牟卿 中國煙草總公司天津市公司

摘要：存貨是商業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，存貨內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。本文就煙草商業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探討，并針對這些問題提出加強(qiáng)和完善煙草商業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；存貨；內(nèi)部控制

一、引言

煙草行業(yè)是一個(gè)高稅利的特殊壟斷行業(yè)，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，要生存、要發(fā)展，其內(nèi)部控制質(zhì)量的高低無疑會影響到煙草行業(yè)在社會上的形象。卷煙是煙草商業(yè)企業(yè)最重要的存貨，是煙草企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基本元素，其管理水平直接關(guān)系到企業(yè)資源的利用效率、財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及企業(yè)的生存發(fā)展，這就要求煙草商業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制建設(shè)。目前，雖然煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制正在逐步完善，但是仍然存在不少問題。這就要求煙草商業(yè)企業(yè)管理者要面對現(xiàn)狀，研究行之有效的內(nèi)控措施，嚴(yán)格規(guī)范煙草企業(yè)行為，才能確保煙草行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

二、煙草商業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，存貨內(nèi)控制度的執(zhí)行力不足

目前雖然煙草商業(yè)企業(yè)建立了存貨內(nèi)控制度，但真正有效的存貨內(nèi)控工作并沒有開展起來。這與煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能薄弱，管理控制方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用有很大關(guān)系。由于煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不是依托市場需求而建立的，雖在管理層下設(shè)立審計(jì)處，但由于審計(jì)部門受制于管理層，又與其他職能部門處于平行地位，權(quán)力賦予、考核機(jī)制、主觀思想等問題使其工作范圍大大受限，在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督過程中的公正性與客觀性明顯減弱，導(dǎo)致內(nèi)審部門無法實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。在內(nèi)審的職能上，內(nèi)部審計(jì)長期定位于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督，僅僅是審核會計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)存貨內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各相關(guān)組織機(jī)構(gòu)職能執(zhí)行效率方面，沒有制定內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對內(nèi)控有效性進(jìn)行評價(jià)的實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，導(dǎo)致在進(jìn)行存貨管理崗位設(shè)置的時(shí)候沒有明確崗位的權(quán)利和責(zé)任，沒有將崗位責(zé)任落實(shí)到人，沒有真正意識到存貨內(nèi)部控制的重要性。在內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制缺失的情況下，企業(yè)缺少行使內(nèi)審的內(nèi)在動力，存貨內(nèi)控執(zhí)行力大打折扣，最終流于形式，無法實(shí)施。

（二）存貨各環(huán)節(jié)缺乏有力的控制措施

從存貨采購來看，由于采購部門卷煙預(yù)算編制不科學(xué)，采購計(jì)劃不合理、市場變化導(dǎo)致卷煙積壓或短缺；卷煙采購單價(jià)變動未能及時(shí)通知財(cái)務(wù)核算部門，造成存貨成本入庫不準(zhǔn)，采購卷煙不能得到有效監(jiān)督。從存貨驗(yàn)收入庫的現(xiàn)狀來看，由于財(cái)務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的卷煙進(jìn)行有效控制，很少通過實(shí)地盤點(diǎn)來核對帳實(shí)，所以入庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成帳實(shí)不符。從存貨保管情況來看，倉庫保管員沒有嚴(yán)格按照倉儲規(guī)章制度執(zhí)行作業(yè)，存貨質(zhì)量、安全得不到保證。從存貨盤點(diǎn)清查環(huán)節(jié)來看，沒有定期安排專人對卷煙進(jìn)行清查盤點(diǎn)，編制盤點(diǎn)報(bào)告，對核對發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時(shí)進(jìn)行調(diào)查處理，導(dǎo)致問題的積累。

（三）管理上的不重視，存貨內(nèi)控不能有效發(fā)揮作用

企業(yè)的管理活動的有效開展離不開管理層的支持與倡導(dǎo)，但是目前一些管理層為提高行業(yè)效益，開拓更大的市場，把大部分精力都放在了創(chuàng)造利潤、市場銷售等工作上，均存在著重現(xiàn)金和銀行存款的管理和控制，對存貨內(nèi)部控制投入的精力及給予的支持不夠，對卷煙的管理要求也并不高，一般只停留在庫存進(jìn)銷存數(shù)據(jù)化的管理層面，存貨內(nèi)控被簡單地理解為倉儲管理。這樣的現(xiàn)狀導(dǎo)致先進(jìn)的存貨管理方法、財(cái)務(wù)管理手段企業(yè)內(nèi)部無人探索，存貨內(nèi)部控制制度缺失。在這樣混亂的狀態(tài)中，當(dāng)企業(yè)資金大量被卷煙占用且不能及時(shí)變現(xiàn)時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，因而也無法實(shí)現(xiàn)為資金管理提供可靠的依據(jù)。

