【摘要】 小微企業(yè)作為國民經(jīng)濟的"毛細血管",是朝陽經(jīng)濟的成長力量,是擴大就業(yè)的重要途徑,是實現(xiàn)社會穩(wěn)定的重要支撐。減輕小微企業(yè)負擔,營造良好的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是一項長期而艱巨的工作。通過調查研究小微企業(yè)稅費負擔現(xiàn)狀,積極探討減輕我國小微企業(yè)稅費負擔的思路和方法,可以促進小微企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的進一步改善。
 
【關鍵詞】 稅費負擔； 隱性負擔； 正稅清費；

    一、發(fā)展小型微利企業(yè)的意義
　　1.小型微利企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定中貢獻突出。2013年，我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，小型微利企業(yè)數(shù)量占到91.29%，資產(chǎn)總量占31%，主營業(yè)務收入占41.2%，稅收貢獻為29.68%。對經(jīng)濟總量的貢獻達三分之一強。小型微利企業(yè)投資少、靈活性強、技術水平要求相對較低，可以最大限度地提供就業(yè)機會。另外，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，小型微利企業(yè)吸納就業(yè)的數(shù)量占比接近50%。若加上規(guī)模以下工業(yè)企業(yè)吸納就業(yè)的數(shù)量，從業(yè)人數(shù)占比將超過90%，遠超大、中型企業(yè)。
　　2.小型微利企業(yè)是推動國際分工和技術創(chuàng)新的主要動力。從國際上看，意大利出口企業(yè)中20人—99人的小企業(yè)占66.2%，而少于20人的微型企業(yè)占了美國出口公司總數(shù)的69%。小企業(yè)成為推動國際分工精細化的主要載體和動力。與此同時，從美國的發(fā)展經(jīng)濟的經(jīng)驗來看，小型微利企業(yè)技術創(chuàng)機關報投入占其銷售的比重大于大中型企業(yè)的比重，成為推動技術創(chuàng)新發(fā)展的新動力和源泉。
　　3.為小型微利企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的競爭環(huán)境成為各國政府的共識。相對于大、中型企業(yè)，小型微利企業(yè)夾縫生存先天不足。但如同小樹會成為大樹一樣，小企業(yè)也會成為大企業(yè)，小型微利企業(yè)代表著經(jīng)濟的未來。因此，世界各國均本文由筆耕文化傳播（www.bigengculture.com)收集整理把扶持小企業(yè)發(fā)展作為重要執(zhí)政任務。
　　二、我國小型微利企業(yè)稅費負擔分析
　　為了完成本課題，2013年對全國七省區(qū)國地稅部門所屬小型微利企業(yè)發(fā)放的1365份調查問卷， 2009、2010、2011、2012年稅負分別為5.14%、4.99%、4.46%、3.67%，整體稅負呈下降趨勢。
　　1.小型微利企業(yè)分地區(qū)稅負分析。經(jīng)統(tǒng)計分析2009年—2012年平均稅負，廣東為5.23%，山東為4.72%，內(nèi)蒙為3.39%。河北為6.93%，山西為4.41%。造成小型微利企業(yè)稅負不均的原因是選取行業(yè)分布的不一致造成，如某些地區(qū)選取的釀酒企業(yè)受消費稅稅負較高的影響，帶動了整體稅負的上升。
　　2.小型微利企業(yè)分稅種稅負分析。從稅負構成看，增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅三大稅種在小型微利企業(yè)中稅負分布中所占比重較大，居于前三位，與全國稅收收入中增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅占據(jù)稅收收入前三位的結構特點呈現(xiàn)一致性關聯(lián)。這說明，小型微利企業(yè)受全國統(tǒng)一性稅制因素影響，與國有企業(yè)稅負結構基本趨同。
　　3.小型微利企業(yè)年度稅負分析。從2009年—2012年各稅種占比趨勢來看，2009年增值稅占比較小，2010年最高，2010年—2012年回落，這反映出受國際金融危機影響，增值稅在2011年出現(xiàn)增速下滑趨勢；而企業(yè)所得稅在2010年—2012年則呈現(xiàn)增速上漲的趨勢；營業(yè)稅與企業(yè)所得稅趨勢相同，在2010年—2012年也呈現(xiàn)出增速上漲的趨勢。
　　4.小型微利稅負和費負分析。比較稅負和費負擔，受結構性減稅政策影響，小型微利企業(yè)稅收負擔呈下降趨勢，這與國家實施的增值稅擴大抵扣范圍，減征小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在關聯(lián)性。小型微利企業(yè)費負在2010年為最高，2011年則呈現(xiàn)下降趨勢，這反映了目前我國收費項目過多，且收費項目由于國家在清理行政事業(yè)性收費方面的政策調控有關。從整體稅費負擔上來看，在稅負呈下降的趨勢下，費負擔的不穩(wěn)定造成了而2010年總體負擔為最高，這也反映了國家應進一步加大立法和治理力度，規(guī)范并減少收費項目。
　　5.小型微利企業(yè)稅費負擔企業(yè)視角分析。88家小型微利企業(yè)認為現(xiàn)在總體稅收、收費負擔水平非常重；588家認為現(xiàn)在總體稅收、收費負擔水平較重；517家認為現(xiàn)在總體稅收、收費負擔水平基本合理； 8家認為現(xiàn)在總體稅收、收費負擔水平不重；423家認為收費負擔更重，要降低企業(yè)負擔，應先清理各種名目收費；733家認為稅收負擔更重，要降低企業(yè)負擔，應先降低稅率，或是給予優(yōu)惠政策；282家享受過年應納稅額在3萬元以下小型微利企業(yè)所得稅減按50%計算應納稅所得額的優(yōu)惠政策；906家沒有享受到。
　　在問及未享受該政策的原因中，有541家認為是由于本單位不符合稅法規(guī)定小型微利企業(yè)及年應納稅額在3萬元以下條件；有183家企業(yè)認為是由于因采取核定征收方式而無法享受該項優(yōu)惠；有56家企業(yè)認為是由于辦理減免稅成本太高；有216家企業(yè)認為是由于其他原因。關于小型微利企業(yè)所得稅問題上，有185家企業(yè)認為3萬元標準合適；413家認為基本合適；428家認為偏低；58家認為偏高34家表示不關心。
　　從促進小型微利企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實意義和對我國小型微利企業(yè)的稅費負擔進行分析，雖然國家采取了一系列的措施，但是人工成本過快上升、不足的市場需求、融資困難、稅費負擔重等依然制約著小型微利企業(yè)的發(fā)展，希望國家持續(xù)關注小型微利企業(yè)，進一步完善稅收政策以推動小型微利企業(yè)的發(fā)展。

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