【摘要】 我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)最早是由20世紀(jì)80年代初期的稅務(wù)咨詢業(yè)發(fā)展而來，經(jīng)過20多年來的大力發(fā)展，CTA已經(jīng)初步形成規(guī)模，在社會產(chǎn)生了一定的影響力。隨著我國社會的不斷變革發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也發(fā)生了翻天覆地的變化，稅收征管難度也越來越大，這促使注冊稅務(wù)師在社會所發(fā)揮作用也隨之越來越大，為構(gòu)建和諧的征納關(guān)系發(fā)揮了重要的作用。但我們還應(yīng)看到，我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展并非一帆風(fēng)順，行業(yè)發(fā)展建設(shè)仍存在不少的問題，如行業(yè)法律制度落后、注冊稅務(wù)師人員素質(zhì)較低、稅務(wù)師事務(wù)所制度不規(guī)范的問題等等。筆者從注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的起源、現(xiàn)狀進(jìn)行研究，探討現(xiàn)階段我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，通過借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗和做法，從而找出適合于我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的新道路，提出一些具有可操作性的對策，以期促進(jìn)CTA又好又快發(fā)展。論文研究所采用的方法主要有：文獻(xiàn)研究法、類比分析法、案例分析法、走訪調(diào)研法。本文的創(chuàng)新之處在于一方面是以納稅服務(wù)社會化這個角度為切入點，系統(tǒng)地對國內(nèi)、外注冊稅務(wù)師制度的起源、發(fā)展進(jìn)行了剖析，屬于較有研究價值的前沿課題；另一方面是針對注冊稅務(wù)師行業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的一些問題，提出具有針對性的建議，這些建議在實際層面上具有一定的可操作性，比如盡快完善注冊稅務(wù)師行業(yè)法律制度、進(jìn)一步進(jìn)行自律管理及加強涉稅風(fēng)險管理等等，可以為推動該行業(yè)的大力發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)，具有實用性。 

1 緒論

1.1選題意義

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收制度的不斷變革，從而使稅收征管方面的法律條例不斷增加，各項納稅服務(wù)（諸如稅收優(yōu)惠、稅收籌劃）等事項日趨復(fù)雜化、專業(yè)化，從而使納稅人將更多的時間投入到最基本的納稅事項中，耗費了大量的資源，致使辦稅效率低下。因此市場亟需稅務(wù)中介來改善納稅服務(wù)質(zhì)量，注冊稅務(wù)師的出現(xiàn)極大的減輕了納稅人的日常工作，提高了稅務(wù)部門的辦稅效率，同時也有效地緩和了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方的征納矛盾。然而，由于我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)起步較晚、歷史較短，導(dǎo)致存在的問題很多，這也大大影響了稅務(wù)中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。正是由于注冊稅務(wù)師在納稅服務(wù)社會化中具有重要的地位和作用，正是基于政府對中介行業(yè)大力支持前提下，從而促使筆者對注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了濃厚的興趣，才對此進(jìn)行研究。

目前，西方許多發(fā)達(dá)國家，例如美國、英國、澳大利亞，超過的涉稅事項都是在政府的監(jiān)管下運行，這些涉稅事項的提供主體主要是一些社會中介機構(gòu)、納稅人協(xié)會以及稅收服務(wù)志愿者組織，這大大減輕了稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)，提高了稅務(wù)機關(guān)的辦稅效率。在現(xiàn)代，納稅服務(wù)社會化的未來發(fā)展方向即是由稅務(wù)機關(guān)所主導(dǎo)，稅務(wù)中介、納稅人協(xié)會以及志愿者組織共同參與下的納稅服務(wù)體系，缺一不可。從目前我國現(xiàn)實情況來說，我國的納稅服務(wù)還是以稅務(wù)機關(guān)為主，然而現(xiàn)階段納稅人對于稅務(wù)服務(wù)的要求越來越高，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)難以滿足納稅人更高的需求，因此亟需全社會的共同參與，多管齊下組建納稅服務(wù)主體，滿足日益增長的納稅需求。注冊稅務(wù)師的大力發(fā)展就成為有效連接稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的橋梁，通過規(guī)范有序的制度提供納稅服務(wù)，產(chǎn)生巨大社會效益的同時也為社會做出了貢獻(xiàn)。

