白潔 秦皇島維卡產(chǎn)業(yè)有限公司

摘要：隨著2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，為我國(guó)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制提供了基本框架和指導(dǎo)。內(nèi)部控制在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行和防止舞弊欺詐行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等方面具有重要作用，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)適應(yīng)性原則，充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平等，同時(shí)借鑒大企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，并采取切實(shí)措施，確保其有效執(zhí)行，從而提高內(nèi)部管理水平，發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的管理成效。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；必要性

一、引言

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。建立和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)規(guī)模小，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

中小型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍小，產(chǎn)品比較單一，管理層一般就是企業(yè)創(chuàng)始人，生產(chǎn)、人事、財(cái)務(wù)等決策都由他說(shuō)了算，員工都按領(lǐng)導(dǎo)指示辦事，長(zhǎng)期以來(lái)形成領(lǐng)導(dǎo)的話(huà)就是制度，缺乏內(nèi)部管理的系統(tǒng)性的局面。為節(jié)約人工開(kāi)支，員工相對(duì)較少，往往一人承擔(dān)幾個(gè)崗位的職責(zé)，分工不明確，職務(wù)交錯(cuò)現(xiàn)象較嚴(yán)重。

（二）企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)不足，員工的綜合素質(zhì)不高

許多中小企業(yè)主都是白手起家，生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)豐富，能吃苦耐勞，但缺乏企業(yè)行政管理和經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部控制的作用了解不足，意識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，更談不上風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，因而在決策過(guò)程中隨意性較強(qiáng)。盲目以為只要財(cái)務(wù)能算好帳，管好錢(qián)就是內(nèi)部控制。關(guān)鍵崗位員工一般雇傭親屬或關(guān)系密切的人擔(dān)任，導(dǎo)致有些人憑借自己的特殊身份，無(wú)視公司的規(guī)章制度任意妄為，在單位內(nèi)部造成不好的影響，使非領(lǐng)導(dǎo)親信員工缺乏信任感，難以留住人才，影響了員工的整體素質(zhì)。

（三）信息與溝通不及時(shí)

很多中小型企業(yè)的管理層缺乏信息溝通意識(shí)，認(rèn)為經(jīng)營(yíng)管理是自己的事情，沒(méi)必要讓外人知道，員工不需要多問(wèn)，有的唯恐泄露商業(yè)機(jī)密，甚至故意隱瞞各種信息，堵塞了上下級(jí)之間的溝通渠道，影響了管理效果。

三、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性

建立健全內(nèi)部控制制度，可以改變所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中的局面，增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)，可以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升。

中小型企業(yè)實(shí)行的是人財(cái)物高度集中的一人直線(xiàn)式管理，管理者習(xí)慣按自己的思維方式進(jìn)行管理，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)和運(yùn)作情況，提高內(nèi)控管理意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制制度，及時(shí)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，化解風(fēng)險(xiǎn)，將損失降到最低。如企業(yè)由于工人操作不當(dāng)，造成廢水污染指數(shù)突然超標(biāo)，面臨停產(chǎn)整改，經(jīng)過(guò)了解，企業(yè)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)操作手冊(cè)，也沒(méi)有監(jiān)督機(jī)制，工人憑經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)操作，造成嚴(yán)重后果。經(jīng)過(guò)這次教訓(xùn)，企業(yè)管理層意識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，狠下功夫建立內(nèi)部控制制度，對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向管理層匯報(bào)，采取切實(shí)措施將內(nèi)部控制嚴(yán)格執(zhí)行，避免流于形式，從而提高了管理水平。

四、中小企業(yè)如何建立內(nèi)部控制制度

（一）建立明確的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和義務(wù)落實(shí)到部門(mén)和個(gè)人，編制內(nèi)部管理手冊(cè)，通過(guò)廠(chǎng)報(bào)或班會(huì)形式對(duì)員工進(jìn)行宣傳，使全體員工明確自身職責(zé)，按流程操作。并加強(qiáng)對(duì)員工的考核，獎(jiǎng)罰分明，穩(wěn)定員工隊(duì)伍，激發(fā)員工的工作熱情。同時(shí)創(chuàng)立企業(yè)文化，培養(yǎng)誠(chéng)實(shí)守信、積極向上的內(nèi)部氛圍。企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善，并帶頭遵守執(zhí)行，確保制度的嚴(yán)肅性。

