【摘要】 2013年?duì)I業(yè)稅改增值稅在全國選擇部分行業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。"營改增"的實(shí)施對我國施工企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了一定的影響,并使得施工企業(yè)的納稅產(chǎn)生了變化。那么,"營改增"將給施工企業(yè)帶來什么樣的稅負(fù)變化?施工企業(yè)將采取何種有效措施來應(yīng)對這一變化?這是值得每一個施工企業(yè)深思與關(guān)注的焦點(diǎn)問題。本文將站在"營改增"基本理念的角度,逐步分析并探索"營改增"對施工企業(yè)稅負(fù)帶來的變化。
 
【關(guān)鍵詞】 營改增； 施工企業(yè)； 稅負(fù)； 影響；

    一、引言
　　隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅并行的稅收體制逐漸顯現(xiàn)出一些不合理性與弊端，這兩種稅制的并行不僅影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，更對優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到了阻礙作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，信息技術(shù)得到了前所未有的發(fā)展，面對不斷發(fā)展的新的經(jīng)濟(jì)形勢，逐步將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到全部商品和服務(wù)，不僅適合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是國際慣例的要求。因此，為了對我國的稅收結(jié)構(gòu)做出更合理的調(diào)整，為了適應(yīng)我國不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，營業(yè)稅改證增值稅勢在必行。
　　施工企業(yè)雖然并未被納入“營改增”的試點(diǎn)范圍，但是面對“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大與逐漸在全國各行業(yè)推廣擴(kuò)大的潮流影響下，各施工企業(yè)必須認(rèn)真分析，積極做好隨時(shí)“營改增”的試點(diǎn)應(yīng)對準(zhǔn)備，積極探索并剖析“營改增”實(shí)施后對施工企業(yè)納稅的影響。在施工企業(yè)，“營改增”后的增值稅稅率改為11%，從表面來看，“營改增”后變化的僅僅是施工企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)際上還對整個施工行業(yè)的上下產(chǎn)業(yè)鏈條都產(chǎn)生了影響。
　　二、“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響
　　目前，我國施工企業(yè)主要征收的是“建筑業(yè)營業(yè)稅”，我國在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中堅(jiān)持此次改革的方向是：總體稅負(fù)不增加或略有下降的同時(shí)，基本消除重復(fù)征稅的問題。但是，經(jīng)過中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會的抽樣測算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析得到的結(jié)果顯示：施工企業(yè)“營改增”后稅負(fù)不變或者略有下降僅僅是一種理論上的測算，這與國家相關(guān)部門所堅(jiān)持的基本改革原則是相悖的。因此，施工企業(yè)必須認(rèn)真研究“營改增”本文由筆耕文化傳播（www.bigengculture.com)收集整理給施工企業(yè)帶來的沖擊，準(zhǔn)確理解、研究政策的相關(guān)規(guī)定，從中找到減少施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的突破口。
　�。ㄒ唬�“營改增”對施工企業(yè)的正面影響
　　1、營改增有效的避免了施工企業(yè)的重復(fù)征稅問題
　　“營改增”對減少施工企業(yè)重復(fù)納稅有著突出的作用。一方面，“營改增”的實(shí)施減少了施工企業(yè)的工程項(xiàng)目在分包過程中出現(xiàn)的重復(fù)納稅現(xiàn)象。很多施工企業(yè)為了增加企業(yè)的投標(biāo)競爭力，經(jīng)常會采取聯(lián)合投標(biāo)，在中標(biāo)后再分包工程的投標(biāo)方式。在這種投標(biāo)形式下，施工建設(shè)單位并不會單獨(dú)與分包單位簽訂項(xiàng)目施工合同，這就使得施工企業(yè)必需自行繳納稅金。但是在實(shí)際操作中，由于缺少分包合同從而造成施工企業(yè)的重復(fù)納稅，“營改增”實(shí)施后，可以用進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣銷項(xiàng)稅額，在規(guī)范了施工企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)的同時(shí)，有效地減少了重復(fù)征稅。另一方面，“營改增”實(shí)施前。施工企業(yè)在原材料的采購環(huán)節(jié)中要繳納增值稅的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果在每個流通環(huán)節(jié)中出現(xiàn)營業(yè)收入必須繳納營業(yè)稅，而在項(xiàng)目施工結(jié)束后還要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。這種在施工企業(yè)的多個環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅的現(xiàn)象將在“營改增”后得到較大的好轉(zhuǎn)與改善。
　　2、“營改增”的實(shí)施在很大程度上促進(jìn)了施工企業(yè)的技術(shù)改造與設(shè)備的升級