在我國，注冊稅務(wù)師行業(yè)是一個正在蓬勃發(fā)展的行業(yè)，屬于朝陽產(chǎn)業(yè)。它和注冊會計師行業(yè)、律師行業(yè)等社會中介行業(yè)一樣，是市場經(jīng)濟發(fā)展、社會分工的產(chǎn)物。注冊稅務(wù)師最早起源于日本的稅理士，至今已經(jīng)有多年的歷史，與日本、德國等發(fā)達(dá)國家的注冊稅務(wù)師行業(yè)相比，我國的注冊稅務(wù)師發(fā)展較晚，無論是行業(yè)制度方面還是人員素質(zhì)等各方面都與發(fā)達(dá)國家相比存在著不小的差距。但我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)經(jīng)過來20年的發(fā)展歷程，已經(jīng)獲得了長足的發(fā)展。截至2012年底統(tǒng)計，全國稅務(wù)師事務(wù)所總計4934家，業(yè)務(wù)收入共計118.17億元，服務(wù)納稅人約238萬戶次，從業(yè)人員96540人。其中，執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師36437人，具有其他中介執(zhí)業(yè)資格的從業(yè)人員3455人。注冊稅務(wù)師堅持依法執(zhí)業(yè)、誠信服務(wù)，得到了稅務(wù)機關(guān)和納稅人的稱贊和認(rèn)可，行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也在逐步擴展，服務(wù)對象不僅僅局限于納稅人，還延伸到稅務(wù)機關(guān)、司法部門和其他政府機構(gòu)，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)。

1.2文獻(xiàn)綜述

1.2.1國外研究綜述

當(dāng)經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟發(fā)展到市場經(jīng)濟，再到發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟時候，社會也就相應(yīng)的要產(chǎn)生變革。對于稅務(wù)體系來說，納稅服務(wù)社會化便是經(jīng)濟與較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟相吻合的，國外納稅服務(wù)的許多業(yè)務(wù)是由市場第三方來完成。因此，要實現(xiàn)納稅服務(wù)社會化的宏偉藍(lán)圖，必須大力發(fā)展稅務(wù)中介行業(yè)，引導(dǎo)市場來更多的提供納稅服務(wù)，稅務(wù)中介在國外很多國家發(fā)展非常迅速，已經(jīng)成為納稅服務(wù)體系的重要補充。國外對于注冊稅務(wù)師制度的研究與運用比國內(nèi)早很多，因此在實際領(lǐng)域內(nèi)也較國內(nèi)發(fā)展更快一些。

在國外，日本是第一個建立起注冊稅務(wù)師制度的國家，從事納稅服務(wù)的工作人員被稱之為稅理士，后來這一制度逐漸發(fā)展到世界上其他國家，并得到進(jìn)一步完善和發(fā)揚。目前，各國由于政治制度、經(jīng)濟體制、法律制度以及文化背景等方面存在的差異，稅務(wù)代理制度大體上有三種模式：壟斷型、開放型和混合型三種。從法律層面來講，各個國家的稅務(wù)代理都有完善的法律保障，比如日本有《稅理士法》，德國年通過了《稅務(wù)咨詢法》，在法國、韓國、美國等國家也有法律來保障注冊稅務(wù)師制度的運行，在很大程度上確保了注冊稅務(wù)師的法律地位，規(guī)范了注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為。目前，美國學(xué)者對該國的注冊稅務(wù)師制度進(jìn)行了系統(tǒng)研究，發(fā)表了《美國聯(lián)邦稅務(wù)署的實踐與程序》這一文章，系統(tǒng)介紹了美國稅務(wù)代理的實踐與程序，提出應(yīng)將政府監(jiān)督管理和行業(yè)自律管理相結(jié)合作為稅務(wù)代理管理制度應(yīng)采取的模式。在日本，在這一領(lǐng)域有突出貢獻(xiàn)的便是田中治先生，他發(fā)表的《各國地區(qū)的稅務(wù)代理制度》對各國的稅務(wù)代理做了系統(tǒng)的歸納，堪稱是一部經(jīng)典。國外的稅務(wù)中介十分發(fā)達(dá)，從而促進(jìn)了稅收工作的開展，這大大降低了征稅成本，同時也使稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間構(gòu)建了和諧征納關(guān)系。

