第 1 章 導(dǎo)論 

1.1 研究背景和研究意義 
隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展程度越來越高，跨國(guó)公司這一全球化的產(chǎn)物遍布全世界。目前，五百?gòu)?qiáng)企業(yè)中有四百七十多家已在中國(guó)落戶，據(jù)統(tǒng)計(jì)，到 2013 年經(jīng)批準(zhǔn)成立的外資企業(yè)有 80.3 萬家，外企的產(chǎn)值占全國(guó)的 33%，稅收占全國(guó)的 28%，幫助我國(guó)解決了就業(yè)人數(shù)共 5000 萬。我國(guó)是全球最大的外國(guó)資本流入國(guó)之一，這些跨國(guó)公司擁有發(fā)達(dá)的技術(shù)、先進(jìn)的管理、雄厚的資金，在中國(guó)享受著比國(guó)內(nèi)企業(yè)更優(yōu)惠的稅收政策，但是很多卻出現(xiàn)了盈利能力差，連續(xù)虧損的局面，這不禁讓我們產(chǎn)生疑問。事實(shí)證明，許多跨國(guó)公司為了謀求納稅最小化和利潤(rùn)最大化，人為的制造賬面上的虧損來逃避納稅義務(wù)。 
近些年，關(guān)聯(lián)交易的規(guī)模在擴(kuò)大，類型日益復(fù)雜，企業(yè)為了自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)響應(yīng)國(guó)家鼓勵(lì)自主研發(fā)創(chuàng)新，投資于無形資產(chǎn)的速度大于有形資產(chǎn)，所以無形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易額成大幅度增長(zhǎng)，然而無形資產(chǎn)有其自身不同于有形商品和勞務(wù)的特殊性，導(dǎo)致利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收不易被識(shí)破，并且無形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性，其相關(guān)的交易細(xì)節(jié)屬于公司內(nèi)部秘密，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其估價(jià)有很大的困難，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易已越來越重視。 

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是當(dāng)前跨國(guó)公司面臨的主要稅收問題之一，也是當(dāng)前國(guó)際稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)之一。如何對(duì)待轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅已成為我國(guó)稅務(wù)管理工作亟待解決的問題，對(duì)這方面加以研究具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。許多企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)公司的價(jià)值增長(zhǎng)取決于無形資產(chǎn)，開始關(guān)注無形資產(chǎn)的投入與研發(fā)，更有甚者想要利用國(guó)與國(guó)之間稅制差異、稅法的漏洞進(jìn)行頻繁的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，給我國(guó)的稅收造成巨大的損失。本篇文章研究的最終目的是希望通過研究找尋到完善當(dāng)前無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的可行性建議，遏制跨國(guó)公司避稅行為。更好的保護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)，改善當(dāng)前稅收環(huán)境，保證我國(guó)宏觀調(diào)控的有效實(shí)施。 

……

1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 

 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的倡導(dǎo)使得我國(guó)無形資產(chǎn)的交易量大大增加，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也就應(yīng)運(yùn)而生，我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制的不完善危害了我國(guó)的稅收利益。
關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的產(chǎn)生，我國(guó)的學(xué)者們從 90 年代已經(jīng)注意到這個(gè)問題，較早研究無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的文章是夏自厚（1994）《關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的研究》。梅良勇（2008）《我國(guó)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀分析——基于滬深 A 股上市公司數(shù)據(jù)研究》中拿了實(shí)際企業(yè)數(shù)據(jù)分析出了我國(guó)無形資產(chǎn)行業(yè)特征不明顯，但是無形資產(chǎn)的數(shù)量與企業(yè)的規(guī)模，盈利水平都成正相關(guān)，，無形資產(chǎn)在企業(yè)的價(jià)值比重中占很大部分。萬壽義、楊景海（2014）《無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制探討——基于自貿(mào)區(qū)視角》中提出我國(guó)目前自主創(chuàng)新能力趕不上國(guó)外，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的進(jìn)口量大于出口量，跨國(guó)公司利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)在中國(guó)進(jìn)行避稅越來越嚴(yán)重，給我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)帶來了挑戰(zhàn)�？梢娢覈�(guó)學(xué)者對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題關(guān)注已久，國(guó)內(nèi)的學(xué)者近些年不單單是研究有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也關(guān)注無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制問題。

