杜艷玲 許昌市煙草專賣局

摘要：內(nèi)部控制建設(shè)是煙草行業(yè)的一項(xiàng)新生事物，筆者就內(nèi)部控制建設(shè)的意義、如何推進(jìn)實(shí)施，建立行業(yè)特色的框架結(jié)構(gòu)，內(nèi)審部門如何發(fā)揮作用等方面進(jìn)行了思考和探索。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審；同控；建設(shè)

（一）內(nèi)部控制的定義

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

（二）內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。從目標(biāo)來看，內(nèi)部控制的作用是合理防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)的意義  

從國(guó)際發(fā)展來看：1997亞洲金融危機(jī)、2001年安然事件、2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)、2010年歐洲國(guó)家債務(wù)危機(jī)，危機(jī)發(fā)生頻率越來越高，期間越來越短，如何加強(qiáng)和防范危機(jī)，成為各國(guó)政府面臨的頭等大事。

從國(guó)內(nèi)發(fā)展來看：改革開放30年以來，政府一直重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)從2001年財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金》起步，止2007年會(huì)計(jì)控制規(guī)范漸成體系。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日起執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。確立了以企業(yè)為主體，政府監(jiān)督為促進(jìn)，以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的實(shí)施機(jī)制。2010年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。直到2010年，經(jīng)過10年的研究與探索，內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

從行業(yè)要求來看：行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展必須建立在可靠的市場(chǎng)基礎(chǔ)、扎實(shí)的工作基礎(chǔ)和科學(xué)的管理基礎(chǔ)之上。煙草行業(yè)改革發(fā)展三十年基本經(jīng)驗(yàn)之一，必須始終把“嚴(yán)格規(guī)范”作為行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的生命線，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)涵就是要增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，增加自己管理好自己的能力。

二、          如何推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)

（一）統(tǒng)一全員思想

內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與的過程，企業(yè)決策層要高度重視，認(rèn)真組織，層層動(dòng)員，，廣泛宣傳。企業(yè)上下樹立內(nèi)控建設(shè)的意識(shí)，營(yíng)造人人參與的氛圍。

（二）制訂實(shí)施方案

凡事預(yù)則立。做好內(nèi)控體系建設(shè)，制訂一個(gè)較為完善的實(shí)施方案很是關(guān)鍵。實(shí)施方案應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.內(nèi)控體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)施組織

首先要成立領(lǐng)導(dǎo)小組和實(shí)施組織，領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)應(yīng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，確保建設(shè)工作順利推進(jìn)；實(shí)施組織可指定一個(gè)部門牽頭實(shí)施，也可以抽調(diào)多部門人員成立臨時(shí)組織，確保有效執(zhí)行。

2.工作指導(dǎo)思想和基本原則

指導(dǎo)思想立足于防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展�；驹瓌t要遵照內(nèi)控基本規(guī)范要求和企業(yè)實(shí)際，一要立足現(xiàn)實(shí)、注重實(shí)效。二要涵蓋整體、突出重點(diǎn)。三要相互制衡、兼顧效率。四要急用先建、分步實(shí)施。

 3.工作目標(biāo)和內(nèi)容

4．內(nèi)控基本建設(shè)框架

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》有關(guān)內(nèi)容，結(jié)合煙草企業(yè)實(shí)際，內(nèi)部控制體系綱要包括總則、內(nèi)部環(huán)境控制、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四個(gè)章節(jié)。內(nèi)容涵蓋內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分，涉及公司各層面、各部門。

發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)的規(guī)劃經(jīng)局長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)論證審批后，制訂企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和年度目標(biāo)任務(wù)，圍繞目標(biāo)細(xì)化分解任務(wù)，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略和年度目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)控，定期分析，嚴(yán)格考核，確保執(zhí)行與目標(biāo)一致。包括以下控制內(nèi)容：企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略控制、目標(biāo)管理與績(jī)效考核控制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析管理控制。

人力資源管理要求建立完善企業(yè)員工的選聘、任用、選拔、管理、考核、激勵(lì)、監(jiān)督等方面的政策，包括以下控制內(nèi)容各類人員的進(jìn)退機(jī)制控制、干部選拔任用機(jī)制控制、薪酬管理控制、團(tuán)隊(duì)管理控制。

社會(huì)責(zé)任結(jié)合煙草行業(yè)而言，應(yīng)由專賣行政管理職能行使控制、安全管理控制、員工勞動(dòng)保護(hù)控制和員工權(quán)益控制組成。

企業(yè)文化控制則包括企業(yè)文化的建設(shè)、規(guī)范使用等內(nèi)容�！�

4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法。由內(nèi)控部門組織有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實(shí)施，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及時(shí)傳遞給決策機(jī)構(gòu)，由其確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

4.3控制活動(dòng)主要包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，煙葉生產(chǎn)收購與煙葉調(diào)撥，卷煙計(jì)劃、銷售和配送，科研與開發(fā)，招標(biāo)采購和法律事務(wù)管理等內(nèi)容。以上內(nèi)容涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的主要環(huán)節(jié)。

其中：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理要包括會(huì)計(jì)管理、資金管理、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算管理內(nèi)容；煙葉、卷煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制要按環(huán)節(jié)細(xì)化控制內(nèi)容；法律事務(wù)管理包括法律審核、訴訟、仲裁案件管理和合同管理等。

4.4信息與溝通要明確內(nèi)部溝通的渠道和形式，制訂內(nèi)部信息傳遞的流程、應(yīng)用和保密制度，建立準(zhǔn)確有效的信息溝通體系，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。包括信息化建設(shè)和內(nèi)部溝通內(nèi)容。

4.5內(nèi)部監(jiān)督要明確內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)劃分、監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督流程，制定內(nèi)部控制體系與維護(hù)管理制度，定期對(duì)內(nèi)控體系運(yùn)行的有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督，提升內(nèi)控體系運(yùn)行的有效性。

5.實(shí)施步驟

包括三個(gè)階段，一是企業(yè)內(nèi)控體系完善與運(yùn)行監(jiān)控階段，二是企業(yè)內(nèi)控體系規(guī)范運(yùn)行與持續(xù)優(yōu)化階段，三是企業(yè)內(nèi)控體系自覺融入期。

（三）采取有效措施

為保障內(nèi)控建設(shè)有效推進(jìn)，可采取以下行之有效的措施：

1.外聘內(nèi)控建設(shè)方面專家或顧問團(tuán)隊(duì)，提供咨詢服務(wù)。

2.推行項(xiàng)目責(zé)任制，把內(nèi)控建設(shè)作為一個(gè)項(xiàng)目，明確各級(jí)、各部門和有關(guān)人員責(zé)任和完成期限，分工合作，確保階段性工作有序完成。

3.每個(gè)階段適時(shí)開展一些宣傳培訓(xùn)和討論活動(dòng)，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識(shí)，掌握方法。

4.借鑒行業(yè)外企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有效做法，合理引進(jìn)，提高成效。

三、發(fā)揮內(nèi)審部門在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)有作用

審計(jì)部門作為監(jiān)督部門，是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的重要一環(huán)，在企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。為發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，企業(yè)和內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)：

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

（三）內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)做好三個(gè)結(jié)合，把專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督和日常審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，把發(fā)現(xiàn)問題與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，把問題整改和風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，從而促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（四）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)及時(shí)直接向黨組或行業(yè)上級(jí)報(bào)告。