1.2.2國內(nèi)研究綜述

雖然國內(nèi)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展較晚，但有很多學(xué)者對注冊稅務(wù)師的發(fā)展進(jìn)行了研究和探索，并提出了許多切實可行的建議。其中，在已出版的著作中，郝如玉的《中國稅務(wù)代理》（2002）全面的對我國稅務(wù)代理制度進(jìn)行了闡述，并提出了我國稅務(wù)代理的目標(biāo)與方向，為我國稅務(wù)代理制度的完善提出了有針對性的建議；丁蕓教授的《注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展趨勢的思考》一書（2008），全面的講述了注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的起源、存在問題、作用及建議，為推動注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展提供了素材。

2 注冊稅務(wù)師從事納稅服務(wù)的理論研究

2.1我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展概述

我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)產(chǎn)生背景是在國家有計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的體制下，由于社會的、納稅人的客觀需求所應(yīng)運而生的，回顧我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展的基本道路，主要可分為以下幾個階段：

2.2納稅服務(wù)含義與納稅服務(wù)社會化理論依據(jù)

2.2.1納稅服務(wù)的含義

納稅服務(wù)的概念最早產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國，其在世界范圍內(nèi)被廣泛推廣和應(yīng)用是在60年代初。從此，許多國家采取各種措施，設(shè)立專門機構(gòu)，為納稅人提供“持續(xù)的、公正的、有禮的和及時的服務(wù)。”相比發(fā)達(dá)國家，我國的納稅服務(wù)工作起步較晚，我國現(xiàn)代意義的納稅服務(wù)最早是在1993年全國稅收征管工作會議上正式提出的。2005年，國家稅務(wù)總局出臺的《納稅服務(wù)工作規(guī)范試行》指出，本規(guī)范所稱納稅服務(wù)，是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理和實施稅收救濟過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項和措施。納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)在履行法定職責(zé)過程中，為保障納稅人權(quán)益、指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，依法提供的一種公共服務(wù)。納稅服務(wù)的本質(zhì)是保障納稅人的權(quán)益，目的是使納稅人人在履行納稅義務(wù)的同時，也享受納稅服務(wù)的權(quán)利，不再把納稅當(dāng)作單純的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，從而使納稅人自覺自愿、心情舒暢的遵從稅法。

2.2.2納稅服務(wù)社會化的含義

目前我國的納稅服務(wù)主要是由稅務(wù)機關(guān)所提供，稅務(wù)中介參與不多，納稅服務(wù)社會化還很不完善，要推動納稅服務(wù)社會化，就必須大力扶植稅務(wù)中介的服務(wù)力量。社會中介服務(wù)是政府提供稅收專業(yè)化服務(wù)的必要補充，是納稅服務(wù)體系的重要組成部分。社會化的納稅服務(wù)主要內(nèi)容包括：稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)、申報納稅和涉稅事項辦理、個性化納稅服務(wù)、投訴和反饋結(jié)果等。發(fā)展社會化的納稅服務(wù)應(yīng)遵循效率便利原則、公正公開原則、寓管理于服務(wù)原則、供求對路原則、獎優(yōu)罰劣的原則以及成本效益原則。

2.2.3新公共管理理論是納稅服務(wù)社會化的理論支撐

新公共管理理論主張政府管理應(yīng)廣泛引入市場競爭機制，通過市場測試，讓更多的私營部門參與公共服務(wù)的提供，提高服務(wù)供給的質(zhì)量和效率，實現(xiàn)成本的節(jié)省。以競爭求生存，以競爭求質(zhì)量，以競爭求效率。競爭性環(huán)境能夠迫使壟斷部門對顧客的需要變化作出迅速反應(yīng)，提高政府組織的效率、糾正政府失靈。其對于納稅服務(wù)指導(dǎo)意義在于：稅務(wù)機關(guān)對于納稅服務(wù)應(yīng)實行企業(yè)化管理，注重成本效益；稅務(wù)部門要將納稅人視同顧客，以顧客為中心開展工作，對顧客的不同需求尋找個性化的解決方案，這種顧客理論對納稅服務(wù)的指導(dǎo)在于：要在做好納稅服務(wù)相關(guān)知識、信息搜集、整理的基礎(chǔ)上，注意納稅人價值識別，制定好納稅人關(guān)系策略，對納稅人進(jìn)行細(xì)分。此外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)大力推動發(fā)展稅務(wù)中介機構(gòu)，將納稅服務(wù)的大部分任務(wù)交由社會力量來辦，即貫徹國家推動服務(wù)業(yè)發(fā)展的號召，將一些納稅事務(wù)性工作交由稅務(wù)中介辦理。