（二）建立內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批控制

中小企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模小，人員相對(duì)較少，細(xì)分各崗位不太現(xiàn)實(shí)，但也要做到：一、不相容職務(wù)相分離，在崗位間形成互相制約，互相監(jiān)督的機(jī)制，防止舞弊行為的發(fā)生。不相容職務(wù)主要有：授權(quán)審批和業(yè)務(wù)經(jīng)辦；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查。如會(huì)計(jì)人員本身管記賬對(duì)賬，又兼職保管員，工作中就可能存在領(lǐng)用物資而不記賬或串改領(lǐng)料人的的行為，短期內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)，這種漏洞應(yīng)事先予以防范并從根本上杜絕。二、建立授權(quán)審批制度，明確規(guī)定各類(lèi)業(yè)務(wù)授權(quán)人的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任。如采購(gòu)生產(chǎn)材料，金額在10000元以?xún)?nèi)由科長(zhǎng)審批，10001-50000元由經(jīng)理審批，50001-100000元由總經(jīng)理審批，10萬(wàn)元以上要采用公開(kāi)招標(biāo)，并經(jīng)管理層開(kāi)會(huì)集體討論決策。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與大型企業(yè)相比相對(duì)比較簡(jiǎn)單，應(yīng)根據(jù)其自身的特殊性，在遵守國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，制定業(yè)務(wù)流程。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作，建立和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，一是實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，，集會(huì)計(jì)核算、審核和監(jiān)督于一體，減少和消除人為操縱因素，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，二是一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)軟件，可以自動(dòng)完成對(duì)數(shù)據(jù)的整理分析，為管理層決策提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也可提高工作效率，讓財(cái)務(wù)人員有更多的精力去加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。

同時(shí)，應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)保管制度，不僅包括實(shí)物，還包括與實(shí)物相關(guān)的圖紙、合格證、保修卡等文件資料和商業(yè)秘密等無(wú)形資產(chǎn)。財(cái)務(wù)人員每月末要與倉(cāng)庫(kù)帳相核對(duì)，每年必須進(jìn)行一次全面盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不一致的，要分析原因、追究責(zé)任，逐步完善管理制度。另外，對(duì)掌握公司機(jī)密的員工，在簽訂勞動(dòng)合同時(shí)應(yīng)同時(shí)簽訂保密協(xié)議。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的信息溝通

企業(yè)應(yīng)建立信息溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)傳遞，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理資料等獲取內(nèi)部信息，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)、客戶(hù)、市場(chǎng)調(diào)研、政府監(jiān)管部門(mén)、媒體等得到外部信息，通過(guò)對(duì)內(nèi)外部信息的分析利用，更好地為企業(yè)服務(wù)。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的溝通，增強(qiáng)員工的歸屬感，從而積極支持和參與單位的內(nèi)部管理工作。

（五）建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷及時(shí)改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。中小企業(yè)可通過(guò)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，并要得到管理層的直接授權(quán)，即可以對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行審查的權(quán)利，保持工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，指導(dǎo)企業(yè)各部門(mén)建立內(nèi)部控制制度，做好內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。還應(yīng)按照管理層的要求，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、對(duì)企業(yè)的工程項(xiàng)目，各部門(mén)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)審，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般問(wèn)題與經(jīng)理進(jìn)行溝通，督促其整改，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，及時(shí)向單位最高層匯報(bào)，由公司管理層集體對(duì)問(wèn)題分析，制定詳細(xì)的解決方案，監(jiān)督各部門(mén)執(zhí)行，并落實(shí)到責(zé)任部門(mén)和個(gè)人，確保重大問(wèn)題得到及時(shí)解決，風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

五、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)改革格局的轉(zhuǎn)變，中小型企業(yè)發(fā)展非常迅速，也越來(lái)越得到國(guó)家和社會(huì)的重視，財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)，使企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，積極加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從實(shí)際出發(fā)，采取靈活應(yīng)變的方式，具體問(wèn)題，具體分析，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并從管理者做起，堅(jiān)決帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)健康、持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。

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