本文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金稅收政策的分析框架，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　摘 要：稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展的重要手段。由于我國(guó)尚未出臺(tái)完善的稅收優(yōu)惠政策，制度缺位被認(rèn)為是當(dāng)前企業(yè)年金發(fā)展緩慢的原因。針對(duì)我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的現(xiàn)狀和稅惠實(shí)施情況，從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，闡述了實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的必要性，通過(guò)比較實(shí)施稅收優(yōu)惠政策與否的成本收益，最后提出完善我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的建議。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)年金;稅收優(yōu)惠;成本收益 
　　
　　1 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
　　
　　企業(yè)年金作為社會(huì)保障體系的一個(gè)組成部分，既不同于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的國(guó)家強(qiáng)制建立的性質(zhì)，又有別于強(qiáng)調(diào)自愿、市場(chǎng)化運(yùn)作的商業(yè)保險(xiǎn)。而人們偏好即期效用最大化的傾向，使得職工和企業(yè)在沒(méi)有稅惠激勵(lì)的條件下更樂(lè)意選擇即期工資而不是年金這種預(yù)期員工福利，如果政府希望誘導(dǎo)市場(chǎng)主體建立企業(yè)年金,以分擔(dān)政府可能承受的公共風(fēng)險(xiǎn)，就必須發(fā)揮外部性內(nèi)部化的作用，通過(guò)權(quán)益的讓渡來(lái)促成。
　　
　　2 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的成本收益分析
　　
　　與基準(zhǔn)稅收相比(即沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策時(shí)的稅收) ,稅收優(yōu)惠政策會(huì)減少政府的稅收收入,減少的數(shù)量就是通常所說(shuō)的稅收支出,它就是是稅收優(yōu)惠政策的成本體現(xiàn)。企業(yè)年金的推行帶來(lái)的職工稅收負(fù)擔(dān)減輕與企業(yè)工資成本降低,正是以政府稅收支出的增加為代價(jià)的。首先，我們做如下假設(shè)：在沒(méi)有實(shí)行企業(yè)年金時(shí)，職工即期工資增長(zhǎng)部分P直接發(fā)放，按照企業(yè)所得稅率33%，個(gè)人所得稅率按10%為平均稅率，則對(duì)于該部分收入，政府稅收包含：
　　企業(yè)所得稅：P/（1- 33%）×33%=0.49P；個(gè)人所得稅：P×10%=0.1P；稅收總額：0.49P+0.1P=0.59P。
　　如果政府實(shí)施免征繳費(fèi)階段企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)企業(yè)建立年金，則企業(yè)出于避稅目的將會(huì)將P作為年金形式發(fā)放，則政府的稅收收入變?yōu)椋邯?
　　企業(yè)所得稅：［P/（1-33%）P］×33%=0.16P；保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅：P×8%=0.08P；教育費(fèi)附加與城建稅：0.08P×10%=0.008P；當(dāng)期個(gè)人所得稅：P×10%=0.1P；當(dāng)期稅收總額：0.16P+0.08P+0.008P+0.1P=0.348P；當(dāng)期稅收損失：0.59P-0.348P=0.242P。
　　由以上推算可知，當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)行稅惠政策時(shí)可引起國(guó)家稅收收入減少，減少的部分是作為企業(yè)年金發(fā)放的資金的24.2%。在這個(gè)基礎(chǔ)上如果再免征個(gè)人所得稅，稅收收入的減少額就為企業(yè)年金發(fā)放資金的34.2%。接下來(lái)P值的估算根據(jù)2001年至2005年13.4%的平均工資增長(zhǎng)率，以2005年工資總額19980.8億元為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)繳費(fèi)部分不超過(guò)工資總額的4%，且其增長(zhǎng)率低于工資增長(zhǎng)率，則無(wú)上限情況下，P的值即企業(yè)年金增長(zhǎng)了2677.4萬(wàn)元，在上限為4%的時(shí)候則為799.2萬(wàn)元。因此，當(dāng)期稅收收入在僅企業(yè)繳費(fèi)免稅時(shí)的減少額為647.9萬(wàn)元（無(wú)免稅上限）或193.4萬(wàn)元（免稅額度為4%），在企業(yè)和個(gè)人所得都免稅時(shí)減少額為760.4萬(wàn)元（無(wú)免稅上限）或227萬(wàn)元（免稅額度為4%）。這些損失的稅收僅占當(dāng)期財(cái)政收入的2.05%和2.4% ，而作為養(yǎng)老金P部分的數(shù)額要比損失的部分多，即稅收優(yōu)惠是以較小的稅收損失換來(lái)了養(yǎng)老金的較大增長(zhǎng)。需要注意的是，稅收優(yōu)惠的間接增稅效應(yīng)在提高儲(chǔ)蓄率加快資本積累的同時(shí)，還可以降低勞動(dòng)力成本，從而增加稅收收入，有效減少了當(dāng)期國(guó)家由于稅惠所損失的稅收。
　　
　　3 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策解析
