本文關(guān)鍵詞：基于內(nèi)部控制質(zhì)量視角的上市公司審計(jì)師選擇研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：審計(jì)市場上供需雙方經(jīng)過不斷的博弈,衍生出了審計(jì)需求的一種直接表現(xiàn)形式即審計(jì)師選擇。假設(shè)審計(jì)市場中需求方更多的是偏向于追求高質(zhì)量的外部審計(jì),那么這樣的市場可以說是良性的,是自發(fā)的市場需求,即應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)這樣一種情況：審計(jì)市場百分之八十以上的審計(jì)業(yè)務(wù)都被規(guī)模大、質(zhì)量高的會計(jì)師事務(wù)所占有著。然而已有很多學(xué)者做過研究,在我國的審計(jì)市場上需求方并不是更偏向選擇高質(zhì)量的審計(jì)和接受高質(zhì)量的服務(wù),并且審計(jì)市場上呈現(xiàn)分散的狀況。針對這一狀況,我國的很多學(xué)者對審計(jì)師選擇做了很多研究,他們通過研究是哪些原因影響了上市公司對審計(jì)師的選擇,實(shí)質(zhì)上是想從市場因素和制度背景角度去挖掘?yàn)槭裁次覈鴮徲?jì)市場上對高質(zhì)量外部審計(jì)的需求不足。他們想通過這些研究引導(dǎo)市場上的需求方去追求高品質(zhì)審計(jì),以便讓審計(jì)更加有效發(fā)揮外部治理作用。 現(xiàn)代審計(jì)依賴于內(nèi)部控制,對內(nèi)部控制理論的研究一直是相關(guān)學(xué)者的重要著眼點(diǎn),而審計(jì)人員卻成為了這一理論研究的發(fā)起者、推動者和最重要的運(yùn)用者。然而隨著信息時代的到來,外部信息使用者對企業(yè)提供的會計(jì)信息質(zhì)量的要求也在逐漸的提高,使得雙方的矛盾也在不斷地加深著。為了確保信息的可靠性,外部審計(jì)師愈加關(guān)注其客戶內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行情況。事務(wù)所在選擇其客戶時,通常都會考察其客戶內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況,根據(jù)考察后的結(jié)果作出承接該業(yè)務(wù)是否可行的決定。由此可見,審計(jì)的供求雙方在相互選擇過程中,公司的內(nèi)部控制狀況將會是影響最終選擇結(jié)果的重要因素,不同的公司主體在聘請事務(wù)所時可能會認(rèn)真地考慮自身的內(nèi)部控制情況而做出不同的決定,同樣會計(jì)師事務(wù)所自身在選擇審計(jì)客戶時也會仔細(xì)考察客戶的內(nèi)控情況,根據(jù)識別的風(fēng)險(xiǎn)的高低來做出對自己有利的決定。我國也有學(xué)者試著從公司內(nèi)部控制狀況角度去研究公司對事務(wù)所的選擇偏好(如李海蓮,2010；戚傲楠,2012；方紅星、劉丹,2013等),但這些研究卻從不同的角度去衡量了公司的內(nèi)部控制質(zhì)量。本文根據(jù)目前的研究現(xiàn)狀,準(zhǔn)備實(shí)證分析上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師選擇的關(guān)系,以便更好的了解我國上市公司內(nèi)部控制的整體狀況,并嘗試分析產(chǎn)生這種選擇偏好行為的深層次原因。 根據(jù)前文的分析,為了研究內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師選擇的關(guān)系,本文設(shè)計(jì)六部分內(nèi)容如下： 第一部分是緒論部分,主要從研究的背景、意義、思路、內(nèi)容、方法和框架幾個方面進(jìn)行了闡述,為后文的理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)做了鋪墊。 第二部分是文獻(xiàn)綜述部分,在這一部分,為結(jié)合文章主題,一開始對國內(nèi)外如何衡量內(nèi)部控制狀況進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述,其次綜述了對審計(jì)師選擇和審計(jì)意見購買的相關(guān)文獻(xiàn),最后回歸主題,綜述了內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師選擇的相關(guān)文獻(xiàn)。對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述后,本文對現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行了評述,發(fā)現(xiàn)缺陷和不足以作為本論文后續(xù)進(jìn)一步研究的依據(jù)。 第三部分是理論分析與研究假設(shè)部分,在分析了委托代理理論、信息不對稱理論等四大理論基礎(chǔ)后,文中提出了三個假設(shè)：在維持其他條件不發(fā)生改變的情形下,內(nèi)部控制狀況越差,那么這樣的公司越偏向于選擇小規(guī)模事務(wù)所(即“非十大”所)的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；其次,在維持其他條件不變的情況下,同水平的內(nèi)部控制質(zhì)量,選擇小規(guī)模事務(wù)所(即“非十大”所)的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)收到清潔審計(jì)意見的可能性更大；最后,在維持其他條件不變的情況下,事務(wù)所選擇方向變化的上市公司對大規(guī)模事務(wù)所(即“十大”所)審計(jì)師需求的可能性與其內(nèi)部控制質(zhì)量呈倒U型關(guān)系。 第四部分是實(shí)證研究設(shè)計(jì),主要以提出的假設(shè)為出發(fā)點(diǎn),本部分進(jìn)行了研究設(shè)計(jì),包括變量設(shè)計(jì)和模型設(shè)計(jì)。本文以2012年滬深A(yù)股的2114家公司為樣本,用中注協(xié)公布的排名前十的會計(jì)師事務(wù)所去衡量高質(zhì)量審計(jì)師,用目前流行的內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度度量內(nèi)控質(zhì)量,并界定了其他控制變量,從而設(shè)計(jì)了三個模型去驗(yàn)證前文提出的三個假設(shè)。