基于A企業(yè)的案例分析的通貨膨脹下企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀與改進(jìn)的會(huì)計(jì)學(xué)思考
發(fā)布時(shí)間：2014-11-12 17:27
【摘要】 現(xiàn)如今我國(guó)的稅收征收是由政府專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢(qián)或?qū)嵨镎n征，是組織財(cái)政收入的重要形式。所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。經(jīng)營(yíng)所得反映經(jīng)營(yíng)成果，所得稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的一種獲得，它是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)。企業(yè)必須有盈利才能實(shí)現(xiàn)，但是現(xiàn)在的盈利是不是真實(shí)的盈利需要確定，研究在這種盈利基礎(chǔ)上的稅負(fù)對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)的影響、進(jìn)一步規(guī)范稅收征管，甚至中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)如何能夠達(dá)到穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革等多重目標(biāo)意義重大。會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題,不僅涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié),而且向信息使用者提供量化的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,在物價(jià)穩(wěn)定或者相對(duì)穩(wěn)定的情況下，運(yùn)用歷史成本會(huì)計(jì)模式所提供的會(huì)計(jì)信息是客觀和可驗(yàn)證的，能夠較為真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況。而在物價(jià)上漲階段采用歷史成本的資產(chǎn)計(jì)量是過(guò)去的資產(chǎn)價(jià)格。在通脹情況下，與現(xiàn)行市價(jià)的收益配比，原來(lái)的成本費(fèi)用和現(xiàn)在的收益相配比，導(dǎo)致多計(jì)利潤(rùn)，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果就是企業(yè)多交了稅。再此基礎(chǔ)上的稅收征管過(guò)程中存在企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值部分可以調(diào)整賬面價(jià)值但卻不允許納稅扣除出現(xiàn)大量遞延所得稅資產(chǎn)的現(xiàn)象，稅法規(guī)定只允許在壞賬發(fā)生時(shí)扣除壞賬準(zhǔn)備金額等缺陷。通過(guò)案例可以表明而在通貨膨脹會(huì)計(jì)模式下，采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法可以消除物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，從而體現(xiàn)更真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，為真實(shí)納稅提供依據(jù)。為促進(jìn)稅收公平，充分利用稅收的杠桿作用調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，因此提出改進(jìn)措施在達(dá)到一定條件時(shí)采用通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，讓企業(yè)從會(huì)計(jì)核算上減輕稅負(fù)、放水養(yǎng)魚(yú)，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革的工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 稅收征管； 通貨膨脹； 現(xiàn)行成本；
第 1 章 緒 論
1.1 研究背景
稅收問(wèn)題歷來(lái)受社會(huì)各界關(guān)注，我國(guó)稅收收入在近年來(lái)也一直保持著連續(xù)快速增長(zhǎng)。1994 年，我國(guó)進(jìn)行了稅制改革，此后我國(guó)稅收收入年均增收 1400 多億元，保持著較快的增長(zhǎng)速度。在這種背景下稅收負(fù)擔(dān)是否減輕重新成為政府與理論界爭(zhēng)論和關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)稅收的快速增長(zhǎng)是否加重了企業(yè)的稅收的負(fù)擔(dān)，改革開(kāi)放之初，鄧小平曾針對(duì)此問(wèn)題提出過(guò)“放水養(yǎng)魚(yú)”的思想，并受到眾多學(xué)者的推崇。有人形容稅收如“養(yǎng)鵝拔毛”既要拔最多的鵝毛，又不能讓鵝因?yàn)榘蚊懒�，因此就要�?ldquo;鵝”養(yǎng)大養(yǎng)好。稅負(fù)過(guò)高使企業(yè)重負(fù)過(guò)大，長(zhǎng)此下去會(huì)導(dǎo)致稅基萎縮，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、國(guó)務(wù)院發(fā)展經(jīng)濟(jì)研究中心研究員楊培新提倡對(duì)企業(yè)要減輕稅負(fù)，也就是提倡放水養(yǎng)魚(yú)，而不是竭澤而漁的做法，稅收征管的方向應(yīng)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，努力讓企業(yè)獲得其發(fā)展需要的必備資金，以使企業(yè)可以更長(zhǎng)久的發(fā)展和更穩(wěn)健的成長(zhǎng)。