3我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題及作用........11

3.1我國注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)狀分析......11

3.1.1稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)狀.......11

3.1.2行業(yè)經(jīng)營收入現(xiàn)狀.......11

3.1.3行業(yè)從業(yè)人員現(xiàn)狀........12

4稅務(wù)機關(guān)購買稅務(wù)中介服務(wù)探討........17

4.1何為稅務(wù)機關(guān)購買稅務(wù)中介服務(wù).......17

4.2稅務(wù)機關(guān)購買納稅服務(wù)案例分析（以北京為例）........17

5國外注冊稅務(wù)師發(fā)展的經(jīng)驗借鑒......26

5.1國外注冊稅務(wù)師的發(fā)展過程........26

5.2國外注冊稅務(wù)師制度介紹.....27

6 注冊稅務(wù)師從事納稅服務(wù)的建議

6.1加快立法工作，完善注冊稅務(wù)師行業(yè)的法律制度

注冊稅務(wù)師從事稅務(wù)代理環(huán)境的健全和完善，關(guān)鍵在于法律法規(guī)的建設(shè)。借鑒國際經(jīng)驗，制定嚴(yán)格的稅務(wù)代理法規(guī)制度，并以法律、法規(guī)的形式確定下來，確立稅務(wù)代理業(yè)的法律地位，這是保證稅務(wù)代理順利推行和健康發(fā)展的必要條件。我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)由于起步較晚，在發(fā)展過程中由于法律法規(guī)不完善，造成行業(yè)發(fā)展緩慢。目前注冊稅務(wù)師行業(yè)法律法規(guī)主要有1996年出臺的《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》和國家稅務(wù)總局在2005年頒布的《注冊稅務(wù)師管理辦法》，從中可以看出這些法律的級次性相對較低，注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)來保障其執(zhí)業(yè)行為，這便影響了注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，與國際經(jīng)濟完全接軌，許多跨國企業(yè)涉稅事項頻發(fā)，需要稅務(wù)中介進(jìn)行涉稅服務(wù)，然而現(xiàn)階段我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的法律制度卻沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，導(dǎo)致有些執(zhí)業(yè)行為缺乏法律的保障，帶來了不好的影響。因此，建立健全完善注冊稅務(wù)師行業(yè)法律制度已經(jīng)迫在眉睫。只有明確的法律條文來規(guī)定注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，才能保證注冊稅務(wù)師的合法地位，才能確保注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中能夠公正、客觀、獨立執(zhí)業(yè)，才能讓稅務(wù)機關(guān)放心，確保國家稅收的安全性；同時也能讓納稅人滿意，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。只有完善的法律制度，才能真正實現(xiàn)注冊稅務(wù)師行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會作為管理稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師營業(yè)登記的民間社團(tuán)組織，對推動該行業(yè)向前發(fā)展有著不可推卸的責(zé)任與義務(wù)，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)該始終秉承著對行業(yè)的關(guān)注，積極向注冊會計師協(xié)會、律師協(xié)會學(xué)習(xí)，積極推動行業(yè)立法，引領(lǐng)行業(yè)向著法制化的道路前進(jìn)。協(xié)會應(yīng)與其主管部門國家稅務(wù)總局積極溝通，提出行業(yè)立法的重要性，這樣既能減輕稅務(wù)機關(guān)負(fù)擔(dān)，還能構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，為了規(guī)范稅務(wù)中介的執(zhí)業(yè)行為，我國應(yīng)盡快出臺包括《注冊稅務(wù)師法》、《稅務(wù)代理程序法》在內(nèi)的法律體系，進(jìn)一步約束稅務(wù)中介行業(yè)，為我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展提供一個完備的法律環(huán)境。

