【摘要】 隨著我國(guó)加入WTO,對(duì)外貿(mào)易迅速增長(zhǎng),進(jìn)出口企業(yè)在拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,促進(jìn)多元化的國(guó)際市場(chǎng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。進(jìn)出口企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅事宜進(jìn)行事前籌劃,合理安排,減少其所繳納的稅款。然而,由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完善,各項(xiàng)法律制度正處于不斷健全的過(guò)程中,稅收政策的復(fù)雜多變等各種因素,導(dǎo)致進(jìn)出口企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本論文針對(duì)我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀,從海關(guān)征管的角度出發(fā),結(jié)合企業(yè)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃和海關(guān)在稽查中的具體案例,通過(guò)稅法和海關(guān)法等相關(guān)法律法規(guī),分析企業(yè)由于稅務(wù)籌劃不當(dāng)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)這些具體案例的研究并結(jié)合我國(guó)國(guó)情,找到進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因。最后論文從國(guó)家、企業(yè)和海關(guān)三個(gè)角度出發(fā),對(duì)進(jìn)出口企業(yè)提出涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范建議。研究發(fā)現(xiàn),國(guó)家應(yīng)完善稅收法律體系和稅收征管體制的改革,加大對(duì)法律、法規(guī)的宣傳力度;進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā),既要努力降低個(gè)別稅收負(fù)擔(dān),也應(yīng)考慮使企業(yè)的整體稅負(fù)下降。企業(yè)在對(duì)進(jìn)出口環(huán)節(jié)的法律政策的理解或是報(bào)關(guān)單的填寫,存在困惑時(shí),應(yīng)該咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門,使自己的稅務(wù)籌劃得到稅務(wù)部門的認(rèn)同;海關(guān)等相關(guān)部門及執(zhí)法人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)法,對(duì)違法的企業(yè)一定要加大懲戒力度,給其他企業(yè)起到警示作用。 

第一章緒論

1.1研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)逐步融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)程，外貿(mào)依存度不斷上升，在國(guó)際分工體系中扮演著越來(lái)越重要的角色。在國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)亟需努力增強(qiáng)自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力，把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，度過(guò)金融危機(jī)。并且，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)入進(jìn)出口國(guó)際貿(mào)易行業(yè)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，每個(gè)企業(yè)都迫切需要降低成本，占據(jù)有利地位分到更大的蛋糕。進(jìn)出口稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的主要組成部分之一，稅法規(guī)定，關(guān)稅和消費(fèi)稅可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而增值稅作為價(jià)外稅，在有銷項(xiàng)稅額時(shí)可以進(jìn)行抵扣，因此進(jìn)出口企業(yè)也可以通過(guò)對(duì)關(guān)稅、消費(fèi)稅的有效籌劃，使企業(yè)的生產(chǎn)成本下降，也還可以通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用如出口退稅等，減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。進(jìn)出口企業(yè)還可以通過(guò)對(duì)關(guān)稅的籌劃使企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用降低，從而使資金得到有效合理化的應(yīng)用，提高資金周轉(zhuǎn)速度，最終使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝出。所以，稅務(wù)籌劃作為增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段之一，正在被越來(lái)越多的進(jìn)出口企業(yè)接受和應(yīng)用。

稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)事前對(duì)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配等相關(guān)涉稅活動(dòng)的合理安排和籌劃，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，使企業(yè)的涉稅管理活動(dòng)的效益最大化，得到最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，盡可能地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，是處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。顯然，企業(yè)作為稅務(wù)籌劃的主體，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該以稅收法律法規(guī)和稅收政策為導(dǎo)向，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少或延緩稅收支付，獲得正當(dāng)稅收利益。然而，稅務(wù)籌劃能夠帶來(lái)稅收利益，同時(shí)也隱藏著很多風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，籌劃方案錯(cuò)誤或失當(dāng)，給企業(yè)自身造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)濟(jì)損失。由于稅務(wù)籌劃是事先進(jìn)行的，這與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中存在的不確定性之間產(chǎn)生矛盾，就會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