通過模型去分析內(nèi)部控制狀況與上市公司事務(wù)所選擇的關(guān)系,以及檢驗(yàn)內(nèi)控狀況較差的公司為什么會產(chǎn)生這種選擇偏好,是否存在基于自身低內(nèi)部控制質(zhì)量選擇小規(guī)模事務(wù)所從而獲得清潔審計(jì)意見的目的。由于當(dāng)公司內(nèi)部控制狀況較差時,為管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了便利,此時外部審計(jì)師針對粉飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表就可能與管理層發(fā)生意見分歧,上市公司從而可能通過更換審計(jì)師來獲得更加順從的“合作伙伴”。那么上市公司的內(nèi)控質(zhì)量到底和其事務(wù)所選擇方向的變化呈現(xiàn)一種什么樣的關(guān)系呢?因此本文最后分析了事務(wù)所選擇方向變化的上市公司對高質(zhì)量外部審計(jì)需求的可能性與其內(nèi)部控制質(zhì)量存在的關(guān)系,以檢驗(yàn)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的變化對其事務(wù)所更換方向選擇的影響。 第五部分是實(shí)證研究分析,本部分對變量進(jìn)行了各種統(tǒng)計(jì)分析,對模型進(jìn)行了回歸檢驗(yàn),最后還做了穩(wěn)健性回歸,從而有效地論證了本文的三個假設(shè)。通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：在其他條件保持不變的情況下,內(nèi)部控制質(zhì)量越低的企業(yè)越傾向于聘用小規(guī)模事務(wù)所審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；在其他條件保持不變的情況下,相同的內(nèi)部控制質(zhì)量,選擇小規(guī)模事務(wù)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后收到清潔審計(jì)意見的概率更大；在維持其他條件不變的情況下,更換事務(wù)所的上市公司對大規(guī)模事務(wù)所需求的可能性和該公司的內(nèi)部控制質(zhì)量呈倒U型關(guān)系。即對于內(nèi)部控制狀況較差的公司而言,管理層在選擇審計(jì)師時往往傾向于聘請小規(guī)模事務(wù)所。然而當(dāng)公司內(nèi)部控制狀況逐漸改善后,公司在選取審計(jì)師時會偏向于選擇高質(zhì)量審計(jì)師,從而向市場傳遞著其財(cái)務(wù)信息能反映實(shí)際情況且自身的質(zhì)量很高的信息�？墒窃趦�(nèi)控質(zhì)量達(dá)到較高程度的時候,出于完善的內(nèi)控對外部審計(jì)的替代效應(yīng)以及成本節(jié)約角度的考慮,此時公司會降低對高質(zhì)量審計(jì)師的需求。 通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn),本文提出的假設(shè)得到了有效支持,針對文章的研究結(jié)果,本文給出了相應(yīng)的建議,以促進(jìn)我國資本市場的健康有序發(fā)展。最后,在文章的結(jié)尾部分,給出了本篇論文所做的貢獻(xiàn)以及尚存的不足之處。 本篇論文所做的貢獻(xiàn)在于以下三點(diǎn)： (1)文章不再以內(nèi)部控制五要素和是否披露內(nèi)部控制缺陷作為衡量內(nèi)部控制質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn),而是采用企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度來評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量,科學(xué)地對內(nèi)部控制指標(biāo)進(jìn)行了量化,從實(shí)務(wù)上驗(yàn)證了這種方法的可行性。 (2)實(shí)證分析了公司內(nèi)部控制狀況與其事務(wù)所選擇的關(guān)系,并嘗試分析了產(chǎn)生這種選擇偏好行為的深層次原因,即是否通過選擇小規(guī)模事務(wù)所來掩蓋其內(nèi)部控制質(zhì)量低下的事實(shí)并獲得清潔的審計(jì)意見。通過本文的研究,關(guān)于上市公司對事務(wù)所選擇的研究視角將會得到延伸,從而可以深層次的探析關(guān)于審計(jì)師選擇的影響因素。另外,對引導(dǎo)我國監(jiān)管部門加強(qiáng)證券市場對高質(zhì)量外部審計(jì)的需求有很大的幫助,促進(jìn)監(jiān)管部門加緊步伐完善內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)。 (3)梳理了上市公司內(nèi)部控制狀況和事務(wù)所更換方向之間的關(guān)系,得出了內(nèi)部控制質(zhì)量處于不同的程度下,事務(wù)所選擇方向變化的公司對高質(zhì)量審計(jì)師需求所呈現(xiàn)出的區(qū)間范圍,進(jìn)一步充實(shí)了有關(guān)事務(wù)所變更的文獻(xiàn)。 當(dāng)然由于受筆者能力水平的限制,本文的研究也有許多不足之處： (1)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制指數(shù)時,由于大量的手工搜集數(shù)據(jù),難免存在錯誤和一定的主觀性,使得設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制指數(shù)并非可以真正去衡量公司的內(nèi)部控制狀況,從而可靠性和有效性存在質(zhì)疑。 (2)由于數(shù)據(jù)搜集整理方面的限制,本篇論文只將2012年我國滬深A(yù)股上市公司作為研究樣本,最后得到2114家樣本公司,某種程度上會影響到本文得出結(jié)論的可靠性和有效性。另外,文章得出的結(jié)論是相對于上市公司而言的,而對沒有上市的公司來說,這種結(jié)論可能并不具有普遍適用性。 (3)在對本文的結(jié)論進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)時,只替換了被解釋變量,還可以用其他方法去衡量內(nèi)部控制質(zhì)量再驗(yàn)證本文的結(jié)論是否仍然成立,這也是后續(xù)的研究方向。
【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制質(zhì)量 審計(jì)師選擇 審計(jì)意見 審計(jì)師變更方向
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：F832.51;F275;F239.4
【目錄】：

