現代意義的納稅服務最早是在1993年全國稅收征管工作會議上正式提出的。2005年，國家稅務總局出臺的《納稅服務工作規(guī)范試行》指出，本規(guī)范所稱納稅服務，是指稅務機關依據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理和實施稅收救濟過程中，向納稅人提供的服務事項和措施。納稅服務是稅務機關在履行法定職責過程中，為保障納稅人權益、指導和幫助納稅人正確履行納稅義務，依法提供的一種公共服務。納稅服務的本質是保障納稅人的權益，目的是使納稅人人在履行納稅義務的同時，也享受納稅服務的權利，不再把納稅當作單純的義務和負擔，從而使納稅人自覺自愿、心情舒暢的遵從稅法。

2.2.2納稅服務社會化的含義

目前我國的納稅服務主要是由稅務機關所提供，稅務中介參與不多，納稅服務社會化還很不完善，要推動納稅服務社會化，就必須大力扶植稅務中介的服務力量。社會中介服務是政府提供稅收專業(yè)化服務的必要補充，是納稅服務體系的重要組成部分。社會化的納稅服務主要內容包括：稅法宣傳和納稅咨詢輔導、申報納稅和涉稅事項辦理、個性化納稅服務、投訴和反饋結果等。發(fā)展社會化的納稅服務應遵循效率便利原則、公正公開原則、寓管理于服務原則、供求對路原則、獎優(yōu)罰劣的原則以及成本效益原則。

2.2.3新公共管理理論是納稅服務社會化的理論支撐

新公共管理理論主張政府管理應廣泛引入市場競爭機制，通過市場測試，讓更多的私營部門參與公共服務的提供，提高服務供給的質量和效率，實現成本的節(jié)省。以競爭求生存，以競爭求質量，以競爭求效率。競爭性環(huán)境能夠迫使壟斷部門對顧客的需要變化作出迅速反應，提高政府組織的效率、糾正政府失靈。其對于納稅服務指導意義在于：稅務機關對于納稅服務應實行企業(yè)化管理，注重成本效益；稅務部門要將納稅人視同顧客，以顧客為中心開展工作，對顧客的不同需求尋找個性化的解決方案，這種顧客理論對納稅服務的指導在于：要在做好納稅服務相關知識、信息搜集、整理的基礎上，注意納稅人價值識別，制定好納稅人關系策略，對納稅人進行細分。此外，稅務機關應大力推動發(fā)展稅務中介機構，將納稅服務的大部分任務交由社會力量來辦，即貫徹國家推動服務業(yè)發(fā)展的號召，將一些納稅事務性工作交由稅務中介辦理。

3我國注冊稅務師行業(yè)發(fā)展現狀、存在問題及作用........11

3.1我國注冊稅務師行業(yè)現狀分析......11

3.1.1稅務師事務所現狀.......11

3.1.2行業(yè)經營收入現狀.......11

3.1.3行業(yè)從業(yè)人員現狀........12

4稅務機關購買稅務中介服務探討........17

4.1何為稅務機關購買稅務中介服務.......17

4.2稅務機關購買納稅服務案例分析（以北京為例）........17

5國外注冊稅務師發(fā)展的經驗借鑒......26

5.1國外注冊稅務師的發(fā)展過程........26

5.2國外注冊稅務師制度介紹.....27

6 注冊稅務師從事納稅服務的建議

6.1加快立法工作，完善注冊稅務師行業(yè)的法律制度

注冊稅務師從事稅務代理環(huán)境的健全和完善，關鍵在于法律法規(guī)的建設。借鑒國際經驗，制定嚴格的稅務代理法規(guī)制度，并以法律、法規(guī)的形式確定下來，確立稅務代理業(yè)的法律地位，這是保證稅務代理順利推行和健康發(fā)展的必要條件。我國的注冊稅務師行業(yè)由于起步較晚，在發(fā)展過程中由于法律法規(guī)不完善，造成行業(yè)發(fā)展緩慢。目前注冊稅務師行業(yè)法律法規(guī)主要有1996年出臺的《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》和國家稅務總局在2005年頒布的《注冊稅務師管理辦法》，從中可以看出這些法律的級次性相對較低，注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中缺乏相應的法律法規(guī)來保障其執(zhí)業(yè)行為，這便影響了注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展。