在我國(guó)，稅務(wù)籌劃只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐，進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，而造成這種涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。首先，我國(guó)相關(guān)法律制度體系還不夠完善，在立法方面仍存在一定問(wèn)題。如進(jìn)出口征退稅政策的制定與實(shí)施仍缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范的支持以及一些政策本身存在漏洞，政策靈活有余而穩(wěn)定不足，適應(yīng)性有余而規(guī)范性不足，難以有效發(fā)揮其作用。

1.2研究意義

伴隨著有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，我國(guó)進(jìn)行了分稅制改革，不斷完善稅制，國(guó)家稅收政策調(diào)節(jié)稅收的作用日益突出。增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)節(jié)地區(qū)間發(fā)展不平衡等都離不開稅收政策的支持，這為稅務(wù)籌劃提供了空間，也讓有些企業(yè)有機(jī)可乘。一些學(xué)者通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)造性的研究，促使稅務(wù)籌劃的不斷發(fā)展，提出目前我國(guó)稅務(wù)籌劃存在觀念上的誤差、法制不完善，執(zhí)法不嚴(yán)、稅收籌劃具有片面性等問(wèn)題，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)日益突出，并且以企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，分析加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性以及企業(yè)自身如何進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

當(dāng)然，企業(yè)作為稅務(wù)籌劃的主體，應(yīng)當(dāng)積極防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但僅靠企業(yè)自身自覺(jué)遵守法律和加強(qiáng)管理還不夠，征稅機(jī)關(guān)也應(yīng)該努力采取各種措施迫使企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)以征稅機(jī)關(guān)的角度進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究較為缺乏，以海關(guān)的角度對(duì)進(jìn)出口企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理更是鳳毛麟角。論文通過(guò)對(duì)我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，從海關(guān)的角度剖析進(jìn)出口企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，闡述海關(guān)相關(guān)部門加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性并且提出相關(guān)政策建議完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。以不同的切入點(diǎn)對(duì)進(jìn)出口企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，有利于透徹了解我國(guó)進(jìn)出口環(huán)節(jié)管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，能在某種程度上彌補(bǔ)我國(guó)進(jìn)出口環(huán)節(jié)對(duì)進(jìn)出口相關(guān)稅收管理的研究中的理論不足。同時(shí)，從海關(guān)層面提出對(duì)進(jìn)出口企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于進(jìn)一步完善我國(guó)進(jìn)出口相關(guān)稅的征收和退還制度和法律法規(guī)，規(guī)范海關(guān)征稅部門及工作人員的行為；也有利于促使進(jìn)出口企業(yè)提高納稅意識(shí)，充分合理利用國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策在國(guó)內(nèi)及國(guó)際市場(chǎng)增強(qiáng)自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力，而非偷逃稅款走上違法違規(guī)的犯罪道路。

第二章文獻(xiàn)綜述

2.1企業(yè)的稅務(wù)籌劃綜述

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅務(wù)籌劃的研究起步較早，研究?jī)?nèi)容相對(duì)全面，相關(guān)法律制度較為健全。法官勒納德漢德在1947年的法庭判決書中的陳述：“稅收是強(qiáng)制繳納，而不是自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義要求繳納更多的稅收，不過(guò)是侈談空論而已”他指出納稅人在繳納稅款之前，根據(jù)稅法的規(guī)定，有計(jì)劃的對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，使之繳納最少的稅款，這被企業(yè)所稱之為稅務(wù)籌劃。勒納德漢德從法律上對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃做出了肯定。

英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在審“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，對(duì)稅務(wù)籌劃做出這樣的評(píng)價(jià)，只要法律許可，任何納稅人都可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排少繳納稅款，不能強(qiáng)迫納稅人繳納不必要的稅款。他的這種觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。

英國(guó)的P.C索爾思（寫的《信托與稅收籌劃》，曾暢銷一時(shí)，說(shuō)明了稅務(wù)籌劃已經(jīng)幵始向?qū)崉?wù)領(lǐng)域延伸。

