第 1 章 導論 

1.1 研究背景和研究意義 
隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展程度越來越高，跨國公司這一全球化的產(chǎn)物遍布全世界。目前，五百強企業(yè)中有四百七十多家已在中國落戶，據(jù)統(tǒng)計，到 2013 年經(jīng)批準成立的外資企業(yè)有 80.3 萬家，外企的產(chǎn)值占全國的 33%，稅收占全國的 28%，幫助我國解決了就業(yè)人數(shù)共 5000 萬。我國是全球最大的外國資本流入國之一，這些跨國公司擁有發(fā)達的技術、先進的管理、雄厚的資金，在中國享受著比國內(nèi)企業(yè)更優(yōu)惠的稅收政策，但是很多卻出現(xiàn)了盈利能力差，連續(xù)虧損的局面，這不禁讓我們產(chǎn)生疑問。事實證明，許多跨國公司為了謀求納稅最小化和利潤最大化，人為的制造賬面上的虧損來逃避納稅義務。 
近些年，關聯(lián)交易的規(guī)模在擴大，類型日益復雜，企業(yè)為了自己的競爭優(yōu)勢響應國家鼓勵自主研發(fā)創(chuàng)新，投資于無形資產(chǎn)的速度大于有形資產(chǎn)，所以無形資產(chǎn)的關聯(lián)交易額成大幅度增長，然而無形資產(chǎn)有其自身不同于有形商品和勞務的特殊性，導致利用無形資產(chǎn)轉讓定價逃避稅收不易被識破，并且無形資產(chǎn)價值具有不確定性，其相關的交易細節(jié)屬于公司內(nèi)部秘密，稅務機關對其估價有很大的困難，所以稅務機關對無形資產(chǎn)的關聯(lián)交易已越來越重視。 

轉讓定價是當前跨國公司面臨的主要稅收問題之一，也是當前國際稅收領域的熱點之一。如何對待轉讓定價避稅已成為我國稅務管理工作亟待解決的問題，對這方面加以研究具有深遠的現(xiàn)實意義。許多企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)公司的價值增長取決于無形資產(chǎn)，開始關注無形資產(chǎn)的投入與研發(fā)，更有甚者想要利用國與國之間稅制差異、稅法的漏洞進行頻繁的關聯(lián)企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的轉讓定價，給我國的稅收造成巨大的損失。本篇文章研究的最終目的是希望通過研究找尋到完善當前無形資產(chǎn)轉讓定價稅制的可行性建議，遏制跨國公司避稅行為。更好的保護我國的稅收主權，改善當前稅收環(huán)境，保證我國宏觀調(diào)控的有效實施。 

……

1.2 國內(nèi)外文獻綜述 

 知識經(jīng)濟的倡導使得我國無形資產(chǎn)的交易量大大增加，無形資產(chǎn)轉讓定價問題也就應運而生，我國無形資產(chǎn)轉讓稅制的不完善危害了我國的稅收利益。
關于無形資產(chǎn)轉讓定價問題的產(chǎn)生，我國的學者們從 90 年代已經(jīng)注意到這個問題，較早研究無形資產(chǎn)轉讓定價問題的文章是夏自厚（1994）《關于無形資產(chǎn)轉讓價格的研究》。梅良勇（2008）《我國上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀分析——基于滬深 A 股上市公司數(shù)據(jù)研究》中拿了實際企業(yè)數(shù)據(jù)分析出了我國無形資產(chǎn)行業(yè)特征不明顯，但是無形資產(chǎn)的數(shù)量與企業(yè)的規(guī)模，盈利水平都成正相關，，無形資產(chǎn)在企業(yè)的價值比重中占很大部分。萬壽義、楊景海（2014）《無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易轉讓定價稅制探討——基于自貿(mào)區(qū)視角》中提出我國目前自主創(chuàng)新能力趕不上國外，導致無形資產(chǎn)的進口量大于出口量，跨國公司利用無形資產(chǎn)轉讓讓價在中國進行避稅越來越嚴重，給我國的轉讓定價實務帶來了挑戰(zhàn)�？梢娢覈鴮W者對無形資產(chǎn)轉讓定價問題關注已久，國內(nèi)的學者近些年不單單是研究有形資產(chǎn)轉讓定價問題也關注無形資產(chǎn)轉讓定價稅制問題。