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，倒閉者甚多，在經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難源于資金的短缺，資金短缺使得企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，充沛的現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)的作用猶如血液對(duì)于人體一樣不可或缺。資金的短缺讓企業(yè)的發(fā)展速度受影響，經(jīng)營(yíng)舉步維艱，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越小。問(wèn)題根源在哪里呢？研究數(shù)據(jù)表明，企業(yè)是根據(jù)虛假的高利潤(rùn)繳納了過(guò)高的所得稅，在發(fā)生通貨膨脹的背景下，采用歷史成本和配比原則對(duì)企業(yè)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，低估了企業(yè)的資產(chǎn)，少計(jì)了經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用，高估了企業(yè)的利潤(rùn)導(dǎo)致了不正常的納稅使得企業(yè)現(xiàn)金的非正常流出。高出來(lái)的所得稅部分其實(shí)是企業(yè)的資本由于物價(jià)上漲因素所帶來(lái)的收益，并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益，長(zhǎng)期下去，企業(yè)的收益被侵蝕，企業(yè)的現(xiàn)金不斷流失，隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)資金短缺問(wèn)題，最終導(dǎo)致企業(yè)倒閉。合理的稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的保障，企業(yè)繳納不是實(shí)際經(jīng)營(yíng)所獲得的成果帶來(lái)的所得稅，是由于通貨膨脹背景下的歷史成本計(jì)量方式與配比原則所引起的不良經(jīng)濟(jì)后果，不能夠真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況經(jīng)營(yíng)成果，再加上現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題的存在，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。因此企業(yè)稅收征管改進(jìn)的方向是從會(huì)計(jì)計(jì)量角度加以改進(jìn),采用一定的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，同時(shí)消除重復(fù)征稅的影響，最終減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)附加值。
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1.2 研究意義
通貨膨脹簡(jiǎn)樸說(shuō)便是一樣通常物價(jià)程度的連續(xù)增長(zhǎng)。宏觀上來(lái)講，通貨膨脹肯定程度上是對(duì)社會(huì)的財(cái)產(chǎn)和收入的重新分派，肯定程度的通貨膨脹還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的生長(zhǎng)。但是，當(dāng)一樣通常物價(jià)連續(xù)并連結(jié)過(guò)高的增永劫倒霉于百姓經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)固和康健生長(zhǎng)。企業(yè)是百姓經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的微觀主體，通貨膨脹對(duì)企業(yè)的籌投資和利潤(rùn)核算都有很大影響。“幣值穩(wěn)固假設(shè)”是傳統(tǒng)財(cái)政管帳中依賴(lài)的一個(gè)緊張假設(shè)，財(cái)政管帳的“汗青本錢(qián)原則”計(jì)量模式也出自該假設(shè)。“汗青本錢(qián)原則”是指企業(yè)取得的種種財(cái)產(chǎn)、物資時(shí)，應(yīng)以其購(gòu)進(jìn)或制作時(shí)的本錢(qián)計(jì)量加價(jià)，并作為以后計(jì)量、分?jǐn)偤推渌枚缺惧X(qián)的底子和依據(jù)。當(dāng)物價(jià)產(chǎn)生變更時(shí)，除非國(guó)度對(duì)此有特別劃定，不得調(diào)解其賬面代價(jià)。憑據(jù)現(xiàn)實(shí)本錢(qián)計(jì)價(jià)，不但簡(jiǎn)化了管帳核算手續(xù)，并且有用防備隨意性，包管了管帳信息的真實(shí)可靠，方便相識(shí)和比力。但當(dāng)遇到通貨膨脹時(shí)，由于原有錢(qián)幣幣值會(huì)產(chǎn)生較大轉(zhuǎn)變，企業(yè)資產(chǎn)的賬面代價(jià)若以汗青本錢(qián)原則計(jì)量就會(huì)與“現(xiàn)實(shí)的錢(qián)幣”權(quán)衡的效果之間有較大收支，使管帳計(jì)量不克不及準(zhǔn)確對(duì)資產(chǎn)代價(jià)舉行權(quán)衡和反饋。別的，通貨膨脹還影響到收入與用度相配比的原則。該原則要求企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)與產(chǎn)生此收入相干的本錢(qián)相互配比。一樣通常環(huán)境下，本錢(qián)的產(chǎn)生與收入的形成會(huì)隔斷肯定的時(shí)間，傳統(tǒng)管帳由于接納汗青本錢(qián)計(jì)量，如今的收入與之前的汗青本錢(qián)舉行配比，導(dǎo)致所盤(pán)算的管帳利潤(rùn)高于現(xiàn)實(shí)利潤(rùn)，使企業(yè)的謀劃結(jié)果不克不及得到真實(shí)、準(zhǔn)確地反應(yīng)，與妥當(dāng)性原則相違背。
