個人所得稅課稅模式的調(diào)整是中國個稅改革的首要前提,為了更好地落實"一帶一路"倡議,促進(jìn)區(qū)域合作與共同發(fā)展,中國個人所得稅的課稅模式調(diào)整宜在"一帶一路"視閾下展開。從比較個人所得稅半綜合課稅、二元課稅、分類課稅和單一課稅四種典型課稅模式的選擇沖突與現(xiàn)實協(xié)調(diào)入手,在分析"一帶一路"沿線國家個人所得稅課稅模式的選擇特征的基礎(chǔ)上,反思中國個稅課稅模式的內(nèi)在缺陷。于"一帶一路"視閾下合理調(diào)整個稅課稅模式是中國個人所得稅制度重構(gòu)的可行方案。 

【文章來源】：廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報. 2020,33(05)

【文章頁數(shù)】：10 頁

【部分圖文】：

圖1 個人所得稅綜合課稅模式

但從現(xiàn)實上而言，理想的綜合課稅模式卻從未在任何國家的個稅制度中出現(xiàn)過，即使極力標(biāo)榜“人權(quán)”與“公平”的西方發(fā)達(dá)國家，其個人所得稅亦未實現(xiàn)完全的公平，其課稅模式也是對理想課稅模式的部分妥協(xié)，形成一種半綜合式的個人所得稅課稅模式，見圖2所示。不難看出，與綜合課稅模式相比，半綜合課稅模式將一小部分長期利得人為地分離出來，輔之以比例稅率，使個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能有所減弱。究其原因即在于，資本利得與其他所得不同，納稅人往往需要將資本持有一段時間后才能通過資本轉(zhuǎn)讓獲取收益。對于短期內(nèi)迅速變現(xiàn)的利得設(shè)計累進(jìn)稅率可以有效地調(diào)節(jié)分配、抑制投機；對于長期持有后變現(xiàn)的利得設(shè)計比例稅率可以有效地鼓勵投資、籌集資金。所以，小部分長期資本利得游離于綜合課稅范疇的模式設(shè)計是基于對經(jīng)濟(jì)運行的綜合考量，也是對理想課稅模式的部分妥協(xié)。

同時，隨著社會經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，資本要素在生產(chǎn)積累過程中的重要地位日益顯現(xiàn)，導(dǎo)致個人所得稅半綜合課稅模式遭到了部分國家的摒棄。一方面，由于資本利得實現(xiàn)時間較長且不同資本的性質(zhì)亦有所不同，對各種資本的長短期利得劃分也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，與其他所得一同課以累進(jìn)稅率顯失公平；另一方面，資本利得的數(shù)額通常較大，累進(jìn)稅率的制度設(shè)計雖然有助于社會公平的實現(xiàn)和財政收入的擴(kuò)充，但對社會資本的累積以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有較大的阻礙效應(yīng)。公平與效率的選擇桎梏促使資本利得與其他所得完全分離，對納稅人的其他所得（包括勞動所得、臨時所得、投資所得等）統(tǒng)一課以累進(jìn)稅率，有助于實現(xiàn)社會公平；對納稅人的資本利得完全讓步，課以比例稅率，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展�；谏鲜隹紤]，個人所得稅二元課稅模式應(yīng)運而生，見圖3所示。（三）分類課稅模式和單一課稅模式：對征管能力的綜合考量

【參考文獻(xiàn)】：
期刊論文
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本文編號：3466506