關于無形資產(chǎn)轉讓定價問題的產(chǎn)生，我國的學者們從 90 年代已經(jīng)注意到這個問題，較早研究無形資產(chǎn)轉讓定價問題的文章是夏自厚（1994）《關于無形資產(chǎn)轉讓價格的研究》。梅良勇（2008）《我國上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀分析——基于滬深 A 股上市公司數(shù)據(jù)研究》中拿了實際企業(yè)數(shù)據(jù)分析出了我國無形資產(chǎn)行業(yè)特征不明顯，但是無形資產(chǎn)的數(shù)量與企業(yè)的規(guī)模，盈利水平都成正相關，無形資產(chǎn)在企業(yè)的價值比重中占很大部分。萬壽義、楊景海（2014）《無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易轉讓定價稅制探討——基于自貿(mào)區(qū)視角》中提出我國目前自主創(chuàng)新能力趕不上國外，導致無形資產(chǎn)的進口量大于出口量，跨國公司利用無形資產(chǎn)轉讓讓價在中國進行避稅越來越嚴重，給我國的轉讓定價實務帶來了挑戰(zhàn)。可見我國學者對無形資產(chǎn)轉讓定價問題關注已久，國內(nèi)的學者近些年不單單是研究有形資產(chǎn)轉讓定價問題也關注無形資產(chǎn)轉讓定價稅制問題。

……

第2章 無形資產(chǎn)轉讓定價相關理論 

2.1 無形資產(chǎn)相關理論 
無形資產(chǎn)轉讓定價制度發(fā)展最為成熟和完善的是美國和 OECD（國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織），這兩者對無形資產(chǎn)的界定可以稱作為權威。 
眾所周知，美國是世界上法制最健全的國家，最早對無形資產(chǎn)進行進行立法的國家就是美國，它在其稅法——國內(nèi)收入法典中用大量的篇幅來界定無形資產(chǎn)轉讓定價的概念，它對無形資產(chǎn)采用了列舉的方式，無形資產(chǎn)包括版權，文學作品，設計，程序，商標，專利發(fā)明等六大類共 30 多種。 
無形資產(chǎn)在經(jīng)合組織在 1996 年頒布的轉讓定價指南中是單獨作為一章內(nèi)容的，可見其對無形資產(chǎn)的重視程度以及對轉讓定價規(guī)定的全面程度，在其中無形資產(chǎn)被概括為包括使用行業(yè)資產(chǎn)的權利，即是專利，商標，設計等，也包括商業(yè)秘密和專業(yè)技術，公司公布的資產(chǎn)負債表中有些實際有價值的商業(yè)權利可能是不具有賬面價值的。
我國在《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中規(guī)定：無形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務。并且在 2012 年將自然資源使用權也納入無形資產(chǎn)范疇，豐富無形資產(chǎn)范圍。 

綜上所述，無形資產(chǎn)的定義在美國和 OECD 采用的是具體列舉方式，而在學術界采用的定義雖然有細微差距，但是總結起來有三點共同之處分別是：無形資產(chǎn)是相對于固定資產(chǎn)來說是沒有具體形態(tài)，它必須是有用的，即可以帶來經(jīng)濟價值，最后一點是它必須是被一定主體所擁有，即所有權明確。本文所要研究的是我國無形資產(chǎn)轉讓定價稅制所存在的問題，所以用的是我國在《特別納稅調(diào)整實施方法（試行）》中所定義的無形資產(chǎn)。