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第 2 章 相關(guān)理論概述
2.1 資本保持理論
成本補(bǔ)償論是通貨膨脹會(huì)計(jì)的基本理論之一，資本保全理論對(duì)企業(yè)收益確認(rèn)的前提是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中其資本保持完整無(wú)損。亞當(dāng)·斯密在其著作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中指出，收益是不侵蝕資本的可消費(fèi)額，西方稱(chēng)為資本保全理論。當(dāng)幣值沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)時(shí)，可以以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算損益，其也能夠?qū)崿F(xiàn)資本保全。但當(dāng)幣值處于不穩(wěn)定情況時(shí)，以歷史成本計(jì)算的損益與實(shí)際損益會(huì)有較大差距。當(dāng)一般物價(jià)上升時(shí)，會(huì)出現(xiàn)很多虛假利潤(rùn)，反應(yīng)出來(lái)也就是利潤(rùn)虛高，在這種情況下，企業(yè)的資本往往以稅收或者股利的方式而減少。以何種方式計(jì)量資本去實(shí)現(xiàn)資本保全，成為資本保全理論的核心問(wèn)題。在學(xué)界形成了三種主流資本保全概念：實(shí)物資本保全、不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全和賬面資本保全。各種通貨膨脹會(huì)計(jì)模式依賴(lài)于相應(yīng)的資本保全理論。
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2.2 配比原則理論
2.2.1 配比原則的概念和作用
配比原則通常是指，為了算出某一管帳主體在某一管帳時(shí)期的凈損益，而將其收入與該收入孕育發(fā)生的本錢(qián)舉行配比。詳細(xì)來(lái)講，既要對(duì)本錢(qián)和收入舉行立室，還要憑據(jù)特定的工具和時(shí)期來(lái)舉行立室，即一個(gè)產(chǎn)物的本錢(qián)與收入應(yīng)該立室，牢固時(shí)期內(nèi)的本錢(qián)與收入應(yīng)該立室。
配比原則以受益原則為依據(jù)，在一定程度上受到了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的影響，其基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。換言之，誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用。然而，因?yàn)槭芤嬖瓌t闡釋的是收入與費(fèi)用兩者的因果關(guān)系，但在實(shí)際中有很多收入和費(fèi)用兩者沒(méi)有因果聯(lián)系，而配比原則既區(qū)分存在因果關(guān)系的直接成本費(fèi)用，也區(qū)分不存在直接因果關(guān)系的間接成本費(fèi)用。所以說(shuō)，配比原則并非完全依據(jù)受益原則。在實(shí)際工作當(dāng)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)原則都是配比原則，可以說(shuō)，配比原則在很大程度上顯著提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可比性和可理解性。此外，配比原則在稅收政策中也有非常重大的利用價(jià)值，比如在一些稅收法規(guī)中，就規(guī)定了稅前扣除相關(guān)成本費(fèi)用的準(zhǔn)則。
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第3章 通貨膨脹條件下稅收征管現(xiàn)狀分析 ...............20-28
3.1 通貨膨脹下的稅收征管情況 ........................20-22
3.1.1 發(fā)生通貨膨脹時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)理論的沖擊..................... 20
3.1.2 通貨膨脹下的稅收征管現(xiàn)狀.............................. 20-22
3.2 通貨膨脹對(duì)稅收征管的影響.................... 22-25
3.2.1 與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的影響................... 22-24
3.2.2 與利潤(rùn)表有關(guān)的影響 ........................24-25
3.2.3 與現(xiàn)金流量表有關(guān)的影響................ 25
3.3 所得稅征管制度重復(fù)征稅現(xiàn)象.......................... 25-28
3.3.1 所得稅的重復(fù)征稅 ................25-26