進入21世紀以來，我國經濟飛速發(fā)展，與國際經濟完全接軌，許多跨國企業(yè)涉稅事項頻發(fā)，需要稅務中介進行涉稅服務，然而現階段我國注冊稅務師行業(yè)的法律制度卻沒有跟上經濟發(fā)展的步伐，導致有些執(zhí)業(yè)行為缺乏法律的保障，帶來了不好的影響。因此，建立健全完善注冊稅務師行業(yè)法律制度已經迫在眉睫。只有明確的法律條文來規(guī)定注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，才能保證注冊稅務師的合法地位，才能確保注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中能夠公正、客觀、獨立執(zhí)業(yè)，才能讓稅務機關放心，確保國家稅收的安全性；同時也能讓納稅人滿意，維護納稅人的合法權益。只有完善的法律制度，才能真正實現注冊稅務師行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

中國注冊稅務師協會作為管理稅務師事務所和注冊稅務師營業(yè)登記的民間社團組織，對推動該行業(yè)向前發(fā)展有著不可推卸的責任與義務，中國注冊稅務師協會應該始終秉承著對行業(yè)的關注，積極向注冊會計師協會、律師協會學習，積極推動行業(yè)立法，引領行業(yè)向著法制化的道路前進。協會應與其主管部門國家稅務總局積極溝通，提出行業(yè)立法的重要性，這樣既能減輕稅務機關負擔，還能構建和諧的征納關系，為了規(guī)范稅務中介的執(zhí)業(yè)行為，我國應盡快出臺包括《注冊稅務師法》、《稅務代理程序法》在內的法律體系，進一步約束稅務中介行業(yè)，為我國注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展提供一個完備的法律環(huán)境。

7結論

7.1本文的主要結論

本文探討了注冊稅務師在納稅服務社會化中的地位和作用問題，文章按照“提出問題——分析問題——解決問題”的研究思路予以展開。文章先后對注冊稅務師從事納稅服務的理論及國內外注冊稅務師的發(fā)展等背景進行了梳理，然后分析現階段我國注冊稅務師從事納稅服務的現狀、問題及作用進行了分析，探討了稅務機關購買稅務中介服務的案例，最后對注冊稅務師從事納稅服務提出了建議。

本文將研究對象設定為注冊稅務師在納稅服務社會化中的作用，文章從稅務機關角度與納稅人的角度對注冊稅務師行業(yè)進行了探討。并以此為依據，得出了注冊稅務師從事納稅服務的重要作用，政府必須加大力度去支持稅務中介的發(fā)展。

本文認為，注冊稅務師在納稅服務社會化中應該發(fā)揮更大的作用，現階段注冊稅務師行業(yè)還沒有充分發(fā)展起來，因此，筆者提出了八大方面的對策建議，主要包括：（1）加快立法工作，完善注冊稅務師行業(yè)的法律制度（2）提升注冊稅務師自身素質，提高注冊稅務師的執(zhí)業(yè)水平（3）加強注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管（4）注冊稅務師要處理好與稅務機關的關系（5）加強注冊稅務師行業(yè)宣傳（6）規(guī)范政府購買稅務中介服務的建議（7）加強稅務師事務所執(zhí)業(yè)規(guī)范（8）加強稅務中介信息系統(tǒng)建設。

7.2本文尚待研究與改進的問題

本文在研究過程中也存在著尚待研究與改進的地方。在第四章稅務機關購買稅務中介服務一章中，對政府購買服務分析的案例，所運用的研究分法存在著一些弊病，分析方法還有待于改進，在今后的研究中借助統(tǒng)計學、管理學、計量經濟學的相關知識加以完善。以上有待研究與改進的問題，將為今后的探討提供進一步的研究方向。
 

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