　　施工企業(yè)不同于其他企業(yè)，其大型施工設(shè)備的引進(jìn)與使用有效的保障了施工企業(yè)的生存與發(fā)展。大型施工設(shè)備價(jià)值較高，在施工企業(yè)的固定資產(chǎn)中所占的比例很大。“營改增”實(shí)施前，施工企業(yè)在購買大型施工設(shè)備時(shí)并不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這在無形中增加了施工企業(yè)大型設(shè)備的成本，對企業(yè)的技術(shù)改造、設(shè)備升級產(chǎn)生了消極影響。“營改增”實(shí)施后，施工企業(yè)在購買大型設(shè)備時(shí)就可以充分享受固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這在無形中增加了施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。另外，“營改增”的實(shí)施還將進(jìn)一步促進(jìn)施工企業(yè)對技術(shù)的改造與研發(fā)的資金投入，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，為施工企業(yè)在國內(nèi)外市場競爭屹立不倒提供有利條件。
　�。ǘ�“營改增”對施工企業(yè)的負(fù)面影響
　　1、“營改增”增加了施工企業(yè)的稅負(fù)、使稅務(wù)籌劃的難度增加
　　“營改增”的基本原則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的下降，但是，這僅僅是理論上的測算，相對于施工企業(yè)而言是有前提條件的：即以施工企業(yè)的外部市場票據(jù)管理相對較規(guī)范，并能及時(shí)獲得合格的原材料采購發(fā)票，這是一個極為理想的稅收環(huán)境。但是，由于施工企業(yè)不同于其他企業(yè)，具有施工項(xiàng)目地點(diǎn)分散、偏僻的特點(diǎn)，其施工使用的原材料來源于不同的形式，材料供應(yīng)商的規(guī)范性也就無法得到保障，企業(yè)也就不能得到增值稅專用發(fā)票，從而造成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣很難實(shí)現(xiàn)；另外，由于施工企業(yè)中工人的勞務(wù)費(fèi)占到施工成本的9%—11%左右，而施工企業(yè)的勞務(wù)用工基本都是外地農(nóng)民工或來自建筑公司的勞務(wù)工，這就使得勞務(wù)稅收被計(jì)入了銷項(xiàng)稅額中，無法進(jìn)行抵扣。這種情況下，如果同原來的3%營業(yè)稅相比，無形中增加了8%的稅負(fù)，另外那些外地農(nóng)民工或勞務(wù)公司也不可能提供增值稅發(fā)票，也就增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。施工企業(yè)材料成本中以鋼筋、商混為主，若商混只能抵扣6%的銷項(xiàng)稅，而進(jìn)項(xiàng)稅稅率為11%，施工企業(yè)購進(jìn)商混時(shí)勢必增加5%的納稅成本。
　　2、為施工企業(yè)會計(jì)核算增加了難度
　　這主要是由于：首先，“營改增”之前，營業(yè)稅中只是借記：營業(yè)稅及附加，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅這兩個科目；“營改增”后，施工企業(yè)增值稅科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中增加了9個明細(xì)賬戶，其中包含：5個進(jìn)項(xiàng)稅額借方科目，4個銷項(xiàng)稅額貸方科目。很明顯，“營改增”后增加了施工企業(yè)會計(jì)核算的難度；其次，對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響，“營改增”之前，施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中已經(jīng)包含了企業(yè)的“營業(yè)稅”，但在“營改增”后，施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中反映的是剔除了增值稅后的收入，另外，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬金額也將受到“營改增”的影響，即：減少了入賬金額與固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額；最后，增加了增值稅發(fā)票的使用難度，“營改增”后，增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范性增加，同時(shí)對增值稅專用發(fā)票的管理、報(bào)稅等業(yè)務(wù)更加繁雜，增加了財(cái)務(wù)人員出錯的幾率。
    3、施工企業(yè)資金緊張的局面并未得到緩解
　　“營改增”后，施工企業(yè)的營業(yè)性現(xiàn)金支出增加，使得企業(yè)原本資金緊張的局面加劇。本來施工企業(yè)與建設(shè)單位之間就工程項(xiàng)目存在著諸如工程款項(xiàng)的支付、工程進(jìn)度的不匹配等問題，“營改增”后，這些問題就更為明顯、突出，施工企業(yè)將面臨著很多資金墊付問題，例如：施工企業(yè)在未收到工程款前，必須先墊付增值稅款項(xiàng)，這在無形中增加了施工企業(yè)的現(xiàn)金支出，更加劇了施工企業(yè)資金緊張的局面。
　　4、對發(fā)票的收集與確認(rèn)工作存在很大難度
　　“營改增”稅制改革中對進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)做出了明確規(guī)定：必須在180天內(nèi)完成。與其他行業(yè)不同，施工企業(yè)的項(xiàng)目涉獵較廣，很難使施工企業(yè)迅速的收集、整理增值稅發(fā)票，因此，對增值稅專用發(fā)票的確認(rèn)還存在一定的難度。這為“營改增”后的施工企業(yè)工作代來了難度。
　　三、施工企業(yè)有效應(yīng)對“營改增”帶來的稅負(fù)增加的建議
　　隨著我國將越來越多的行業(yè)作為“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)，施工企業(yè)進(jìn)行“營改增”也是未來發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)必須加強(qiáng)對自身的管理，提高企業(yè)自身的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識，有效的控制“營改增”帶來的稅負(fù)增加的不利影響。
　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及稅法改革的宣傳