關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的產(chǎn)生，我國(guó)的學(xué)者們從 90 年代已經(jīng)注意到這個(gè)問題，較早研究無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的文章是夏自厚（1994）《關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的研究》。梅良勇（2008）《我國(guó)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀分析——基于滬深 A 股上市公司數(shù)據(jù)研究》中拿了實(shí)際企業(yè)數(shù)據(jù)分析出了我國(guó)無形資產(chǎn)行業(yè)特征不明顯，但是無形資產(chǎn)的數(shù)量與企業(yè)的規(guī)模，盈利水平都成正相關(guān)，無形資產(chǎn)在企業(yè)的價(jià)值比重中占很大部分。萬壽義、楊景海（2014）《無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制探討——基于自貿(mào)區(qū)視角》中提出我國(guó)目前自主創(chuàng)新能力趕不上國(guó)外，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的進(jìn)口量大于出口量，跨國(guó)公司利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)在中國(guó)進(jìn)行避稅越來越嚴(yán)重，給我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)帶來了挑戰(zhàn)�？梢娢覈�(guó)學(xué)者對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題關(guān)注已久，國(guó)內(nèi)的學(xué)者近些年不單單是研究有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也關(guān)注無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制問題。

……

第2章 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)理論 

2.1 無形資產(chǎn)相關(guān)理論 
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度發(fā)展最為成熟和完善的是美國(guó)和 OECD（國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織），這兩者對(duì)無形資產(chǎn)的界定可以稱作為權(quán)威。 
眾所周知，美國(guó)是世界上法制最健全的國(guó)家，最早對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)行立法的國(guó)家就是美國(guó)，它在其稅法——國(guó)內(nèi)收入法典中用大量的篇幅來界定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念，它對(duì)無形資產(chǎn)采用了列舉的方式，無形資產(chǎn)包括版權(quán)，文學(xué)作品，設(shè)計(jì)，程序，商標(biāo)，專利發(fā)明等六大類共 30 多種。 
無形資產(chǎn)在經(jīng)合組織在 1996 年頒布的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中是單獨(dú)作為一章內(nèi)容的，可見其對(duì)無形資產(chǎn)的重視程度以及對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定的全面程度，在其中無形資產(chǎn)被概括為包括使用行業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利，即是專利，商標(biāo)，設(shè)計(jì)等，也包括商業(yè)秘密和專業(yè)技術(shù)，公司公布的資產(chǎn)負(fù)債表中有些實(shí)際有價(jià)值的商業(yè)權(quán)利可能是不具有賬面價(jià)值的。
我國(guó)在《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中規(guī)定：無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。并且在 2012 年將自然資源使用權(quán)也納入無形資產(chǎn)范疇，豐富無形資產(chǎn)范圍。 

綜上所述，無形資產(chǎn)的定義在美國(guó)和 OECD 采用的是具體列舉方式，而在學(xué)術(shù)界采用的定義雖然有細(xì)微差距，但是總結(jié)起來有三點(diǎn)共同之處分別是：無形資產(chǎn)是相對(duì)于固定資產(chǎn)來說是沒有具體形態(tài)，它必須是有用的，即可以帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值，最后一點(diǎn)是它必須是被一定主體所擁有，即所有權(quán)明確。本文所要研究的是我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制所存在的問題，所以用的是我國(guó)在《特別納稅調(diào)整實(shí)施方法（試行）》中所定義的無形資產(chǎn)。