• 摘要4-8
• Abstract8-14
• 1. 緒論14-21
• 1.1 研究背景與研究意義14-17
• 1.1.1 研究背景14-15
• 1.1.2 研究意義15-17
• 1.2 研究思路與研究內(nèi)容17-19
• 1.2.1 研究思路17-18
• 1.2.2 研究內(nèi)容18-19
• 1.3 研究方法與研究框架19-21
• 1.3.1 研究方法19
• 1.3.2 研究框架19-21
• 2. 文獻(xiàn)綜述21-30
• 2.1 國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的研究21-22
• 2.2 國內(nèi)外關(guān)于審計(jì)師選擇的研究22-25
• 2.2.1 公司具體特征與審計(jì)師選擇23
• 2.2.2 微觀公司治理與審計(jì)師選擇23-24
• 2.2.3 公共治理與審計(jì)師選擇24-25
• 2.3 國內(nèi)外關(guān)于審計(jì)意見購買行為的研究25-26
• 2.3.1 審計(jì)師變更與審計(jì)意見購買25-26
• 2.3.2 異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見購買26
• 2.4 國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師選擇關(guān)系的研究26-28
• 2.4.1 內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師變更26-27
• 2.4.2 內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師變更方向27-28
• 2.5 國內(nèi)外文獻(xiàn)研究評述28-30
• 3. 理論分析與研究假設(shè)30-36
• 3.1 內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師選擇的理論分析30-34
• 3.1.1 委托代理理論30-31
• 3.1.2 信息不對稱理論31-32
• 3.1.3 保險(xiǎn)理論32-33
• 3.1.4 信號傳遞理論33-34
• 3.2 研究假設(shè)34-36
• 3.2.1 內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師選擇34
• 3.2.2 內(nèi)部控制質(zhì)量、審計(jì)師選擇與審計(jì)意見34-35
• 3.2.3 內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師變更方向35-36
• 4. 實(shí)證研究設(shè)計(jì)36-48
• 4.1 樣本選取與數(shù)據(jù)來源36-37
• 4.2 變量設(shè)計(jì)和模型設(shè)定37-48
• 4.2.1 變量設(shè)計(jì)37-46
• 4.2.2 模型設(shè)定46-48
• 5. 實(shí)證研究分析48-65
• 5.1 描述性統(tǒng)計(jì)分析48-51
• 5.2 相關(guān)性檢驗(yàn)51-58
• 5.3 回歸分析58-63
• 5.3.1 模型(1)和模型(2)的Logist回歸結(jié)果58-61
• 5.3.2 模型(3)的序次多分類Logit回歸結(jié)果61-63
• 5.4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)63-65
• 6. 研究結(jié)論及相關(guān)建議65-70
• 6.1 主要研究結(jié)論65-66
• 6.2 相關(guān)建議66-68
• 6.3 本文的貢獻(xiàn)與不足68-70
• 參考文獻(xiàn)70-75
• 后記75-76
• 致謝76-77
• 在讀期間科研成果目錄77