WOOD于年1991在所著的《成長(zhǎng)性公司的基本稅收籌劃指南》對(duì)稅務(wù)籌劃的具體實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)的闡述，說(shuō)明稅務(wù)籌劃不斷細(xì)化和完善。

國(guó)外稅務(wù)籌劃的理論研究是將實(shí)務(wù)中的案例研究和實(shí)證研究引入其中，從而從理論和實(shí)踐兩方面不斷對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行完善。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃理論較為成熟，在發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)籌劃已經(jīng)廣泛應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

在我國(guó)，隨著我國(guó)加入WTO，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善。稅務(wù)籌劃開始被企業(yè)所重視，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起著越來(lái)越重要的作用。而我國(guó)的稅務(wù)籌劃理論是從二十世紀(jì)九十年代，開始被納稅人所重視和接受。

唐騰翔和唐向在《稅務(wù)籌劃》一書中提出，企業(yè)應(yīng)該在法律允許的前提下，事先安排和籌劃企業(yè)在投資、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的納稅行為，達(dá)到節(jié)稅的目的。

閆玉萍認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。在法律范圍內(nèi)通過(guò)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益的最大化。通過(guò)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型，對(duì)納稅事宜進(jìn)行組合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化。

張潔在《企業(yè)納稅籌劃案例分析》中通過(guò)為企業(yè)制定整套的納稅籌劃方案，以案例的形式，為企業(yè)在實(shí)踐中遇到的涉稅問(wèn)題，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.2企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理綜述

國(guó)外對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的理論研究相對(duì)比較成熟，總體上看，這些研究側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理。在世界上許多國(guó)家的學(xué)者都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生規(guī)律進(jìn)行研究，并提出了相應(yīng)的防范措施，這些都取得了一定的成果，需要我國(guó)去學(xué)習(xí)這些優(yōu)秀成熟的理論成果，運(yùn)用到我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中。

芝加哥經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特這位二十世紀(jì)最有影響力的經(jīng)濟(jì)學(xué)家在其經(jīng)典專著《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤(rùn)》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出定義“風(fēng)險(xiǎn)意味著損失發(fā)生的可能性”，從完全競(jìng)爭(zhēng)和不完全競(jìng)爭(zhēng)兩個(gè)不同的角度出發(fā)，提出不確定性概念，進(jìn)而區(qū)分了風(fēng)險(xiǎn)與不確定性。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生損失的可能性。

COSO委員會(huì)發(fā)展的報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整體框架》，內(nèi)部控制括入其中，構(gòu)建了一個(gè)更具有指導(dǎo)意義的管理框架，希望使企業(yè)進(jìn)入一個(gè)更加全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。COSO發(fā)布的這個(gè)報(bào)告，說(shuō)明學(xué)者們?cè)诶碚摻缫呀?jīng)開始關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并沒(méi)有在企業(yè)被廣泛應(yīng)用。

Kerim Peren Arine(2003)指出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程內(nèi)部或是外部環(huán)境的不確定性，它是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種，同時(shí)也具有法律特征。

Donald.T.Nicolaisen指出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在稅法允許的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，合理統(tǒng)籌安排所發(fā)生的涉稅事宜，獲得經(jīng)營(yíng)效益的最大化。

Elgood、Tony(2004)認(rèn)為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部如國(guó)家稅收政策的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化等，這些不確定性的領(lǐng)域就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的領(lǐng)域角度把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為操作運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、交易轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。從不同的不確定性領(lǐng)域指導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅籌劃，從而使所納稅款最少，這就是企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

國(guó)內(nèi)學(xué)者范忠山、邱引珠(2002)在《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解》書中指出，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在法律允許的前提下，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，通過(guò)事先籌劃、事中控制以及事后安排的管理過(guò)程，使所繳納的稅款最少，盡可能免于和降低稅務(wù)處罰。

蔡昌(2001)認(rèn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中未能有效的遵守稅法的規(guī)定而導(dǎo)致未來(lái)可能會(huì)受到稅務(wù)部門的處罰，所造成的損失。具體表現(xiàn)為涉稅行為導(dǎo)致多繳或者是少繳納稅款。

