摘要：21世紀(jì)的今天，對(duì)于如何在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行合理的財(cái)政返還土地出讓金的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理成為當(dāng)今項(xiàng)目公司共同研究的熱點(diǎn)之一。本文基于一定的實(shí)例，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金的會(huì)計(jì)處理以及項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金的稅務(wù)處理分別作了主要的研究分析，并總結(jié)分析了項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理應(yīng)注意的問題。

　　關(guān)鍵詞：土地出讓金返還；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

　　中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0255-01

　　土地出讓金返還的會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理作為項(xiàng)目實(shí)施過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接決定著整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的成敗，因此本文對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行研究分析有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
　　一、項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金的會(huì)計(jì)處理
　　一般來說，項(xiàng)目公司在項(xiàng)目實(shí)施過程中主要是對(duì)土地資源集約利用的推動(dòng)，從根本上將城市更新的行動(dòng)計(jì)劃步伐加快，并對(duì)當(dāng)?shù)赝恋禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。本文就項(xiàng)目公司的某一項(xiàng)目而言，該項(xiàng)目開始實(shí)施的時(shí)間為2010年，而建設(shè)期的時(shí)間為5年，項(xiàng)目實(shí)施之前，對(duì)該項(xiàng)目區(qū)域內(nèi)的一些非住宅項(xiàng)目物業(yè)進(jìn)行動(dòng)遷管理，通過對(duì)物業(yè)進(jìn)行評(píng)估，并給予一定的補(bǔ)償，對(duì)土地及時(shí)的進(jìn)行整理，于2011年村組集體同意項(xiàng)目實(shí)施，并依據(jù)當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)土地出讓金的相關(guān)政策，進(jìn)而開始項(xiàng)目的真正實(shí)施。
　　該項(xiàng)目公司在2010年的時(shí)候所支付的權(quán)屬人物業(yè)補(bǔ)償金為45000萬元，給予的搬遷費(fèi)以及獎(jiǎng)勵(lì)金共計(jì)34000萬元，給予的土地收益補(bǔ)償金共計(jì)2600萬元，而物業(yè)的評(píng)估費(fèi)則為120萬元，該項(xiàng)目的貸款利息支出共計(jì)4450萬元。該項(xiàng)目在進(jìn)行方案改造的過程中，直至土地開發(fā)之前，其土地權(quán)屬依舊歸村組集體所有，通過對(duì)村組集體進(jìn)行土地收益補(bǔ)償，并對(duì)村組集體的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行確保。其各項(xiàng)補(bǔ)償支出金額為：
　　借：管理費(fèi)用；817200000；財(cái)務(wù)費(fèi)用44500000
　　貸：銀行存款；861700000
　　該項(xiàng)目在2011年的2月～6月，土地收益補(bǔ)償金為3000萬元，而路網(wǎng)建設(shè)費(fèi)共計(jì)8000萬元，貸款利息支出共計(jì)2300萬元，在6月份的時(shí)候，將部分土地成功出讓，財(cái)政所返還的土地出讓金為30000萬元，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，一般來說政府補(bǔ)助主要有資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種。就該項(xiàng)目而言，，土地出讓金返還主要屬于政府的補(bǔ)助，直接歸屬于土地出讓金收入，并直接的計(jì)入企業(yè)所取得的營業(yè)外收入中。
　　該項(xiàng)目實(shí)施過程中2011年2月～6月土地出讓金的各項(xiàng)支出為：
　　借：管理費(fèi)用30000000；財(cái)務(wù)費(fèi)用23000000；長期待推費(fèi)用80000000
　　貸：銀行存款133000000
　　2011年6月政府所返還的土地出讓金為：
　　借：銀行存款300000000
　　貸：營業(yè)外收入300000000
　　二、項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金的稅務(wù)處理