……

2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)理論 
目前為止，轉(zhuǎn)讓定價(jià)還沒有一個(gè)被國(guó)際通用接受的標(biāo)準(zhǔn)定義，OECD 在 1979年的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告提出轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一個(gè)中性概念，是指跨國(guó)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的商品和勞務(wù)，以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制，所以不能將轉(zhuǎn)讓定價(jià)就定義為避稅。另外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅僅發(fā)生于跨國(guó)公司之間的交易也可能發(fā)生于國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)公司之間的交易，事實(shí)證明國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最小稅負(fù)也出現(xiàn)大量的不合法轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，并且這狀況愈演愈烈，給我國(guó)稅收帶來了巨大的沖擊。 
轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不一定都是出于避稅動(dòng)機(jī)所以是一個(gè)中性詞，但本文所討論的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指企業(yè)不按照獨(dú)立交易原則制定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，故意達(dá)到避稅的目的的行為，是一種不合理違反國(guó)家利益的行為。 
近年來，德勤，畢馬威，普華，安永等的調(diào)查報(bào)告都顯示：少繳稅或不繳稅是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要誘因，許多跨國(guó)公司會(huì)利用各國(guó)在所得稅和關(guān)稅之間的稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等方面的差異來進(jìn)行避稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。例如，在我國(guó)跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的安排，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)以達(dá)到降低消費(fèi)稅的目的，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)。節(jié)稅動(dòng)機(jī)是各稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，也是本文所重點(diǎn)關(guān)注的。 

我國(guó)通常給予外國(guó)企業(yè)“二免三減半”等稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)過相關(guān)部門測(cè)算，跨國(guó)公司在我國(guó)的綜合企業(yè)所得稅率是 11%，通過與上列主要國(guó)家企業(yè)所得稅率表想對(duì)比就可發(fā)現(xiàn)我國(guó)的稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國(guó)家，稅率的差異給跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了條件，許多公司向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)達(dá)到少繳稅的目的。 

……

第 3 章 我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制現(xiàn)狀及問題分析...................... 12 
3.1 我國(guó)無形資產(chǎn)貿(mào)易格局 ....................................... 13 
3.2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制現(xiàn)狀 ................................... 14 
3.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法歷程...................................... 14 
3.2.2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)行規(guī)定........................ 15 
3.2.3 我國(guó)無形資產(chǎn)邊界的最新延伸............................ 18 
3.3 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問題 ............................. 18 
3.3.1 對(duì)無形資產(chǎn)界定不清晰.................................. 18 
3.3.2 無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估困難.................................. 19 
3.3.3 定價(jià)方法的粗線條化.................................... 21 
3.3.4 預(yù)約定價(jià)制度有待完善.................................. 22 
3.3.5 稅收情報(bào)交換工作水平需進(jìn)一步提高...................... 24 
第 4 章 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒............................ 24 
4.1 OECD 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則................................... 24 
4.1.1 無形資產(chǎn)定義.......................................... 25 
4.1.2 對(duì)無形資產(chǎn)公平交易條件決定的補(bǔ)充性指導(dǎo)................ 25 
4.1.3 無形資產(chǎn)權(quán)屬的確認(rèn).................................... 25 
4.1.4 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)最新發(fā)展?fàn)顩r .......................... 26 
4.2 美國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制 ................................... 26 
4.2.1 無形資產(chǎn)的界定........................................ 27 
4.2.2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則和方法使用.................. 27 
4.2.3 特殊規(guī)定.............................................. 27 
4.2.4 成本分?jǐn)倕f(xié)議.......................................... 27 
4.3 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒 ............................................... 28 
4.3.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整分析要注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ........................ 28 
4.3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司無形資產(chǎn)交易的監(jiān)管................ 28 
4.3.3 逐步建立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)完善的法律制度................ 29 
4.3.4 加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的懲罰力度.......................... 29 
第 5 章 完善我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)建議................................ 30 
5.1 推進(jìn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法工作 ............................... 30 
5.1.1 合理界定和分類無形資產(chǎn)................................ 30 
5.1.2 明確無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的具體使用.................... 31 
5.2 從操作層面提高我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的有效性.............. 32 
5.2.1 提倡使用資產(chǎn)評(píng)估方法對(duì)無形資產(chǎn)估值 .................... 32 
5.2.2 企業(yè)應(yīng)履行好舉證責(zé)任.................................. 33 
5.2.3 進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)制度................................ 33 
5.2.4 建立定期調(diào)整制度...................................... 34 
5.2.5 延長(zhǎng)調(diào)查與追溯調(diào)整的時(shí)限.............................. 35 