三、完善煙草商業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，使存貨內(nèi)部控制制度有效實(shí)施

   （二）加強(qiáng)存貨各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制

首先，卷煙采購環(huán)節(jié)。要確保卷煙預(yù)算編制的科學(xué)性、采購計(jì)劃的合理性，以及對市場需求變化趨勢做出準(zhǔn)確預(yù)測。應(yīng)對這一狀況，可根據(jù)卷煙采購間隔期、銷售淡旺季和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)卷煙銷售計(jì)劃及市場供應(yīng)等決定因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定卷煙庫存、卷煙數(shù)量和日期，確保卷煙處于最佳庫存狀態(tài)。

其次，驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)。要建立嚴(yán)格的卷煙采購驗(yàn)收制度及可用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范物流配送中心保管員對采購卷煙的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，特別要重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致，驗(yàn)收無誤方可入庫。還應(yīng)建立在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況的通報(bào)機(jī)制，查明原因及時(shí)跟進(jìn)。

再次，倉儲保管及發(fā)出。應(yīng)當(dāng)按照倉儲管理的要求儲存卷煙，并建全防火、防洪、防盜、防潮和防變質(zhì)等管理規(guī)范，進(jìn)行定期檢查倉儲情況及跟進(jìn)卷煙變質(zhì)；加強(qiáng)分揀、倉儲現(xiàn)場的卷煙管理，防止被盜和流失；單獨(dú)存放和記錄罰沒卷煙；結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)卷煙的保險(xiǎn)投保，保證卷煙安全，合理降低卷煙意外損失風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)入或發(fā)出卷煙時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)、未經(jīng)授權(quán)不得接觸卷煙；倉儲部根據(jù)出入庫單，及時(shí)記錄庫存情況，包括數(shù)量、品種、批次、日期等資料，并定期由財(cái)務(wù)、專賣、審計(jì)、辦公室等部門進(jìn)行核對記錄與實(shí)際數(shù)量是否相符。

最后，盤點(diǎn)清查及銷售處置。為加強(qiáng)卷煙管理，避免卷煙積壓或短缺給企業(yè)造成的損失、保證卷煙的賬賬、賬實(shí)相符、要發(fā)現(xiàn)差異、及時(shí)查找原因，分清責(zé)任，達(dá)到盤存控制的目的。還應(yīng)完善卷煙盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，檢查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)卷煙減值跡象。企業(yè)應(yīng)在每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，并形成書面報(bào)告，交代卷煙盤盈、盤虧、毀損、滯銷以及需要報(bào)廢的卷煙庫存情況與責(zé)任追究，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見,并同倉庫保管員共同調(diào)整存貨帳務(wù)，，以確保賬實(shí)相符。
   （三）有效執(zhí)行煙草商業(yè)企業(yè)的存貨內(nèi)控制度

結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，構(gòu)建一套責(zé)任分明，平衡制約，規(guī)章健全，運(yùn)作有序的內(nèi)控體系。存貨內(nèi)控制度要滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有相關(guān)部門和崗位，不留死角。要堅(jiān)持存貨內(nèi)控制度獨(dú)立性原則，制訂內(nèi)控責(zé)任制，層層抓落實(shí)，要堵塞各種漏洞和盲點(diǎn)，使企業(yè)上下形成強(qiáng)烈的內(nèi)控氛圍，把風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)減少到最低限度。要建立健全各項(xiàng)存貨內(nèi)控具體相關(guān)實(shí)施細(xì)則，確定相關(guān)部門各崗位和每個(gè)員工在業(yè)務(wù)各個(gè)方面的職責(zé)，確保每個(gè)員工都能在各自的崗位上自覺履行自身的內(nèi)控控制職責(zé)，從而將內(nèi)控權(quán)限體系從縱向到橫向兩方面覆蓋所有領(lǐng)域，達(dá)到相互分離，相互配合制約的內(nèi)在要求。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識

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