本文選題：保險(xiǎn)公司　切入點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅　出處：《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》2014年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：保險(xiǎn)行業(yè)在改革和發(fā)展中占有重要一席,其行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系著經(jīng)濟(jì)全局和社會發(fā)展,而稅收政策對保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。目前我國對保險(xiǎn)公司征收營業(yè)稅,保險(xiǎn)公司在負(fù)擔(dān)較高營業(yè)稅的同時,無法抵扣上游環(huán)節(jié)的增值稅,增值稅抵扣體系的完整鏈條在這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷裂,這違背了稅收中性的原則,損害了經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的效率。2011年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》,保險(xiǎn)行業(yè)由于其經(jīng)營過程和產(chǎn)品的特殊性,其改革過程成為了增值稅改革的難點(diǎn)。保險(xiǎn)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分,是否將其納入增值稅征收體系引起了社會廣大的關(guān)注。本文的研究對象是保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅制下增值稅改革的必要性,通過從理論上、國際實(shí)踐兩方面對營業(yè)稅、增值稅課稅保險(xiǎn)業(yè)的模式進(jìn)行對比分析后,討論保險(xiǎn)業(yè)增值稅稅制覆蓋后的模式選擇、制度設(shè)計(jì)等,以及制度設(shè)計(jì)中的難點(diǎn)和相應(yīng)對策。 目前國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn),一些學(xué)者認(rèn)為增值稅通過稅收抵扣機(jī)制,減少了保險(xiǎn)企業(yè)在中間環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù),消除了營業(yè)稅制的重復(fù)課稅弊端,但也有一些學(xué)者認(rèn)為不應(yīng)該開征增值稅。此外,國內(nèi)外文獻(xiàn)也討論了一些理論上、實(shí)踐中國際上其他國家保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅制。但關(guān)于這一問題的國內(nèi)外文獻(xiàn)還存在一些不足之處。首先,大量文獻(xiàn)以金融行業(yè)為研究對象,并且又以銀行業(yè)務(wù)為分析和比較的重心,沒有相應(yīng)考慮到保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性；其次,目前研究對于保險(xiǎn)業(yè)增值稅模式的發(fā)展基礎(chǔ)認(rèn)識不深,大多數(shù)文獻(xiàn)僅以國外文獻(xiàn)中的實(shí)踐作為政策建議,忽視了我國保險(xiǎn)業(yè)與其他國家和地區(qū)的差異性及發(fā)展水平的不同。最后,對保險(xiǎn)業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型的定量研究不足。 本文的研究方法為結(jié)合金融學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、財(cái)政學(xué)等領(lǐng)域的分析工具和方法,試圖通過定量研究與定性研究向結(jié)合,稅收政策研究與保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展研究想結(jié)合。在定性研究中多采用文獻(xiàn)分析、歷史分析等方法,重點(diǎn)使用國際比較法,通過查閱大量文獻(xiàn)資料,對國際上保險(xiǎn)業(yè)增值稅征收模型進(jìn)行總結(jié)歸納,并提出其優(yōu)缺點(diǎn)以及配套的政策支持；定量研究中,本文使用了數(shù)據(jù)分析法,將保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)狀進(jìn)行對比分析,以及對保險(xiǎn)業(yè)增值稅改革前后的稅負(fù)進(jìn)行測算比較,嘗試為政策制定提供一定的支持作用。 本文共分為七個部分,第一章為引言部分。首先介紹本文的研究背景和研究對象。由于本文設(shè)計(jì)到的稅收概念較多,在此也就相關(guān)概念進(jìn)行了界定。之后對國內(nèi)外現(xiàn)有的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理和評價(jià)。最后是本文的研究思路和研究方法,以及本文的創(chuàng)新與不足。 第二章是對保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅制的理論探討。本章從保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅制開始討論,首先從流轉(zhuǎn)稅稅制的基礎(chǔ)理論開始探討,尤其是流轉(zhuǎn)稅之下兩大稅種——營業(yè)稅、增值稅從稅制上的區(qū)別、優(yōu)缺點(diǎn)等,對流轉(zhuǎn)稅稅制的制定進(jìn)行探討。之后分別討論保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅制和增值稅稅制的納稅方式、優(yōu)缺點(diǎn),試圖從稅制上對兩種不同的稅種進(jìn)行分析和對比。尤其是針對增值稅課稅模式,介紹了針對保險(xiǎn)業(yè)提出的集中理論上增值稅模式,例如發(fā)票抵扣法、加法、減法、現(xiàn)金流法等,討論這幾種模式的特點(diǎn),為第五章我國保險(xiǎn)業(yè)增值稅模式的選擇提供了支持。 第三章基于國際化的視角,對保險(xiǎn)業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅的國際實(shí)踐進(jìn)行了比較和分析。本章在第二章的基礎(chǔ)上,對保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅制下的營業(yè)稅、增值稅等模式的國際實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)。