5.2.6 增加違反規(guī)定的處罰力度................................ 35 

……

第 5 章 完善我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)建議

5.1 推進(jìn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法工作
伴隨著經(jīng)濟(jì)生活的日漸豐富，其強(qiáng)大的社會(huì)推動(dòng)力令我們驚嘆，與此同時(shí)也給我們提出了新的問題和新的挑戰(zhàn)，如本文一直在討論的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的種類日益增多，現(xiàn)時(shí)的法律條文對(duì)其的定義也愈發(fā)難以輻射全局，得窺全貌，因此傳統(tǒng)的思維已經(jīng)難以駕馭現(xiàn)實(shí)生活中無形資產(chǎn)內(nèi)涵的急劇膨脹了。我國(guó)在創(chuàng)造法律先例和法官自主變通定義“新法”不如西方以及美國(guó)那樣帶有經(jīng)常性，臨時(shí)對(duì)法律條文做些許變通。但法律的約束力和規(guī)范行為的特性是至高無上的，考慮目前無形資產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，立法應(yīng)切中要害，順藤摸瓜。 

表 5-1 對(duì) OECD、美國(guó)和中國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)的分類進(jìn)行總結(jié)概括，借鑒 OECD 和美國(guó)的做法，無形資產(chǎn)應(yīng)有以下的共同特點(diǎn)：首先是具有可衡量的價(jià)值，其次是價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是無形因素，最后是無形資產(chǎn)應(yīng)是獨(dú)立于個(gè)人勞務(wù)而存在的。同時(shí)要采用列舉法將實(shí)踐中遇到的新型無形資產(chǎn)收錄進(jìn)去，對(duì)無形資產(chǎn)的范圍不斷補(bǔ)充和完善。為了方便管理，建議采用 OECD 的做法，將無形資產(chǎn)劃分成貿(mào)易型和營(yíng)銷型兩大類。

……

結(jié)論

我們發(fā)現(xiàn)收益現(xiàn)值法可以幫我們解決在缺少可比性信息時(shí)如何對(duì)無形資產(chǎn)估價(jià)，但是它的問題也很突出，比如無形資產(chǎn)會(huì)隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展生命周期會(huì)發(fā)生變化，無形資產(chǎn)淘汰快，一旦有最新技術(shù)的出現(xiàn)舊的就會(huì)被無情淘汰；另外利用收益現(xiàn)值法估值帶有一定的主觀性，因?yàn)轭A(yù)期收益不是客觀計(jì)算出來而是我們估計(jì)的；收益法不可以反應(yīng)無形資產(chǎn)的歷史成本；無形資產(chǎn)的投入給公司帶來的經(jīng)濟(jì)效益也包括其他的投入，我們需要將其他的投入因素的影響從里面剝離開來。 
任何事情都具有兩面性，跨國(guó)公司進(jìn)駐中國(guó)一方面帶來了我們所缺少的資金、技術(shù)和管理另一方面利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收，造成我國(guó)稅收利益受損，破壞了正常的市場(chǎng)秩序。 

目前我國(guó)的反避稅任務(wù)艱巨，特別是無形資產(chǎn)通常缺乏可比性，使得跨國(guó)公司通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅更容易通行，本文通過對(duì)我國(guó)無形資產(chǎn)稅制現(xiàn)狀的分析發(fā)現(xiàn)不足并根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)做法提出對(duì)策。但由于理論和實(shí)踐能力的欠缺，許多問題考慮的還不夠全面和仔細(xì)，提出的對(duì)策也欠深入，希望日后通過學(xué)習(xí)能夠彌補(bǔ)。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：34841