"十三五"規(guī)劃中明確提出編制"水資源資產(chǎn)負(fù)債表"的要求。文章依據(jù)"環(huán)境—經(jīng)濟(jì)"水資源循環(huán)模型,將水資源資產(chǎn)與權(quán)益歸屬相結(jié)合,剖析資產(chǎn)存量變化背后的經(jīng)濟(jì)活動過程;重新定義水資源負(fù)債的內(nèi)涵及核算內(nèi)容,將水資源過度耗減與水質(zhì)降級納入水資源負(fù)債核算范疇;基于與財(cái)務(wù)會計(jì)核算的相通之處,提出水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算流程。最后,進(jìn)一步探討在會計(jì)實(shí)務(wù)中編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表的困難和發(fā)展方向,為我國開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供會計(jì)信息支持。 

【文章來源】：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào). 2019,32(02)CSSCI

【文章頁數(shù)】：6 頁

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圖１水資源資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表構(gòu)成表１水資源資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表核算內(nèi)容

水大型礦業(yè)用水、大型熱發(fā)電用水等在上述分類中，為強(qiáng)調(diào)水資源的流動性，引入傳統(tǒng)的“固定資產(chǎn)”和“流動資產(chǎn)”概念，城市水系統(tǒng)中“取、用、排”活動造成了水資源資產(chǎn)流動變化，因此將城市水系統(tǒng)中水資源資產(chǎn)定義為“流動性質(zhì)”。在會計(jì)處理中，主要圍繞水資源“環(huán)境—社會”循環(huán)過程（見圖２）進(jìn)行記錄處理，然后進(jìn)行貨幣記錄，揭示出該區(qū)域水資源存量及其流量信息，水資源流入與流出量直接影響水資源資產(chǎn)變動。圖２基于“環(huán)境－經(jīng)濟(jì)”城市水系統(tǒng)循環(huán)過程２．水資源負(fù)債無論從概念的創(chuàng)新性還是編制的目的性上看，水資源負(fù)債無疑是水資源資產(chǎn)負(fù)債表核算的重點(diǎn)。目前關(guān)于水資源負(fù)債確認(rèn)問題的研究寥寥無幾，但關(guān)于自然資源負(fù)債的界定研究成果較為豐富且呈現(xiàn)出較大分歧，主要分成兩派：一派以耿建新為代表，認(rèn)為無論是ＳＮＡ２００８還是ＳＥＥＡ２０１２，均未提出自然資源負(fù)債這一概念，所以暫不確認(rèn)自然資源負(fù)債；另一派則主張確認(rèn)水資源負(fù)債，但在范圍界定上又千差萬別。賈玲等認(rèn)為自然資源負(fù)債應(yīng)當(dāng)是自然資源被過度消耗下需承擔(dān)的補(bǔ)償、恢復(fù)或修復(fù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)［１９］；高敏雪認(rèn)為可將經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的資源利用缺口確認(rèn)為資源環(huán)境負(fù)債，并以資源紅線管理的超出部分作為資源環(huán)境負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)［２０］。９６周志方，陳琦悅，王玉，等：水資源資產(chǎn)負(fù)債表核算體系研究

用“水資源凈資產(chǎn)”概念表示。四、水資源資產(chǎn)負(fù)債表核算流程和方法（一）水資源資產(chǎn)負(fù)債表核算流程水會計(jì)核算與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算具有相似性：水流的形式與現(xiàn)金流相似，展示了水資源主體管轄的水資源流動情況；水資源循環(huán)的客觀規(guī)律滿足復(fù)式記賬原理，即每一項(xiàng)水源活動引起的水量增減變化可以通過兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶等額記錄并予以反映；水資源資產(chǎn)負(fù)債表中同樣存在會計(jì)恒等式和“四體平衡”關(guān)系，故水會計(jì)的核算流程可借鑒財(cái)務(wù)會計(jì)核算程序，如圖３所示。（１）水資源資產(chǎn)負(fù)債表的主要憑證填制不同于財(cái)務(wù)會計(jì)憑證的填列。水資源資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)量變化是由于降水、蒸發(fā)、水流入或流出等自然因素以及工業(yè)、生活等取水、用水、排水等經(jīng)濟(jì)因素引起的增減變動，因此主要記錄的不僅僅是自然水現(xiàn)象，還包括與水資源流動相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。故核算過程中的數(shù)據(jù)來源渠道必須廣泛，既包括水文信息又包括經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息。圖３水資源資產(chǎn)負(fù)債表賬戶處理流程（２）在會計(jì)處理中，主要圍繞水資源“環(huán)境—經(jīng)濟(jì)”二元水循環(huán)中城市“取—供—用—耗—排”水資源流動過程進(jìn)行記錄處理，在實(shí)物記錄的基礎(chǔ)上進(jìn)行貨幣記錄，揭示出該區(qū)域水資源存量及其流量信息。同時(shí)，水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算需兼顧經(jīng)濟(jì)績效與生態(tài)績效，關(guān)注外部環(huán)境損害成本，將水資源破壞和損害程度納入到政府資源管理評價(jià)中；根據(jù)不同類型水資源資產(chǎn)自身特點(diǎn)確定最優(yōu)計(jì)量模式，兼顧水資源資產(chǎn)價(jià)值核算的科學(xué)性和實(shí)用性。（二）水資源資產(chǎn)負(fù)債表要素實(shí)物與價(jià)值核算１

【參考文獻(xiàn)】：
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本文編號：3099012