3.3.2 重復(fù)征稅的影響 ............................26-28
第4章 基于 A 企業(yè)稅負(fù)水平與企業(yè)成長(zhǎng)的案例分析 ................28-37
4.1 發(fā)生通貨膨脹對(duì) A 企業(yè)當(dāng)前計(jì)稅模式的稅基的影響................... 28-33
4.2 實(shí)際稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增加值 .........................33-37
第5章 針對(duì)當(dāng)前稅收征管現(xiàn)狀的改進(jìn)措施
5.1 采用通貨膨脹會(huì)計(jì)模式
選擇符合的通貨膨脹管帳模式，起首應(yīng)認(rèn)真研究和比力通貨膨脹下的種種管帳模式，然后聯(lián)合我國(guó)的詳細(xì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益雷同一的條件下，全面綜合闡發(fā)我國(guó)物價(jià)變更形勢(shì)和企業(yè)的財(cái)政事情狀態(tài)，進(jìn)而選擇公道的通貨膨脹管帳模式。當(dāng)年通貨膨脹率低于 4%時(shí)，不消思量通貨膨脹因素，而當(dāng)年通貨膨脹率高于 4%時(shí)，在汗青本錢(qián)報(bào)表的底子上，則應(yīng)該體例增補(bǔ)報(bào)表或添加附加闡明，表明和注明通貨膨脹對(duì)其的影響廣度和深度；大企業(yè)應(yīng)接納相對(duì)較全面的管帳模式辦理管帳信息毛病題目，小企業(yè)可以用其他要領(lǐng)對(duì)管帳信息做出公道的闡明；種種管帳信息利用者對(duì)財(cái)政陳訴中的管帳信息的存眷核心和要求信息正確水平差別，可以接納差另外管帳模式去滿(mǎn)意差別管帳信息利用者的要求。鑒于我國(guó)的管帳信息質(zhì)量受部門(mén)商品代價(jià)上漲影響較大，因此有須要實(shí)驗(yàn)現(xiàn)行本錢(qián)指數(shù)調(diào)解法體例和針對(duì)詳細(xì)環(huán)境增補(bǔ)以現(xiàn)行本錢(qián)為底子的管帳信息，對(duì)納稅所得額舉行調(diào)解。當(dāng)通貨膨脹環(huán)境嚴(yán)峻時(shí)，可以就行業(yè)性子的差別而接納差另外管帳模式：
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結(jié)論
綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜化和多樣化，近些年來(lái)我國(guó)發(fā)生較嚴(yán)重的通貨膨脹，使傳統(tǒng)的以歷史成本為計(jì)量原則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量所提供的數(shù)據(jù)和信息與實(shí)際情況產(chǎn)生了較大的偏差，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代需求。我國(guó)的物價(jià)水平一直在持續(xù)上漲，在這樣的背景下，我們需要運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)模式對(duì)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)模式作出改進(jìn)，以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。由于通貨膨脹的物價(jià)環(huán)境和歷史成本的計(jì)量模式，稅收更多的是征收在了資本上而不是利潤(rùn)上。這種情況不利于企業(yè)的發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越困難，國(guó)家稅收收入的猛增不是在企業(yè)真實(shí)的成長(zhǎng)上，而是沒(méi)有采用不變購(gòu)買(mǎi)力和現(xiàn)行成本的計(jì)量模式導(dǎo)致的虛假收益上。在此基礎(chǔ)上看到企業(yè)稅負(fù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值的數(shù)量關(guān)系，能夠很直觀的明確企業(yè)的稅負(fù)對(duì)其成長(zhǎng)發(fā)展的影響。同時(shí)加上重復(fù)征稅的影響，從企業(yè)內(nèi)部到外部闡述了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步明確稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，而這種影響是因?yàn)樯鲜鲈蛟斐傻�，得出結(jié)論：在稅收征管的問(wèn)題上，對(duì)于稅基的確定應(yīng)靈活，采用多種措施減少不合理稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)適當(dāng)?shù)那闆r評(píng)估，如一定程度上的采用現(xiàn)行成本計(jì)量資產(chǎn)，所有的計(jì)價(jià)都通過(guò)通貨膨脹系數(shù)加以調(diào)整，使得企業(yè)的利潤(rùn)更貼近真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，最終發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。提高征管效率，減少重復(fù)征稅，最終兼顧效率與公平，減輕企業(yè)稅負(fù)。這是今后稅收征管的努力方向。
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本文編號(hào)：10048
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