……

2.2 轉讓定價的相關理論 
目前為止，轉讓定價還沒有一個被國際通用接受的標準定義，OECD 在 1979年的關于轉讓定價報告提出轉讓定價是一個中性概念，是指跨國集團經(jīng)濟實體之間的商品和勞務，以及無形資產(chǎn)轉讓時的內(nèi)部定價機制，所以不能將轉讓定價就定義為避稅。另外，轉讓定價不僅僅發(fā)生于跨國公司之間的交易也可能發(fā)生于國內(nèi)關聯(lián)公司之間的交易，事實證明國內(nèi)關聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)最小稅負也出現(xiàn)大量的不合法轉讓定價行為，并且這狀況愈演愈烈，給我國稅收帶來了巨大的沖擊。 
轉讓定價并不一定都是出于避稅動機所以是一個中性詞，但本文所討論的無形資產(chǎn)轉讓定價是指企業(yè)不按照獨立交易原則制定無形資產(chǎn)轉讓價格，故意達到避稅的目的的行為，是一種不合理違反國家利益的行為。 
近年來，德勤，畢馬威，普華，安永等的調(diào)查報告都顯示：少繳稅或不繳稅是轉讓定價的主要誘因，許多跨國公司會利用各國在所得稅和關稅之間的稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等方面的差異來進行避稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化。例如，在我國跨國公司通過轉讓定價的安排，生產(chǎn)應稅消費品以較低的價格銷售給關聯(lián)企業(yè)以達到降低消費稅的目的，消費稅的納稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)。節(jié)稅動機是各稅務機關關注的重點，也是本文所重點關注的。 

我國通常給予外國企業(yè)“二免三減半”等稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)過相關部門測算，跨國公司在我國的綜合企業(yè)所得稅率是 11%，通過與上列主要國家企業(yè)所得稅率表想對比就可發(fā)現(xiàn)我國的稅負要遠遠低于其他國家，稅率的差異給跨國公司轉讓定價提供了條件，許多公司向低稅率地區(qū)轉移利潤達到少繳稅的目的。 

……

第 3 章 我國無形資產(chǎn)轉讓定價稅制現(xiàn)狀及問題分析...................... 12 
3.1 我國無形資產(chǎn)貿(mào)易格局 ....................................... 13 
3.2 無形資產(chǎn)轉讓定價稅制現(xiàn)狀 ................................... 14 
3.2.1 轉讓定價立法歷程...................................... 14 
3.2.2 無形資產(chǎn)轉讓定價稅制的現(xiàn)行規(guī)定........................ 15 
3.2.3 我國無形資產(chǎn)邊界的最新延伸............................ 18 
3.3 無形資產(chǎn)轉讓定價稅制存在的問題 ............................. 18 
3.3.1 對無形資產(chǎn)界定不清晰.................................. 18 
3.3.2 無形資產(chǎn)價值評估困難.................................. 19 
3.3.3 定價方法的粗線條化.................................... 21 
3.3.4 預約定價制度有待完善.................................. 22 
3.3.5 稅收情報交換工作水平需進一步提高...................... 24 
第 4 章 無形資產(chǎn)轉讓定價稅制國際經(jīng)驗借鑒............................ 24 
4.1 OECD 無形資產(chǎn)轉讓定價規(guī)則................................... 24 
4.1.1 無形資產(chǎn)定義.......................................... 25 
4.1.2 對無形資產(chǎn)公平交易條件決定的補充性指導................ 25 
4.1.3 無形資產(chǎn)權屬的確認.................................... 25 
4.1.4 無形資產(chǎn)轉讓定價最新發(fā)展狀況 .......................... 26 
4.2 美國無形資產(chǎn)轉讓定價稅制 ................................... 26 
4.2.1 無形資產(chǎn)的界定........................................ 27 
4.2.2 無形資產(chǎn)轉讓定價調(diào)整的原則和方法使用.................. 27 
4.2.3 特殊規(guī)定.............................................. 27 
4.2.4 成本分攤協(xié)議.......................................... 27 
4.3 國際經(jīng)驗借鑒 ............................................... 28 
4.3.1 轉讓定價調(diào)整分析要注重經(jīng)濟實質(zhì) ........................ 28 
4.3.2 進一步加強對跨國公司無形資產(chǎn)交易的監(jiān)管................ 28 
4.3.3 逐步建立無形資產(chǎn)轉讓定價完善的法律制度................ 29 
4.3.4 加大對轉讓定價避稅的懲罰力度.......................... 29 
第 5 章 完善我國無形資產(chǎn)轉讓定價建議................................ 30 
5.1 推進無形資產(chǎn)轉讓定價立法工作 ............................... 30 
5.1.1 合理界定和分類無形資產(chǎn)................................ 30 
5.1.2 明確無形資產(chǎn)轉讓定價方法的具體使用.................... 31 
5.2 從操作層面提高我國無形資產(chǎn)轉讓定價稅制的有效性.............. 32 
5.2.1 提倡使用資產(chǎn)評估方法對無形資產(chǎn)估值 .................... 32 
5.2.2 企業(yè)應履行好舉證責任.................................. 33 
5.2.3 進一步完善預約定價制度................................ 33 
5.2.4 建立定期調(diào)整制度...................................... 34 
5.2.5 延長調(diào)查與追溯調(diào)整的時限.............................. 35 