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行》指出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)未按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅，偷逃或是騙取國(guó)家稅款，從而面臨著補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中沒(méi)有準(zhǔn)確的理解所適用的稅法，沒(méi)有充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，而增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

王淑華在所寫的《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及規(guī)避》書中從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫鎭?lái)分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分別從企業(yè)的內(nèi)部控制制度，管理制度，內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和企業(yè)稅務(wù)籌劃等多角度進(jìn)行分析；企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因是稅收法律體系復(fù)雜多變；稅收行政法不規(guī)范；稽查力度和懲罰力度不足等。從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，并提出了一些防范措施。

第三章進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn).......9

3.1進(jìn)口環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)..........9

3.1.1利用完稅價(jià)和稅率少繳進(jìn)口關(guān)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn).....9

3.1.2利用稅收優(yōu)惠少繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)......13

3.1.3利用完稅價(jià)格籌劃少繳進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)......14

3.1.4利用商品歸類進(jìn)行籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)....14

第四章進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成原因.........21

4.1進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家層面的原因.....21

4.2進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)層面的原因........21

4.3進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)海關(guān)層面的原因........22

4.4小結(jié).....23

第五章進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施.....24

5.1國(guó)家層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施.......24

5.2企業(yè)層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施.....25

5.3海關(guān)層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施......26

第四章進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

4.1進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家層面的原因

由于我國(guó)的現(xiàn)行法律制度仍然存在著很多的不足，而伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建立一個(gè)完善的法律體系日益迫切。國(guó)家每年會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)我國(guó)的稅收法律制度進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。隨著我國(guó)加入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，很多國(guó)家對(duì)我國(guó)實(shí)行了反傾銷稅，我國(guó)也在稅收法律制度方面作出應(yīng)對(duì)，對(duì)一些惡意向我國(guó)傾銷商品的國(guó)家征收反傾銷稅。各種原因使我國(guó)的稅收政策處于不斷完善和變化中，如果進(jìn)出口企業(yè)沒(méi)有關(guān)注到稅收政策的變動(dòng)，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中就會(huì)面臨一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，比如有的企業(yè)只關(guān)注原產(chǎn)地規(guī)則，而忽視了有些國(guó)家出于對(duì)本國(guó)的貿(mào)易保護(hù)，而向我國(guó)征收反傾銷稅，使該企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

我國(guó)稅收法律體系復(fù)雜，稅收法律體系的內(nèi)容主要有：《中華人民共和國(guó)憲法》、稅收法律以及相關(guān)法規(guī)和規(guī)章，此外，還有地方人大及其常委制定的地方性法規(guī)。龐大的法律法規(guī)使企業(yè)很難系統(tǒng)全面的掌握和理解這些法律規(guī)章；我國(guó)施行的是稅收單行法，由于缺少《稅收基本法》造成稅收法律體系中的一些如稅法的基本原則、稅法的立法權(quán)和稅法的執(zhí)法權(quán)等問(wèn)題沒(méi)有得到權(quán)威有效的規(guī)范和說(shuō)明，這不利于納稅人對(duì)稅收法律、法規(guī)的理解；我國(guó)目前實(shí)行的分稅制財(cái)政體系，地方政府對(duì)歸屬地方的稅種和稅收的立法等權(quán)利征收和設(shè)立的權(quán)利很大，這也從客觀上導(dǎo)致地方可能會(huì)出現(xiàn)濫用權(quán)利和越權(quán)的問(wèn)題，如地方政府的亂收費(fèi)。這些稅收法律體系和體制的缺陷，都將會(huì)增加進(jìn)出口企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.2進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)層面的原因