【參考文獻(xiàn)】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 楊德明;林斌;王彥超;;內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量與代理成本[J];財(cái)經(jīng)研究;2009年12期

2 王軍威;我國上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)象透視[J];財(cái)會月刊;2003年08期

3 雷光勇;李書鋒;王秀娟;;政治關(guān)聯(lián)、審計(jì)師選擇與公司價(jià)值[J];管理世界;2009年07期

4 俞雪蓮;;高內(nèi)部控制質(zhì)量能否提升企業(yè)現(xiàn)金持有價(jià)值——來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J];財(cái)會月刊;2012年32期

5 翟華云;;審計(jì)師選擇和審計(jì)委員會效率——來自2004年中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J];經(jīng)濟(jì)科學(xué);2007年02期

6 余玉苗;中國上市公司審計(jì)市場結(jié)構(gòu)的初步分析[J];經(jīng)濟(jì)評論;2001年03期

7 李超;鄭懿卓;;我國上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量判別分?jǐn)?shù)構(gòu)建[J];中國注冊會計(jì)師;2011年02期

8 唐躍軍;;審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)委員會與意見購買——來自2004-2005年中國上市公司的證據(jù)[J];金融研究;2007年04期

9 李增泉;實(shí)證分析:審計(jì)意見的信息含量[J];會計(jì)研究;1999年08期

10 耿建新,楊鶴;我國上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所情況的分析[J];會計(jì)研究;2001年04期

  本文關(guān)鍵詞：基于內(nèi)部控制質(zhì)量視角的上市公司審計(jì)師選擇研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：385063