5.2.6 增加違反規(guī)定的處罰力度................................ 35 

……

第 5 章 完善我國無形資產(chǎn)轉讓定價建議

5.1 推進無形資產(chǎn)轉讓定價立法工作
伴隨著經(jīng)濟生活的日漸豐富，其強大的社會推動力令我們驚嘆，與此同時也給我們提出了新的問題和新的挑戰(zhàn)，如本文一直在討論的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的種類日益增多，現(xiàn)時的法律條文對其的定義也愈發(fā)難以輻射全局，得窺全貌，因此傳統(tǒng)的思維已經(jīng)難以駕馭現(xiàn)實生活中無形資產(chǎn)內(nèi)涵的急劇膨脹了。我國在創(chuàng)造法律先例和法官自主變通定義“新法”不如西方以及美國那樣帶有經(jīng)常性，臨時對法律條文做些許變通。但法律的約束力和規(guī)范行為的特性是至高無上的，考慮目前無形資產(chǎn)范圍的擴大，立法應切中要害，順藤摸瓜。 

表 5-1 對 OECD、美國和中國對無形資產(chǎn)的分類進行總結概括，借鑒 OECD 和美國的做法，無形資產(chǎn)應有以下的共同特點：首先是具有可衡量的價值，其次是價值的衡量標準是無形因素，最后是無形資產(chǎn)應是獨立于個人勞務而存在的。同時要采用列舉法將實踐中遇到的新型無形資產(chǎn)收錄進去，對無形資產(chǎn)的范圍不斷補充和完善。為了方便管理，建議采用 OECD 的做法，將無形資產(chǎn)劃分成貿(mào)易型和營銷型兩大類。

……

結論

我們發(fā)現(xiàn)收益現(xiàn)值法可以幫我們解決在缺少可比性信息時如何對無形資產(chǎn)估價，但是它的問題也很突出，比如無形資產(chǎn)會隨著科學技術發(fā)展生命周期會發(fā)生變化，無形資產(chǎn)淘汰快，一旦有最新技術的出現(xiàn)舊的就會被無情淘汰；另外利用收益現(xiàn)值法估值帶有一定的主觀性，因為預期收益不是客觀計算出來而是我們估計的；收益法不可以反應無形資產(chǎn)的歷史成本；無形資產(chǎn)的投入給公司帶來的經(jīng)濟效益也包括其他的投入，我們需要將其他的投入因素的影響從里面剝離開來。 
任何事情都具有兩面性，跨國公司進駐中國一方面帶來了我們所缺少的資金、技術和管理另一方面利用轉讓定價逃避稅收，造成我國稅收利益受損，破壞了正常的市場秩序。 

目前我國的反避稅任務艱巨，特別是無形資產(chǎn)通常缺乏可比性，使得跨國公司通過無形資產(chǎn)轉讓定價避稅更容易通行，本文通過對我國無形資產(chǎn)稅制現(xiàn)狀的分析發(fā)現(xiàn)不足并根據(jù)國外的經(jīng)驗做法提出對策。但由于理論和實踐能力的欠缺，許多問題考慮的還不夠全面和仔細，提出的對策也欠深入，希望日后通過學習能夠彌補。 

參考文獻（略）

本文編號：34841