【摘要】：外部獨(dú)立審計(jì)是公司治理中重要的一環(huán),對(duì)于緩解信息不對(duì)稱、代理問題等具有重要作用。審計(jì)是保證企業(yè)年度報(bào)告質(zhì)量、盈余信息含量的重要手段。審計(jì)報(bào)告經(jīng)過長久的發(fā)展,已經(jīng)完全規(guī)范化,只有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告的信息含量不足,投資者越來越期望獲得更多相關(guān)信息。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是近年來審計(jì)領(lǐng)域的重大變革,旨在提高審計(jì)工作的透明度,使得審計(jì)報(bào)告使用者獲取更多相關(guān)信息。隨著國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)于2015年1月正式頒布了新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則《ISA701——在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》,我國財(cái)政部也隨之印發(fā)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》,與國際趨同。目前對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的研究處于起步階段,多數(shù)研究集中于實(shí)驗(yàn)研究和規(guī)范研究,客觀經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的實(shí)證研究較少。本文針對(duì)財(cái)政部2016年12月23日發(fā)布的新審計(jì)準(zhǔn)則中分批次實(shí)施在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定所形成的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn),基于動(dòng)機(jī)性推理理論,從審計(jì)師和治理層視角分析溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)上市公司盈余管理程度的影響。本文以2015-2016年準(zhǔn)則實(shí)施前后的A股上市公司為自愿執(zhí)行階段樣本,選取上市公司數(shù)據(jù),以執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則的公司作為處理組,未執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則的公司作為控制組,利用傾向得分匹配和雙重差分模型相結(jié)合的方法(PSM-DID)對(duì)政策效果進(jìn)行檢驗(yàn)。同時(shí)以2016-2017年準(zhǔn)則全面實(shí)施前后的A股上市公司為強(qiáng)制執(zhí)行階段樣本,根據(jù)市場(chǎng)化程度和外部融資依賴程度進(jìn)行分組檢驗(yàn),以明晰溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)盈余管理程度的影響機(jī)理。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)顯著降低了上市公司應(yīng)計(jì)盈余管理程度,支持了動(dòng)機(jī)性推理理論的假設(shè),即溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)通過觸發(fā)合理性約束抑制了審計(jì)師的動(dòng)機(jī)推理行為,提升了審計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度,從而提高審計(jì)質(zhì)量,降低公司應(yīng)計(jì)盈余管理程度。同時(shí),本文檢驗(yàn)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)目與公司盈余管理程度的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)在樣本范圍內(nèi),相比于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)目少的公司,關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)目多的公司的應(yīng)計(jì)盈余管理程度和真實(shí)盈余管理程度均顯著較低。進(jìn)一步地,本文通過全面實(shí)行政策前后年份的樣本數(shù)據(jù),考慮外部融資依賴和樣本公司所在地區(qū)市場(chǎng)化程度,對(duì)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)降低盈余管理程度的影響機(jī)理進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理程度和真實(shí)盈余管理程度的影響在外部融資依賴程度高的樣本中均更顯著,并且在使用借款額、SA指數(shù)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等替代變量時(shí),得到相同結(jié)論。而對(duì)市場(chǎng)化程度進(jìn)行分組研究發(fā)現(xiàn),溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理程度在市場(chǎng)化程度低的公司中影響更為顯著,表現(xiàn)出對(duì)現(xiàn)有公司治理機(jī)制的補(bǔ)充作用,而對(duì)真實(shí)盈余管理程度影響則無顯著差別。本文的研究豐富了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)研究成果,為相關(guān)政策的實(shí)施效果提供了理論與實(shí)驗(yàn)證據(jù),對(duì)相關(guān)監(jiān)管部門落實(shí)政策具有指導(dǎo)意義。
【學(xué)位授予單位】：大連理工大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號(hào)】：F275;F239.4;F832.51

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本文編號(hào)：2594419