　　“營改增”實(shí)施后，施工企業(yè)必須及時(shí)組織企業(yè)的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)“營改增”稅制改革的相關(guān)政策文件，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)條例的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，為財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確的區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、如何核算銷項(xiàng)稅額奠定基礎(chǔ)。加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的核算培訓(xùn)，正確區(qū)分與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅和非增值稅業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅，必須提醒財(cái)務(wù)人員，進(jìn)項(xiàng)稅如果不分開核算，將使進(jìn)項(xiàng)稅無法進(jìn)行抵扣，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，還必須加強(qiáng)對合同的預(yù)算、造價(jià)師、企業(yè)采購人員的培訓(xùn)，增加對“增值稅”基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，為他們在投標(biāo)時(shí)的資金預(yù)算、合同采購時(shí)的有效談判奠定基礎(chǔ)。
　�。ǘ┱_選擇供應(yīng)商
　　增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別就是增值稅可以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。但是，“營改增”稅制改革中對可開具增值稅專用發(fā)票的納稅人進(jìn)行了規(guī)定，小規(guī)模納稅人所開具的普通發(fā)票并不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，為了減少施工企業(yè)的稅負(fù)增加，施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，一定要正確區(qū)分供應(yīng)商與分包商是否是一般納稅人。亦即：施工企業(yè)在面臨同等的原材料價(jià)格條件下，要對供應(yīng)商進(jìn)行選擇，一般選擇具有較大規(guī)模的一般納稅人來合作。
　�。ㄈ┘訌�(qiáng)稅收的合理籌劃減少稅負(fù)
　　增值稅的稅務(wù)籌劃范圍比營業(yè)稅廣闊得多，施工企業(yè)要在取得真實(shí)、可靠、完整的會計(jì)信息的基礎(chǔ)上，分析并選擇稅收籌劃的切入點(diǎn)，科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)制定出能夠在最大限度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)要求的稅收籌劃方案。例如：對于施工企業(yè)而言，收取工程款會受到合同條件的約束，造成施工企業(yè)的工程款存在著很明顯的波動性，“營改增”后施工企業(yè)必須加強(qiáng)對工程款的收付籌劃工作。再例如：對于施工過程中使用比較頻繁的、大宗的建筑原材料要采取集中采購的方式，并充分利用好集中管理所占的優(yōu)勢來掌握好付款的時(shí)機(jī)。值得注意的是，一定要盡可能的避免在施工企業(yè)項(xiàng)目施工的某一階段出現(xiàn)大量的繳稅或無法抵扣大量進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，避免因納稅不平衡而出現(xiàn)的對資金的占用問題。
　�。ㄋ模┎粩嗤晟剖┕て髽I(yè)的管理現(xiàn)狀與經(jīng)營方式
　　隨著“營改增”稅制改革的不斷推進(jìn)，這無疑對施工企業(yè)而言是一個巨大的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是對每一個施工企業(yè)的新的發(fā)展機(jī)遇。施工企業(yè)要改變傳統(tǒng)的粗放型的經(jīng)營管理方式，采取精細(xì)化的現(xiàn)代企業(yè)管理方式，積極應(yīng)對“營改增”對施工企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。首先，在現(xiàn)代施工企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理，使“營改增”在企業(yè)的實(shí)現(xiàn)逐步而有效的過渡，為降低企業(yè)成本做出努力。其次，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行開源節(jié)流，這主要包括提高施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)、選擇能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的材料供應(yīng)商，加強(qiáng)對預(yù)算工作的有效管理，在最大范圍內(nèi)降低施工企業(yè)的建設(shè)成本，降低稅負(fù)增加帶來的壓力。
　　四、結(jié)束語
　　總之，“營改增”稅制改革的是大勢所趨，對施工企業(yè)而言，不僅是機(jī)遇更是一種挑戰(zhàn)。“營改增”實(shí)施后，施工企業(yè)的增值稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%，這個稅率的變化對施工企業(yè)的稅負(fù)帶來了新的變化，并對施工企業(yè)的上下游鏈條產(chǎn)生了影響。這就要求施工企業(yè)必須采取積極的應(yīng)對措施，做好充分的思想準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)變思想觀念，積極探索化解“營改增”實(shí)施后給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，緊緊抓住機(jī)遇壯大自身實(shí)力，將不利因素轉(zhuǎn)換為有利條件，在確保施工企業(yè)稅負(fù)不增加的前提下，全面保證施工企業(yè)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力提高。

    參考文獻(xiàn)：

• [1] 劉蓉.  論“營改增”實(shí)施后建筑施工企業(yè)將面臨的問題及對策[J]. 中國外資. 2013(04)
• [2] 伊志華.  初探營改增初期對建筑業(yè)稅負(fù)的影響[J]. 會計(jì)師. 2012(15)
• [3] 葉智勇.  建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議[J]. 財(cái)政監(jiān)督. 2012(20)
• [4] 桑廣成,焦建玲.  營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對策[J]. 建筑經(jīng)濟(jì). 2012(06)

本文編號：9155