通過一系列資料的整理,從稅率、稅基、稅前扣除等多個方面的因素對國際上各個國家保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅的征收情況進(jìn)行了探討。首先,對各國的保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅征收現(xiàn)狀進(jìn)行了概況介紹。其中第二節(jié)、第三節(jié)分別就保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅、增值稅模式進(jìn)行探討。本章的最后一節(jié)通過比較各國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的情況,與流轉(zhuǎn)稅稅制的選擇,試圖尋找國際上保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅制選擇的一般規(guī)律。 第四章主要討論保險(xiǎn)業(yè)增值稅改革的必要性。本章從我國目前保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)狀出發(fā),介紹了我國目前保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅的情況,同時對目前我國金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的背景和進(jìn)度進(jìn)行了介紹。隨后對我國現(xiàn)有保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅模式的主要問題進(jìn)行了剖析,通過對壽險(xiǎn)公司、財(cái)險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行的營業(yè)稅稅負(fù)進(jìn)行對比,闡述保險(xiǎn)公司營業(yè)稅稅負(fù)過高的問題。此外,現(xiàn)有政策還存在缺少差異化的課稅政策,以及優(yōu)惠政策的缺失等可以改善的方面。最后在前兩節(jié)的基礎(chǔ)上,對我國保險(xiǎn)業(yè)增值稅改革的必要性進(jìn)行了論述,提出了保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅改革的方向。 第五章為我國保險(xiǎn)業(yè)“營改增”制度框架設(shè)計(jì)。本章就我國保險(xiǎn)業(yè)增值稅模式設(shè)計(jì)的思路進(jìn)行了探討。首先是我國保險(xiǎn)業(yè)增值稅模式的選擇,本文在國際上現(xiàn)有的歐盟模式、新西蘭模式等之間進(jìn)行對比,結(jié)合中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、以及保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)發(fā)展水平等因素,最終選擇了歐盟模式作為基礎(chǔ)的改革框架。之后對我國具體的征收模式進(jìn)行了闡述,包括征稅業(yè)務(wù)的劃分、征收模式的設(shè)計(jì)等,最后對保險(xiǎn)業(yè)增值稅征收的監(jiān)管制度進(jìn)行了一些建議。 第六章為我國保險(xiǎn)業(yè)“營改增”改革稅負(fù)的測算。本章在第五章保險(xiǎn)業(yè)增值稅模式的框架設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上,使用現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬,對我國保險(xiǎn)業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化進(jìn)行測算。首先通過分析國際上賠付率與中國的賠付率,結(jié)合我國結(jié)構(gòu)性減稅的原則,推算出非壽險(xiǎn)固定比例抵扣模式下的增值稅稅率,以及分險(xiǎn)種模式下的計(jì)稅模式。本章第二節(jié)在第一節(jié)的基礎(chǔ)上,采用第一節(jié)得到的不同險(xiǎn)種的抵扣方式,分別對壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)零稅率模式下和非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)固定比例抵扣模式下的總稅負(fù)變化進(jìn)行了測算。 第七章為本文的結(jié)論部分。本文認(rèn)為保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度下營改增是必要的,既有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善,更可以作為行業(yè)發(fā)展的政策支持。其次,本文認(rèn)為目前的改革模式應(yīng)該選擇歐盟模式,在此基礎(chǔ)上建立適合中國自身情況的相關(guān)政策：對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用分三種抵扣比例的應(yīng)稅模式,其中對政策需要扶持和鼓勵的險(xiǎn)種采取較高的抵扣比例,其他險(xiǎn)種采取較低的抵扣稅率；對壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)采取允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的零稅率模式,可對壽險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展提供一定的稅收優(yōu)惠,增強(qiáng)了保險(xiǎn)公司的市場競爭力。最后,本文認(rèn)為我國保險(xiǎn)業(yè)“營改增”過程需要一定的時間,和一定的實(shí)踐來逐步完善和修訂政策,建議通過地區(qū)試點(diǎn)來進(jìn)一步推動改革的全面推行。 本文的創(chuàng)新之處在于通過定性和定量研究相結(jié)合,充分考慮保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性對我國保險(xiǎn)的增值稅制度,從納稅人、征稅范圍、稅率等方面提出了具體的設(shè)計(jì)思路。本文的不足之處在于,由于數(shù)據(jù)的獲取存在較大難度,無法精確地從全行業(yè)的角度進(jìn)行宏觀的數(shù)據(jù)還原,無法對增值稅覆蓋保險(xiǎn)業(yè)后的具體福利效應(yīng)、稅負(fù)變化和社會效應(yīng)做出準(zhǔn)確,對于假設(shè)的還原結(jié)果也不夠精確,這是值得進(jìn)一步研究的問題。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：F842;F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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