7結(jié)論

7.1本文的主要結(jié)論

本文探討了注冊稅務(wù)師在納稅服務(wù)社會化中的地位和作用問題，文章按照“提出問題——分析問題——解決問題”的研究思路予以展開。文章先后對注冊稅務(wù)師從事納稅服務(wù)的理論及國內(nèi)外注冊稅務(wù)師的發(fā)展等背景進(jìn)行了梳理，然后分析現(xiàn)階段我國注冊稅務(wù)師從事納稅服務(wù)的現(xiàn)狀、問題及作用進(jìn)行了分析，探討了稅務(wù)機關(guān)購買稅務(wù)中介服務(wù)的案例，最后對注冊稅務(wù)師從事納稅服務(wù)提出了建議。

本文將研究對象設(shè)定為注冊稅務(wù)師在納稅服務(wù)社會化中的作用，文章從稅務(wù)機關(guān)角度與納稅人的角度對注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行了探討。并以此為依據(jù)，得出了注冊稅務(wù)師從事納稅服務(wù)的重要作用，政府必須加大力度去支持稅務(wù)中介的發(fā)展。

本文認(rèn)為，注冊稅務(wù)師在納稅服務(wù)社會化中應(yīng)該發(fā)揮更大的作用，現(xiàn)階段注冊稅務(wù)師行業(yè)還沒有充分發(fā)展起來，因此，筆者提出了八大方面的對策建議，主要包括：（1）加快立法工作，完善注冊稅務(wù)師行業(yè)的法律制度（2）提升注冊稅務(wù)師自身素質(zhì)，提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平（3）加強注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管（4）注冊稅務(wù)師要處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系（5）加強注冊稅務(wù)師行業(yè)宣傳（6）規(guī)范政府購買稅務(wù)中介服務(wù)的建議（7）加強稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范（8）加強稅務(wù)中介信息系統(tǒng)建設(shè)。

7.2本文尚待研究與改進(jìn)的問題

本文在研究過程中也存在著尚待研究與改進(jìn)的地方。在第四章稅務(wù)機關(guān)購買稅務(wù)中介服務(wù)一章中，對政府購買服務(wù)分析的案例，所運用的研究分法存在著一些弊病，分析方法還有待于改進(jìn)，在今后的研究中借助統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)知識加以完善。以上有待研究與改進(jìn)的問題，將為今后的探討提供進(jìn)一步的研究方向。
 

參考文獻(xiàn):

• [1] 傅瑞增.  積極拓展業(yè)務(wù)范圍 努力營造發(fā)展環(huán)境——北京市稅協(xié)發(fā)揮職能作用爭取稅務(wù)機關(guān)支持的做法和體會[J]. 注冊稅務(wù)師. 2013(03)
• [2] 俎慶云.  北京國稅局率先在“營改增”試點行業(yè)購買中介服務(wù)[J]. 注冊稅務(wù)師. 2012(12)
• [3] 崔遠(yuǎn).  蓬勃發(fā)展的中國注冊稅務(wù)師行業(yè)[J]. 注冊稅務(wù)師. 2012(09)
• [4] 王駿.  “營改增”:注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)[J]. 注冊稅務(wù)師. 2012(07)
• [5] 姜麗娟.  發(fā)揮注冊稅務(wù)師在納稅服務(wù)中的作用[J]. 注冊稅務(wù)師. 2012(03)
• [6] 張光正.  關(guān)于納稅服務(wù)的一些探討[J]. 西部資源. 2011(06)
• [7] 張懷海.  論社會化納稅服務(wù)[J]. 湖南稅務(wù)高等�？茖W(xué)校學(xué)報. 2011(05)
• [8] 王志紅.  淺析政府購買稅務(wù)中介服務(wù)[J]. 注冊稅務(wù)師. 2011(10)
• [9] 謝建輝.  談我國稅務(wù)中介存在的問題及對策[J]. 中國農(nóng)墾. 2011(10)
• [10] 王曉春.  淺析社會中介服務(wù)對納稅服務(wù)社會化的作用[J]. 價值工程. 2011(20)