從企業(yè)自身的角度出發(fā)進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是，由于一些進(jìn)出口企業(yè)的管理層只關(guān)注于企業(yè)的利潤(rùn)最大化，對(duì)稅收法律政策不了解，對(duì)稅務(wù)籌劃不重視。這樣，就會(huì)導(dǎo)致使下面的員工消極面對(duì)稅務(wù)籌劃，誤認(rèn)為稅收工作只是消極的遵循稅法。這些進(jìn)出口企業(yè)思想上的不重視，行為上的不積極，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如本應(yīng)該享受的原產(chǎn)地規(guī)則沒(méi)有享用，商品歸類的錯(cuò)誤也會(huì)造成企業(yè)的稅負(fù)增加，沒(méi)有有效利用稅收優(yōu)惠而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益上的損失等。一些進(jìn)出口企業(yè)的納稅觀念薄弱，對(duì)自己所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)不了解，在制定稅務(wù)籌劃時(shí)就可能會(huì)與稅務(wù)部門的要求存在偏差，這必然會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門在審核或是后續(xù)稽查中對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤稅務(wù)籌劃的處罰，也增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；還有一部分進(jìn)出口企業(yè)，對(duì)企業(yè)應(yīng)該交什么稅，交多少，這些在稅務(wù)管理中最基本的問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)清楚的概念，以為繳的越多，越符合稅務(wù)部門的要求，而進(jìn)行盲目納稅，這無(wú)疑也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第五章進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施

根據(jù)第四章闡述的進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因，本論文也分別從國(guó)家、企業(yè)、海關(guān)三個(gè)角度出發(fā)提出對(duì)進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

5.1國(guó)家層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施

國(guó)家是稅收法律及相關(guān)法規(guī)的制定者，每年都會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整；而我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和相關(guān)法律體系，都是從國(guó)家利益的角度進(jìn)行制定和改革的。因此，有必要從國(guó)家層面，對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。一是，建立健全公開透明的稅收制度宣傳機(jī)構(gòu)。國(guó)家在對(duì)制定的稅收法律政策進(jìn)行變動(dòng)時(shí)，也應(yīng)該加大對(duì)修改后的法律制度的宣傳力度，因此，國(guó)家應(yīng)該建立健全稅收政策公布和宣傳的機(jī)構(gòu)，可以通過(guò)這個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員和企業(yè)的員工分別進(jìn)行集中培訓(xùn)，來(lái)防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員因?qū)Χ惙ǖ囊恢虢舛霈F(xiàn)執(zhí)法偏差，使執(zhí)法人員通過(guò)學(xué)習(xí)準(zhǔn)確把握國(guó)家政策的變動(dòng)，從而監(jiān)督并督促企業(yè)及時(shí)繳納國(guó)家稅款。二是，國(guó)家利用稅收法律政策加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)，可以利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。通過(guò)稅收政策的引導(dǎo)，使企業(yè)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)家也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的需要，對(duì)稅收法律制度進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)生產(chǎn)適應(yīng)國(guó)家需要的產(chǎn)品。通過(guò)稅收政策的變動(dòng)引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)方向，對(duì)于我國(guó)的一些高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力較弱的問(wèn)題，可以通過(guò)稅收優(yōu)惠進(jìn)行扶持。利用稅收法律政策使企業(yè)和國(guó)家形成一種良性的互動(dòng)機(jī)制。三是，完善我國(guó)的稅收體制。我國(guó)還應(yīng)該學(xué)習(xí)和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟的稅收制度，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，進(jìn)行稅制改革，完善我國(guó)的稅收體制，可以健全我國(guó)稅收征管程序的相關(guān)法律，我國(guó)不同省市或地區(qū)稅收征管程序也不相同，增加企業(yè)利用稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，提高了納稅成本。在下一步的稅制改革中，應(yīng)盡可能的統(tǒng)一全國(guó)的稅收征管體制。減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。四是，健全我國(guó)的稅收法律體系。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本法的建設(shè)，使企業(yè)在龐大的稅收法律面前，把握法律的原則導(dǎo)向。規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，加海關(guān)關(guān)員在稅收征管環(huán)節(jié)的執(zhí)法力度，對(duì)涉嫌走私等違法犯罪活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)予嚴(yán)懲，對(duì)偷稅、漏稅行為要依法追究刑事責(zé)任。國(guó)家可以通過(guò)法律制度的建立加大對(duì)地方設(shè)立法律規(guī)章的約束。從而加大國(guó)家法律規(guī)范的角度，降低進(jìn)出口企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
 

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