論文摘要 我國個人所得稅在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)和征管上還存在很多不足。可以參照國際經(jīng)驗，建立促進公平、合理分配收入的個人所得稅稅收體系。

　　論文關(guān)鍵詞 個人所得稅法 稅制模式 國際經(jīng)驗

　　我國于1980年開始征收個人所得稅，1994年實施了個人所得稅制改革，隨歷經(jīng)9次修改，但其對發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，平衡稅收負擔的重要作用依然不足。

　　一、個人所得稅及其社會功能

　　個人所得稅是以個人的應(yīng)稅所得為征收對象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對象之間的比例關(guān)系，我國的個人所得稅稅率有超額累進稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國的個人所得稅稅法來看，對“個人所得”的界定包括合法性、連續(xù)性、凈值性、實際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實物所得折合的市場價值、已實現(xiàn)的資本收益和納稅人擁有的財產(chǎn)價值在一年內(nèi)的增減額以及由于財產(chǎn)的實際處理引起的損益。
　　在社會經(jīng)濟活動中，財政收入能夠為政府履行職能、為社會提供公共物品提供必要的財政支持；通過調(diào)解個人收入分配，實現(xiàn)資源的重組分配功能，起到穩(wěn)定社會經(jīng)濟的作用。開征個人所得稅不僅有著重要的組織財政收入意義，調(diào)節(jié)個人收入分配，實現(xiàn)社會公平，穩(wěn)定社會經(jīng)濟的有效手段。但是，在國內(nèi)現(xiàn)實情況來看， 2012年我國個人所得稅實現(xiàn)收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個人所占比重超過50%，意味著個稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。
　　個人所得稅的一般課稅原則體現(xiàn)在三個方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統(tǒng)一原則。稅收的社會公平在于其經(jīng)濟公平和社會公平，促進個人及經(jīng)營者之間的公平競爭；通過課稅機制建立、差別征收實施調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀競爭環(huán)境。此外，個人所得稅必須有效配置資源，有效運行經(jīng)濟機制，從而使社會從可用資源的利用中獲得利益最大化。

　　二、我國個人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀

　　1980年我國頒布的《中國個人所得稅法》面向的納稅人主要是外國人、港澳臺居民；1986年的《中國個人收入調(diào)節(jié)暫行條例》開始將中國公民納入主體，起征點為400-460元，稅率級數(shù)為6級。1993年第一次修訂將納稅人界定為“所有中國居民和來源于中國所得的非居民”，起征點800元，稅率級數(shù)為9級；1999年第二次修正增加“開征個人儲蓄存款利息所得稅條款。2005年第三次修正將起征點提高至1600元，規(guī)定高收入者雙向申報制度，并授權(quán)國務(wù)院可根據(jù)時情調(diào)整費用扣除額。2007年第四次修正將“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅”；第五次修正將起征點調(diào)整為2000元。2011年最近的第六次修正將起征點調(diào)整為3500元，并將稅率級數(shù)調(diào)整為7級。
　　我國采用分類所得稅模式，不將個人的總所得合并征稅，而是分項、分類計算，優(yōu)點在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡便。但是，這種模式不能準確反映居民的實際稅負能力，可能使收入來源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過分散收入來源，合理逃稅避稅。我國采取主動申報制度，如納稅人納稅意識不太強，不會主動納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費用扣除標準和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。
　　從稅率結(jié)構(gòu)看，我國采用了累進稅率和比例稅率兩種稅率。累進稅率分為工薪收入者和個體工商戶，分別采用七級超額累進稅率、五級超額累進稅率，，對其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)會造成三種弊端，其一，3%-45%的7級超額累進稅率適用于所有工薪階層，而對于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會造成勞動所得繳納稅收高于非勞動所得的不公平現(xiàn)象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級減少到7級，但是，級次依然過多；在實際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。
　　另外，在征收層面，稅務(wù)機關(guān)的征管觀念和技術(shù)手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統(tǒng)尚未完全建立。在涉及到個人所得的部門間還沒有建立信息和資源共享，稅務(wù)機關(guān)無法與企業(yè)、證券、銀行、工商、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門建立關(guān)聯(lián)，無法了解個人所得的真實情況，導(dǎo)致個人所得稅無法發(fā)揮調(diào)節(jié)社會公平的全部作用。

　　三、個人所得稅法的國際經(jīng)驗

　　（一）課稅模式的國際比較
　　個人所得稅制模式主要有三種：一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來源、性質(zhì)各異分類，分別對不同類型的所得稅制進行課征。其優(yōu)點是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡便，節(jié)省征收費用。缺點是，不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅。采取分類征收的國家主要有中國、埃及、約旦等。
　　綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來源、性質(zhì)，均視為一個整體，稅率統(tǒng)一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識較強，能配合稅務(wù)機關(guān)主動申報納稅；二是稅收征管人員素質(zhì)較高，征收信息系統(tǒng)技術(shù)完備；三是有關(guān)部門通力協(xié)作，特別是金融機構(gòu)的配合；四是征收成本相對較高，需要強有力的人力、物力支持。大部分國家個人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國、英國、德國等。
　　分類綜合所得稅制，由分類所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對同種所得先課征分類稅，從收入來源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。其優(yōu)點是，既堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，利于減少偷漏稅等方面優(yōu)點。目前世界上實行混合制的國家主要有日本、韓國等。