　　
　　在企業(yè)年金制度中, 企業(yè)年金資金將經(jīng)歷三個(gè)交易環(huán)節(jié): 企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)、企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)、企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)。因此企業(yè)年金的征稅領(lǐng)域也就是與這三個(gè)環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)的：企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)的企業(yè)年金供款征稅；企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)對(duì)投資收益和資本利征稅；企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人企業(yè)年金收益額征稅。如果用T代表征稅（tax）,E代表免稅（exempt）,可以根據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同組合形成不同的征稅模式。而在中國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃推行過(guò)程中,稅收政策不統(tǒng)一，既沒(méi)有明確的稅收模式，對(duì)稅收優(yōu)惠水平和享受條件也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的考證和限定，導(dǎo)致稅惠政策沒(méi)有發(fā)揮其推動(dòng)年金發(fā)展的作用。
　　
　　4 我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的建議
　　
　�。�1）采用EET稅制。EET模式是目前大多數(shù)國(guó)家所推行的政策，符合了次優(yōu)稅收理論，其特點(diǎn)是在當(dāng)期消費(fèi)和未來(lái)消費(fèi)之間是中立的， 同時(shí)確保不能重復(fù)征稅，它反映的是
　　長(zhǎng)期養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄、在生命期間收入再分配的真實(shí)性質(zhì)，在某種程度上糾正了所得稅的不足，因而也更能激勵(lì)職工參與企業(yè)年金。同時(shí)，企業(yè)也可以以更低的成本來(lái)建立企業(yè)年金，更利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)加快發(fā)展企業(yè)年金、完善社會(huì)保障制度的目標(biāo)。
　�。�2）統(tǒng)一稅基，制定合理的免稅比率。稅惠統(tǒng)一以工資為基數(shù)，而工資應(yīng)由基礎(chǔ)工資、崗位工資、技能和工齡工資及各種津貼構(gòu)成，不包括獎(jiǎng)金和福利，且對(duì)享受稅惠的工資限定最高額度，避免高薪人員獲得更多優(yōu)惠，防止偷稅和避稅。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠比率一般為15%左右，但是考慮到我國(guó)財(cái)政能力，該比率不能太大，以免增加國(guó)家的財(cái)政壓力；但也不能過(guò)小，否則達(dá)不到應(yīng)有的激勵(lì)作用。按照我國(guó)社會(huì)保障體制改革的目標(biāo)，企業(yè)年金未來(lái)的替代率將達(dá)到20%，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，，免稅的幅度應(yīng)該在9%以下，這個(gè)額度也要隨著我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而適當(dāng)調(diào)整。
　�。�3）注重稅收公平。稅收作為國(guó)家干預(yù)收入分配的手段，發(fā)揮著重要的促進(jìn)公平的作用。但目前的稅惠政策凸顯了很多不公平，如壟斷行業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或者高收入者更有條件參與年金，獲得更多的優(yōu)惠，進(jìn)一步加劇了貧富的差距，這也是很多人對(duì)稅惠持懷疑態(tài)度的原因。因此國(guó)家應(yīng)該完善稅收政策，增加轉(zhuǎn)移支付力度，將增加的養(yǎng)老金或者稅收轉(zhuǎn)移給養(yǎng)老金不足的人群，縮小收入差距。
　　（4）完善相應(yīng)的配套制度安排。企業(yè)年金稅收政策不僅僅是單純的財(cái)政政策問(wèn)題，還要放在養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的總體框架下考慮。一方面，需要完善的法律法規(guī)保障以使得企業(yè)年金稅惠的各項(xiàng)操作有法可依，明確稅收優(yōu)惠的相關(guān)環(huán)節(jié)和稅種，以及在稅惠政策的核定、監(jiān)督、征繳等過(guò)程中加強(qiáng)政府各部門(mén)、企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的配合，對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行有效的管理和監(jiān)管，杜絕一些違規(guī)操作和不合理現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，必須與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策相協(xié)調(diào)，才能在合理的空間獲得長(zhǎng)足發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)
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