　　就其實(shí)質(zhì)性而言，項(xiàng)目公司在項(xiàng)目實(shí)施過程中，其財(cái)政返還土地出讓金還要進(jìn)行稅務(wù)上的處理，國家稅務(wù)局多次出臺(tái)財(cái)政返還土地出讓金稅務(wù)處理的相關(guān)政策文件，對(duì)于項(xiàng)目企業(yè)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的取得，其稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定如下：
　�。ㄒ唬┵Y金取得的層級(jí)屬于縣級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門。
　�。ǘ┢髽I(yè)項(xiàng)目所取得收入總格為財(cái)政性資金，但是不作為征稅收入，在對(duì)應(yīng)納稅所得額中對(duì)收入總額進(jìn)行稅收免除時(shí)，也有著一定的相關(guān)要求，一方面就要保證項(xiàng)目企業(yè)能夠在將資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件進(jìn)行提供；一方面相關(guān)財(cái)政部分對(duì)于資金的管理有著一定的方法或者是相關(guān)管理要求；另一方面則要保證企業(yè)單獨(dú)核算資金發(fā)生的支出。
　�。ㄈ┩瑫r(shí)企業(yè)就要對(duì)不征稅收入的所得稅合理的進(jìn)行處理。
　�。ㄋ模╉�(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金的稅務(wù)處理中，若企業(yè)所規(guī)定條件中的財(cái)政性資金并沒有作為征稅收入處理時(shí)，在60個(gè)月之內(nèi)并沒有發(fā)生支出以及沒有繳回財(cái)政部分的部分資金就要在第6年的時(shí)候，計(jì)入稅收入總額中。
　　就該項(xiàng)目而言，財(cái)政性土地出讓金返還的稅務(wù)處理符合稅收相關(guān)規(guī)定中的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的三個(gè)條件，其該項(xiàng)目財(cái)政性土地出讓金返還的稅務(wù)處理不屬于征稅手收入范疇，而土地資產(chǎn)的收入主要用于支出而形成的一定資產(chǎn)，其土地出讓金返還中稅務(wù)的處理不得扣除計(jì)算的折舊以及攤銷的費(fèi)用。
　　三、項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理應(yīng)注意的問題分析
　　一般來說，在項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金會(huì)計(jì)和稅務(wù)的正確處理直接關(guān)系著項(xiàng)目公司的整體利益，因此在項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理過程中應(yīng)注意一定的問題，主要有以下幾點(diǎn)：
　　（一）項(xiàng)目企業(yè)與財(cái)政稅收部分及時(shí)的進(jìn)行溝通
　　項(xiàng)目企業(yè)就應(yīng)該對(duì)財(cái)稅政策的變化及時(shí)了解，并掌握先關(guān)專項(xiàng)財(cái)政性資金的最新消息，對(duì)稅收進(jìn)行合理的處理。
　　（二）全面認(rèn)知不征收收入企業(yè)所得稅處理的相關(guān)要求
　　正確理解不征收稅與免稅收入的相關(guān)含義，正確處理項(xiàng)目實(shí)施過程中不征收稅以及免稅收入的和諧關(guān)系。
　�。ㄈ﹩为�(dú)核算不征稅收入專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的支出
　　在項(xiàng)目實(shí)施過程中，規(guī)范處理項(xiàng)目公司的相關(guān)內(nèi)控制度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的防范，會(huì)計(jì)上的專項(xiàng)核算依據(jù)相關(guān)類別和取得時(shí)間進(jìn)行合理的處理。
　　總之，項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)政返還土地出讓金會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理過程中還要注意時(shí)間上的限制，從根本上正確的處理財(cái)政返還土地出讓金的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅務(wù)業(yè)務(wù)。
　　結(jié)語：
　　總而言之，財(cái)政返還土地出讓金的會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理作為項(xiàng)目公司項(xiàng)目實(shí)施過程中的重要環(huán)節(jié)，直接決定著項(xiàng)目公司的直接經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目公司更應(yīng)該及時(shí)的掌握相關(guān)稅務(wù)上的規(guī)定，正確處理土地出讓金返還的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，保證項(xiàng)目公司的經(jīng)濟(jì)效益最大化。