　　從公平的角度而言，綜合制比分類制有優(yōu)勢，比較符合量能課稅原則；從稅收效率的角度來看，分類制征管比較簡單，有一定優(yōu)勢。個人所得稅的目標在于調(diào)節(jié)社會公平，因此，隨著國家經(jīng)濟發(fā)展、法制逐步健全，由分類制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個人所得稅法稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢。

　�。ǘ┵M用扣除的國際經(jīng)驗
　　個人所得稅的費用扣除主要包括三個部分：一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費用，即稅法中明確規(guī)定準予扣除的項目；二是維持家庭生計的費用，是指為維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的費用，應(yīng)根據(jù)納稅人所贍養(yǎng)撫養(yǎng)人數(shù)、婚否、年齡等因素進行扣除；三是為照顧納稅人特殊開支需要的特許扣除，包括醫(yī)療費用支出、教育費用支出、慈善捐款、人壽保險及其他雜項。從各國的實踐來看，費用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法。美國個人所得稅法是稅前扣除法，分為標準扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國個人所得稅稅前扣除項目包括了費用扣除和生計扣除，費用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關(guān)的那部分費用支出；生計扣除指納稅人用于本人生計及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。
　�。ㄈ┒惵实膰H比較
　　個人所得稅的稅率包括累進稅率和比例稅率兩種，累進稅率是指根據(jù)征稅對象數(shù)額或比例的大小規(guī)定不同等級的稅率；比例稅率是指對同一征稅對象，按同一比例征稅。從國外個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)來看，大多數(shù)國家采用累進稅率，而且累進稅率的級次趨于減少，稅率逐漸降低，而對不固定的收入采用不同稅率。
　�。ㄋ模┱鞴苤贫鹊谋容^分析
　　國外一些先進國家征管制度可以概括如下：（1）稅務(wù)代理制度完備。在美國，納稅人的個人所得稅都通過稅務(wù)代理完成納稅申報；日本的稅務(wù)代理也較完備，對稅收人員的要求非常嚴格。（2）嚴厲的監(jiān)控和處罰機制。在美國，稅務(wù)機關(guān)每年會在高收入者當中選取10%的納稅人進行稽查，一經(jīng)查實即嚴厲處罰；德國、印度重點對高收入者進行跟蹤監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢。（3）合理的激勵機制。日本采取藍色申報制度、韓國采取綠色申報制度，對于如實納稅的國民給予獎勵。美國個人所得稅最終的結(jié)果是高收入人群則成了繳納個人所得稅的大戶。

　　四、完善我國個人所得稅法的對策

　　從發(fā)達國家經(jīng)驗來看，個人所得稅是國家財政收入的重要組成部分，比如，在美國，個人所得稅占整個聯(lián)邦政府財政收入的45%；在澳大利亞，個稅占到財政收入的66%。從我國的政治、經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個人所得稅目標必須在強化財政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能。同時，我國個人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟穩(wěn)步增長原則、稅收管理效率原則和法治原則。
　　第一，進一步完善個人所得稅稅制，以充分發(fā)揮個人所得稅制度對我國經(jīng)濟社會的應(yīng)有作用。由于我國稅務(wù)征管條件比較薄弱，個人收入水平較低，還不具備發(fā)達國家普遍采用的綜合所得稅制的各項條件�？梢赃x擇綜合與分類并行的混合所得稅制模式，當條件成熟時再選擇發(fā)達國家普遍采用的綜合所得稅制。
　　第二，建立費用扣除的合理制度。我國個人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒有體現(xiàn)對個體差異的特殊照顧，應(yīng)當進一步完善和健全我國個人所得稅費用扣除制度。從家庭因素、基本生計因素、經(jīng)濟波動因素等視角建立費用扣除制度，使不同經(jīng)濟條件的公民負擔合理的稅負。
　　第三，優(yōu)化個人所得稅稅率。近30年來，我國的經(jīng)濟不斷發(fā)展，人們的消費水平大幅提高，中低收入者的生活壓力加重�？赏ㄟ^減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴大距級等措施。根據(jù)我國國情來看，5%-35%稅率比較恰當，并在此基礎(chǔ)上，擴大級距，加大個人所得稅調(diào)節(jié)力度。同時，適當削減級次，加強個人所得稅促進社會公平的功能，把累進稅率的級距定在3-5級左右。
　　第四，建立科學(xué)高效的征管體系。根據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，自行申報的人數(shù)在逐年攀升，逐步完成由代扣代繳向自行申報制度的過渡也是綜合國力、國民素質(zhì)高的具體表現(xiàn)。以計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立稅務(wù)申報、稅款征收、信息采集等稅務(wù)征管系統(tǒng)，連接銀行、證券、房屋產(chǎn)權(quán)登記部門的網(wǎng)絡(luò)，加強個人收入的全方位監(jiān)控，防止納稅人的偷稅漏稅行為。
　　最后，培養(yǎng)良好的納稅意識。應(yīng)當借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗，加大政府支出公開透明度，我們每個公民都應(yīng)當強化自身的納稅義務(wù)以及納稅權(quán)利意識，積極地承擔自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，憑借納稅義務(wù)維護自己的納稅權(quán)利，形成良性循環(huán)，培養(yǎng)良好的納稅意識。

 

 

本文編號：13477